论文部分内容阅读
摘 要：管理会计教育应当满足管理会计职能发展的需求，本文概述了国内外管理会计教育及实务的发展，并以我国15本主流管理会计教材为样本，用内容分析法对我国管理会计教育涵盖的主题及其比重展开了分析。研究发现，我国管理会计教材主题内容相对狭窄与陈旧，没有体现新经济环境下管理会计实务发展的需求。我国大学管理会计教育应加强教材及课程内容建设，为培养高级管理会计人才提供支持。
关键词：管理会计教育；管理会计职能；管理会计实务；主题内容；教材；内容分析
随着经济环境不确定性的增强以及商业模式的复杂化，管理会计作为组织治理与价值创造的重要职能，在战略规划、经营决策、管理控制以及业绩评价等方面发挥越来越重要的作用。管理会计在我国的运用也越来越广泛，从20世纪70年代的责任会计体系到90年代的成本性态分析，再到当前全面预算管理与平衡计分卡的推广，都体现了我国管理会计体系正在逐步发展过程中[1]。虽然我国企业在管理会计技术运用上已经取得一定进展，但我国管理会计理论研究与实践运用与西方发达国家相比仍有差距，面临着创新与改革的挑战[2][3]。为促进管理会计在我国进一步发展，2014年10月，财政部发布了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》（下文简称《指导意见》，从顶层设计的高度对我国管理会计体系的建设做出了规划。《指导意见》确定了我国管理会计“4+1”的发展体系，分别是“理论建设”、“指引体系”、“人才培养”、“信息化建设”以及“外部咨询”。《指导意见》还强调管理会计人才培养的重要性，指出人才培养是我国管理会计发展的关键，是管理会计其他各项建设的依托。在我国经济飞速发展以及企业转型升级的外部动力下，能够为单位管理高层提供有效经营和最优化决策信息的管理会计人才匮乏严重，并成为制约我国管理会计发展的突出瓶颈。高等院校是我国管理会计高端人才培养的重要基地，大学管理会计教育直接影响我国管理会计人才的培养质量。虽然我国大多数高校会计学专业都设置了管理会计或成本会计课程，但在课程内容与教学范式并没有体现国外先进管理会计理论与实务的发展[4]。管理会计教材作为大学管理会计教育的重要载体，在管理会计教育中发挥关键作用，本文选择了我国15本主流的管理会计教材为研究样本，用内容分析法对我国主流管理会计教材涵盖的主题内容展开统计与分析，并将其与当前管理会计实务发展需求进行比较，以评价我国管理会计教材及管理会计教育发展情况与存在问题。
一、管理会计教育发展与现状
管理会计实务与技术可以追溯到工业革命初期，随着机器化生产与大规模制造模式的兴起，对资源耗用效率与效果的核算成为管理决策的中心任务，一些传统的管理会计技术如盈亏平衡点分析、经营预算、量本利分析等都在20世纪20年代前后得到了普遍使用[5]。但与簿记发展历史相比，管理会计是相对年轻的一门学科，针对管理会计的高等教育也起步较晚，一直到20世纪40年代，管理会计才作为一门学科出现在大学商科教育中[6]。
1. 管理会计教育的发展
早期的管理会计主要为内部管理决策提供有用信息，重点在于成本核算与投资回报分析、标准成本管理、制造费用分摊、盈亏平衡点分析以及年度预算编制等。因此早期的管理会计教育往往以成本会计为主，教学内容也是主要围绕成本核算而展开。到20世纪60年代，局限于成本核算的内部会计信息系统不再满足企业的对外投资决策与经验决策所需信息，“成本会计”也被内容更加丰富的“管理会计”课程所取代，管理会计课程也成为商学院必修的专业课程之一。当管理会计发展到20世纪80年代时，基于标准成本会计系统与传统预算模式的管理会计信息系统能否为决策提供有用信息成为学术与实务界关切的问题。Johnson 和 Kaplan在《相关性缺失—管理会计的兴衰史》一书中提出“管理会计信息相关性消失”这一观点，指出传统的管理会计技术发展相对滞后，在需求导向的市场环境与精益制造的生产模式下，基于大规模生产、劳动密集型产业环境下的传统管理会计已经不能适应分权化的组织结构、信息化的技术革新与全球化的发展趋势。管理会计相关性的缺失也意味着基于传统管理会计技术的管理会计教育也失去实际意义。进入21世纪后，在新的经济环境与商业模式下，管理会计师职能也发生了重要改变，管理会计师从传统的信息提供者转为管理决策的参与者，在企业的运营管理以及战略管理中发挥越来越重要的作用。关于管理会计学科应当教什么、如何教，一直是会计教育者们积极探索的议题[7-10]。
2. 管理会计教育现状
在管理会计职能不断拓展与延伸的同时，管理会计教育主题、教学材料以及教学方法等也引起会计教育研究者的关注。在教育内容与主题上，Tan 等分别针对会计教育者与实务者展开管理会计教育重点的调查，发现会计教育者与实务者在“管理会计应当教什么”上存在显著差异。在教学内容与主题上，Cable 等对北美7本流行的管理会计教教材展开了内容分析，发现这些教材仅有四分之一的篇幅关注了管理会计实务最为关切的15个主题，另外四分之三的篇幅则讲授实务界并不关切的内容，并且一些古典而过时的管理会计主题占据了管理会计的主要篇幅。在教学方法上，管理会计教育者也进行了一系列的探索。Tan 和 Ferreira介绍了作业成本法教学过程中软件的运用，Rudman 和Kruger分析了小组项目作业在管理会计教育中的运用效果[11]。与国外对管理会计教育积极发展形成对比的是，我国管理会计教育一直未受到足够的重视。周齐武等通过调查问卷的方式分析了我国管理会计教育存在的问题，指出我国管理教育在教材内容、教学方式以及学生成绩评估上亟需改进[4]。甘永生指出我国管理会计教材知识内容陈旧、编写逻辑不合理等缺陷。综上所述，管理会计作为一门不断变化的会计学科，其教育内容与教育目标亦应随着管理会计职能的变化与管理会计实务的发展而不断更新。如何结合管理会计实务发展的新需求，明确管理会计应当教什么，是我国管理会计教育当前面临的一个迫切问题[12]。 二、管理会计教育应当教什么？——来自实务界的调查
管理会计实务随着经济与环境变迁而不断发展，创新与变革一直是管理会计的主旋律。20世纪七八十年代，管理会计实践由于没有响应环境的变化而逐渐失去相关性，管理会计作为一门职业也遭遇严重的危机。为促进管理会计的复兴与管理会计信息相关性的回归，以发达国家制造企业为先驱的管理会计实践者在实务中不断提出适应新经济环境的管理会计工具与方法，如产量会计、倒推会计、目标成本法、平衡计分卡、战略地图、超越预算、质量成本会计、环境管理会计等。为了解管理会计技术与职能变迁环境下管理会计实践的变化以及对管理会计师技能要求的变化，国外研究者对职业管理会计师展开了广泛的调查。Cooper面向1600多名英国特许管理会计师协会（CIMA）会员做了管理会计知识需求的问卷调查，调查结果表明随着管理会计师职能领域变得越来越宽泛，管理会计知识需求在深度与广度上都有了更高要求[13]。Ahadiat面向美国管理会计师协会（IMA）会员做了调查问卷，统计出实务界最关心的管理会计领域的30个主题[14]。表1汇总了Ahadiat调查的管理会计实务界关心的主题，由于这30个主题中“财务预算、经营预算、资本预算、短期计划和全面预算”这5个主题都属于“全面预算”的组成内容，因此本文将这五个主题合并为“全面预算”，合并后的26个主题在表1中按照重要性程度进行了排列。Cable 等以Ahadiat调查数据为基准，对美国管理会计教育的主题进行了内容分析与评述，指出美国管理会计教育与实务的需求仍有差距。肖泽忠等、胡玉明等、熊焰韧和苏文兵等也对我国管理会计实务发展也展开了调查，发现我国管理会计实务也正积极吸收国外先进的技术与方法[15-17]。考虑到Ahadiat关于管理会计实务需求的调查结果能较完整地涵盖其他研究的调查结果，下文将以表1归纳的实务界最关切的26个管理会计主题为基准，比较与分析我国管理会计教材主题内容对实务界关心的内容的覆盖程度。
三、我国管理会计教了什么——基于管理会计教材的内容分析
作为培养管理会计高级人才主要途径之一，大学管理会计教育上的主题与内容直接影响了管理会计人才的培养质量。为了解我国大学管理会计教育的主题与内容，我们选择我国主流管理会计教材为研究切入点，对我国主流管理会计教材的内容与主题展开统计分析，并与表1归纳的实务界关心的26个管理会计主题进行比较，以评价我国管理会计教育的发展情况。
1. 主流管理会计教材的样本选择
本研究认定的主流管理会计教材应满足以下两个条件：（1）发行量大，出版版次多，具有一定的广泛性；（2）具有一定的创新性，能根据管理会计实务的变化及时进行更新调整。按照上述标准，我们首先选择了教育部十二五规划教材的11本管理会计教材（含成本会计）作为研究样本。此外，为了让本研究涵盖的管理会计教材更具代表性，我们还增加另外4本国内使用广泛、发行量大的管理会计教材作为研究样本。最后作为研究样本的管理会计教材共计15本，教材的名称、编号、出版社及出版时间在附录1中列示，下文将对这15本管理会计教材的内容展开分析，并将其与管理会计实务需求进行比较。
2 我国管理会计教材主题分布统计
我们对纳入研究对象的15本管理会计教材进行了详细阅读，并以页码为单位对管理会计教材的主题内容进行编码分类。在对教材的内容进行编码分类时，由本文的两位作者分别分类编码，并做交叉验证与讨论；确定分类之前，作者还邀请了3位长期从事大学管理会计教育的高校专业课教师对分类结果进行评估，以确保分类的完整性与合理性。最后统计出这15本管理会计教材涵盖了22个主题内容。表2第一列汇总了这22个主题，表2中的数据是各主题在每本教材中的比重（计算方法为各专题对应的页码数除以全书正文页码总数）。
根据表2的统计结果，我们发现：（1）我国管理会计教材主题主要仍以传统会计主题为主，如短期经营决策、全面预算等；一些相对较新的主题如目标成本管理、质量成本管理、生命周期成本、环境会计等覆盖并不普遍。（2）我国管理会计教材与成本会计教材在内容上存在显著的差异性，管理会计侧重预算与短期经营决策，而成本会计教材侧重成本核算与费用摊销，管理会计与成本会计在学科与教学上的融合还有待时日。（3）我国管理会计教材在薪酬激励和行为管理方面涉及较少，薪酬激励及其行为影响是管理会计体系设计的重要环节，应当在我国管理会计教材中予以突出。（4）我国管理会计教材对信息系统与信息技术的运用关注较少，基于信息系统平台的管理会计技术运用也应当是我国管理会计教材与教学重视的领域。（5）部分主题内容如投资决策等和财务管理学科内容重叠，如何协调财务管理与管理会计课程之间的关系也是我国管理会计教育需要解决的一个重要问题。
3. 我国管理会计教材与管理会计实务之间的差异
为评价我国管理会计教材是否体现了管理会计实务发展的需求，我们以表1归纳的管理会计实务界关心的26个主题为基准，分析了我国管理会计教材对这26个主题的覆盖程度。表3汇总了统计结果，从主题上看，顾客盈利分析、部门盈利分析、资产管理和税务、管理控制系统问题等4个主题在我国管理会计教材中没有涉及（表3中对未涉及部分省略报告），而会计道德与欺诈、商用软件使用、员工薪酬与激励机制、不确定性决策等主题虽有所涉及，但在范围与内容上均不普遍。从篇幅上看，我国大多数管理会计教材仅用不及一半的篇幅描述实务界关切的内容，换言之，当前我国管理会计教材大部分内容不是实务界所重视的内容。进一步的比较分析可以得出以下结论：（1）我国管理会计教育中职业道德相关内容缺位严重。我国管理会计教育应当结合管理会计实务情境，展开会计职业道德教育，提高学生解决管理会计专业环境下职业道德困境的能力[18]。（2）我国管理会计教育对战略与管理内容关注较少。2008年IMA在修订管理会计定义时强调管理会计应“帮助管理者制定和实施组织战略”[19]，这就要求管理会计教学应该注重培养学生的战略视野，而不仅仅是专业技能的教学。（3）没有充分体现当前经济全球化对管理会计的影响。经济全球化发展给企业经营管理带来了不确定性，管理会计教育应当增加对国际业务处理的教学，如跨国转移定价、海外经营分部的绩效控制与评价、风险与不确定环境下的决策等问题。（4）没有考虑组织结构变化对管理会计的影响。当前组织结构向扁平化与网络化方向发展，对管理会计技术运用也带来新的要求，管理会计教育应增加基于充分授权环境下的超越预算理念的运用、基于分权模式下的组织业绩评价体系的设计等内容。（5）没有考虑市场竞争环境变化对管理会计的影响。随着竞争环境的越发激烈，企业战略重点转向市场与产品规划，传统的基于生产推动式的成本核算体系不再满足管理决策信息需求。在细分化的市场战略下，要求管理会计能提供不同市场、不同产品以及不同顾客群体的盈利信息。 四、结论与建议
财政部《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》明确提出人才培养是我国管理会计体系建设的基础，并倡议加强我国管理会计课程体系和师资队伍建设。教材建设作为管理会计课程体系建设的基础，也是我国管理会计教育发展及管理会计体系建设的关键环节。本文针对我国主流管理会计教材的分析发现我国管理会计教材并没有很好体现管理会计职能演变与实务发展需求，在主题内容上亟需拓展与更新。针对我国管理会计教材建设，我们提出以下几点建议：（1）根据新经济环境下管理会计职能的变化调整教材内容。现代管理会计已经从辅佐决策职能转为参与决策职能，这必然要求增加管理会计教育的广度与深度，在教材编写上应当强化商业技能、管理决策技能等内容的介绍。（2）管理会计教材应根据管理会计实务发展进行动态调整。与国外管理会计教材相比，我国管理会计教材的更新频率相对迟缓，这会导致管理会计教材内容与实务发展需求严重脱节。管理会计教育者在教学过程中应当通过案例教学、课外材料补充等方式提高管理会计教育与实务需求的相关性。（3）我国管理会计教材应当处理好与成本会计、财务管理学科等学科之间的界限，避免在内容上与教学上带来冗余与重复。
参考文献：
[1] 胡静林. 管理会计在中国：回顾与展望[J]. 国际商务财会，2014（11）：5-7.
[2]李宗彦. 注册会计师管理会计技能构建与培养：国际比较的视角[J]. 中国注册会计师，2015 （3）：100-104.
[3] 刘永泽，况玉书. 论行政事业单位管理会计体系构建[J]. 会计与经济研究，2014（2）：28-34.
[4] 周齐武，杜荣瑞，王斌，肖泽忠. 中国管理会计教育现状分析[J]. 会计研究，2005（7）：65-68，97.
[5] Johnson， H. T.， and R. S. Kaplan. Relevante Lost–The Rise and Fall of Management Accounting[M]. Harvard Business School Press 1987 ： Boston.
[6] Maher， M. W. Management Accounting Education at the Millennium[J]. Issues in Accounting Education 2000 （2）：335-346.
[7] Spraakman， G.， and B. Jackling. A Conceptual Framework for Learning Management Accounting[J]. Accounting Perspectives 2014 （1）：61-81.
[8] Tan， L. M.， M. B. Fowler， and L. Hawkes. Management accounting curricula： striking a balance between the views of educators and practitioners[J]. Accounting Education 2004 （1）：51-67.
[9] Cable， R. J.， P. Healy， and E. Mathew. Teaching Future Management Accountants[J]. Management Accounting Quaterly 2009 （4）：44-50.
[10] B?er， G. B. Management Accounting Education： Yesterday， Today， and Tomorrow[J]. Issues in Accounting Education 2000 （2）：313-334.
[11] Rudman， R.， and W. Kruger. Using a group work project as an educational tool in management accounting education[J].International Business & Economics Research Journal 2014 （3）：611-628.
[12] 甘永生. 编写管理会计教材的几点认识[J]. 财会月刊，2007 （27）：88-89.
[13] Cooper， P. Adapting management accounting knowledge needs to functional and economic change[J]. Accounting Education 2006 （3）：287-300.
[14] Ahadiat， N. In Search of Practice-Based Topics for Management Accounting Education[J]. Management Accounting Quarterly 2008 （4）：42-54.
[15] 肖泽忠，周齐武，杜荣瑞， 赵立新.中国上市公司管理会计实务研究[J]. 北京工商大学学报（社会科学版），2009 （1）：30-34.
[16] 胡玉明，叶志锋，范海峰. 中国管理会计理论与实践：1978年至2008年[J]. 会计研究，2008.（9）：3-9.
[17] 熊焰韧，苏文兵. 管理会计实践发展现状与展望——先进管理会计方法在中国应用状况调查[J]. 会计研究，2008（11）：84-90+97.
[18] 李宗彦. 审计伦理判断能力能否通过教育提高—基于审计教育国际化项目的实验研究[J]. 审计研究，2014 （3）：60-67.
[19] Brewer， P. C. Redefining management accounting[J]. Strategic finance 2008 （9）：26.
[本文是国家社科基金2013年度重点项目（项目批准号：13AJY005）、国家自然科学基金2013年度一般项目（项目批准号：71372073）阶段性研究成果]
关键词：管理会计教育；管理会计职能；管理会计实务；主题内容；教材；内容分析
随着经济环境不确定性的增强以及商业模式的复杂化，管理会计作为组织治理与价值创造的重要职能，在战略规划、经营决策、管理控制以及业绩评价等方面发挥越来越重要的作用。管理会计在我国的运用也越来越广泛，从20世纪70年代的责任会计体系到90年代的成本性态分析，再到当前全面预算管理与平衡计分卡的推广，都体现了我国管理会计体系正在逐步发展过程中[1]。虽然我国企业在管理会计技术运用上已经取得一定进展，但我国管理会计理论研究与实践运用与西方发达国家相比仍有差距，面临着创新与改革的挑战[2][3]。为促进管理会计在我国进一步发展，2014年10月，财政部发布了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》（下文简称《指导意见》，从顶层设计的高度对我国管理会计体系的建设做出了规划。《指导意见》确定了我国管理会计“4+1”的发展体系，分别是“理论建设”、“指引体系”、“人才培养”、“信息化建设”以及“外部咨询”。《指导意见》还强调管理会计人才培养的重要性，指出人才培养是我国管理会计发展的关键，是管理会计其他各项建设的依托。在我国经济飞速发展以及企业转型升级的外部动力下，能够为单位管理高层提供有效经营和最优化决策信息的管理会计人才匮乏严重，并成为制约我国管理会计发展的突出瓶颈。高等院校是我国管理会计高端人才培养的重要基地，大学管理会计教育直接影响我国管理会计人才的培养质量。虽然我国大多数高校会计学专业都设置了管理会计或成本会计课程，但在课程内容与教学范式并没有体现国外先进管理会计理论与实务的发展[4]。管理会计教材作为大学管理会计教育的重要载体，在管理会计教育中发挥关键作用，本文选择了我国15本主流的管理会计教材为研究样本，用内容分析法对我国主流管理会计教材涵盖的主题内容展开统计与分析，并将其与当前管理会计实务发展需求进行比较，以评价我国管理会计教材及管理会计教育发展情况与存在问题。
一、管理会计教育发展与现状
管理会计实务与技术可以追溯到工业革命初期，随着机器化生产与大规模制造模式的兴起，对资源耗用效率与效果的核算成为管理决策的中心任务，一些传统的管理会计技术如盈亏平衡点分析、经营预算、量本利分析等都在20世纪20年代前后得到了普遍使用[5]。但与簿记发展历史相比，管理会计是相对年轻的一门学科，针对管理会计的高等教育也起步较晚，一直到20世纪40年代，管理会计才作为一门学科出现在大学商科教育中[6]。
1. 管理会计教育的发展
早期的管理会计主要为内部管理决策提供有用信息，重点在于成本核算与投资回报分析、标准成本管理、制造费用分摊、盈亏平衡点分析以及年度预算编制等。因此早期的管理会计教育往往以成本会计为主，教学内容也是主要围绕成本核算而展开。到20世纪60年代，局限于成本核算的内部会计信息系统不再满足企业的对外投资决策与经验决策所需信息，“成本会计”也被内容更加丰富的“管理会计”课程所取代，管理会计课程也成为商学院必修的专业课程之一。当管理会计发展到20世纪80年代时，基于标准成本会计系统与传统预算模式的管理会计信息系统能否为决策提供有用信息成为学术与实务界关切的问题。Johnson 和 Kaplan在《相关性缺失—管理会计的兴衰史》一书中提出“管理会计信息相关性消失”这一观点，指出传统的管理会计技术发展相对滞后，在需求导向的市场环境与精益制造的生产模式下，基于大规模生产、劳动密集型产业环境下的传统管理会计已经不能适应分权化的组织结构、信息化的技术革新与全球化的发展趋势。管理会计相关性的缺失也意味着基于传统管理会计技术的管理会计教育也失去实际意义。进入21世纪后，在新的经济环境与商业模式下，管理会计师职能也发生了重要改变，管理会计师从传统的信息提供者转为管理决策的参与者，在企业的运营管理以及战略管理中发挥越来越重要的作用。关于管理会计学科应当教什么、如何教，一直是会计教育者们积极探索的议题[7-10]。
2. 管理会计教育现状
在管理会计职能不断拓展与延伸的同时，管理会计教育主题、教学材料以及教学方法等也引起会计教育研究者的关注。在教育内容与主题上，Tan 等分别针对会计教育者与实务者展开管理会计教育重点的调查，发现会计教育者与实务者在“管理会计应当教什么”上存在显著差异。在教学内容与主题上，Cable 等对北美7本流行的管理会计教教材展开了内容分析，发现这些教材仅有四分之一的篇幅关注了管理会计实务最为关切的15个主题，另外四分之三的篇幅则讲授实务界并不关切的内容，并且一些古典而过时的管理会计主题占据了管理会计的主要篇幅。在教学方法上，管理会计教育者也进行了一系列的探索。Tan 和 Ferreira介绍了作业成本法教学过程中软件的运用，Rudman 和Kruger分析了小组项目作业在管理会计教育中的运用效果[11]。与国外对管理会计教育积极发展形成对比的是，我国管理会计教育一直未受到足够的重视。周齐武等通过调查问卷的方式分析了我国管理会计教育存在的问题，指出我国管理教育在教材内容、教学方式以及学生成绩评估上亟需改进[4]。甘永生指出我国管理会计教材知识内容陈旧、编写逻辑不合理等缺陷。综上所述，管理会计作为一门不断变化的会计学科，其教育内容与教育目标亦应随着管理会计职能的变化与管理会计实务的发展而不断更新。如何结合管理会计实务发展的新需求，明确管理会计应当教什么，是我国管理会计教育当前面临的一个迫切问题[12]。 二、管理会计教育应当教什么？——来自实务界的调查
管理会计实务随着经济与环境变迁而不断发展，创新与变革一直是管理会计的主旋律。20世纪七八十年代，管理会计实践由于没有响应环境的变化而逐渐失去相关性，管理会计作为一门职业也遭遇严重的危机。为促进管理会计的复兴与管理会计信息相关性的回归，以发达国家制造企业为先驱的管理会计实践者在实务中不断提出适应新经济环境的管理会计工具与方法，如产量会计、倒推会计、目标成本法、平衡计分卡、战略地图、超越预算、质量成本会计、环境管理会计等。为了解管理会计技术与职能变迁环境下管理会计实践的变化以及对管理会计师技能要求的变化，国外研究者对职业管理会计师展开了广泛的调查。Cooper面向1600多名英国特许管理会计师协会（CIMA）会员做了管理会计知识需求的问卷调查，调查结果表明随着管理会计师职能领域变得越来越宽泛，管理会计知识需求在深度与广度上都有了更高要求[13]。Ahadiat面向美国管理会计师协会（IMA）会员做了调查问卷，统计出实务界最关心的管理会计领域的30个主题[14]。表1汇总了Ahadiat调查的管理会计实务界关心的主题，由于这30个主题中“财务预算、经营预算、资本预算、短期计划和全面预算”这5个主题都属于“全面预算”的组成内容，因此本文将这五个主题合并为“全面预算”，合并后的26个主题在表1中按照重要性程度进行了排列。Cable 等以Ahadiat调查数据为基准，对美国管理会计教育的主题进行了内容分析与评述，指出美国管理会计教育与实务的需求仍有差距。肖泽忠等、胡玉明等、熊焰韧和苏文兵等也对我国管理会计实务发展也展开了调查，发现我国管理会计实务也正积极吸收国外先进的技术与方法[15-17]。考虑到Ahadiat关于管理会计实务需求的调查结果能较完整地涵盖其他研究的调查结果，下文将以表1归纳的实务界最关切的26个管理会计主题为基准，比较与分析我国管理会计教材主题内容对实务界关心的内容的覆盖程度。
三、我国管理会计教了什么——基于管理会计教材的内容分析
作为培养管理会计高级人才主要途径之一，大学管理会计教育上的主题与内容直接影响了管理会计人才的培养质量。为了解我国大学管理会计教育的主题与内容，我们选择我国主流管理会计教材为研究切入点，对我国主流管理会计教材的内容与主题展开统计分析，并与表1归纳的实务界关心的26个管理会计主题进行比较，以评价我国管理会计教育的发展情况。
1. 主流管理会计教材的样本选择
本研究认定的主流管理会计教材应满足以下两个条件：（1）发行量大，出版版次多，具有一定的广泛性；（2）具有一定的创新性，能根据管理会计实务的变化及时进行更新调整。按照上述标准，我们首先选择了教育部十二五规划教材的11本管理会计教材（含成本会计）作为研究样本。此外，为了让本研究涵盖的管理会计教材更具代表性，我们还增加另外4本国内使用广泛、发行量大的管理会计教材作为研究样本。最后作为研究样本的管理会计教材共计15本，教材的名称、编号、出版社及出版时间在附录1中列示，下文将对这15本管理会计教材的内容展开分析，并将其与管理会计实务需求进行比较。
2 我国管理会计教材主题分布统计
我们对纳入研究对象的15本管理会计教材进行了详细阅读，并以页码为单位对管理会计教材的主题内容进行编码分类。在对教材的内容进行编码分类时，由本文的两位作者分别分类编码，并做交叉验证与讨论；确定分类之前，作者还邀请了3位长期从事大学管理会计教育的高校专业课教师对分类结果进行评估，以确保分类的完整性与合理性。最后统计出这15本管理会计教材涵盖了22个主题内容。表2第一列汇总了这22个主题，表2中的数据是各主题在每本教材中的比重（计算方法为各专题对应的页码数除以全书正文页码总数）。
根据表2的统计结果，我们发现：（1）我国管理会计教材主题主要仍以传统会计主题为主，如短期经营决策、全面预算等；一些相对较新的主题如目标成本管理、质量成本管理、生命周期成本、环境会计等覆盖并不普遍。（2）我国管理会计教材与成本会计教材在内容上存在显著的差异性，管理会计侧重预算与短期经营决策，而成本会计教材侧重成本核算与费用摊销，管理会计与成本会计在学科与教学上的融合还有待时日。（3）我国管理会计教材在薪酬激励和行为管理方面涉及较少，薪酬激励及其行为影响是管理会计体系设计的重要环节，应当在我国管理会计教材中予以突出。（4）我国管理会计教材对信息系统与信息技术的运用关注较少，基于信息系统平台的管理会计技术运用也应当是我国管理会计教材与教学重视的领域。（5）部分主题内容如投资决策等和财务管理学科内容重叠，如何协调财务管理与管理会计课程之间的关系也是我国管理会计教育需要解决的一个重要问题。
3. 我国管理会计教材与管理会计实务之间的差异
为评价我国管理会计教材是否体现了管理会计实务发展的需求，我们以表1归纳的管理会计实务界关心的26个主题为基准，分析了我国管理会计教材对这26个主题的覆盖程度。表3汇总了统计结果，从主题上看，顾客盈利分析、部门盈利分析、资产管理和税务、管理控制系统问题等4个主题在我国管理会计教材中没有涉及（表3中对未涉及部分省略报告），而会计道德与欺诈、商用软件使用、员工薪酬与激励机制、不确定性决策等主题虽有所涉及，但在范围与内容上均不普遍。从篇幅上看，我国大多数管理会计教材仅用不及一半的篇幅描述实务界关切的内容，换言之，当前我国管理会计教材大部分内容不是实务界所重视的内容。进一步的比较分析可以得出以下结论：（1）我国管理会计教育中职业道德相关内容缺位严重。我国管理会计教育应当结合管理会计实务情境，展开会计职业道德教育，提高学生解决管理会计专业环境下职业道德困境的能力[18]。（2）我国管理会计教育对战略与管理内容关注较少。2008年IMA在修订管理会计定义时强调管理会计应“帮助管理者制定和实施组织战略”[19]，这就要求管理会计教学应该注重培养学生的战略视野，而不仅仅是专业技能的教学。（3）没有充分体现当前经济全球化对管理会计的影响。经济全球化发展给企业经营管理带来了不确定性，管理会计教育应当增加对国际业务处理的教学，如跨国转移定价、海外经营分部的绩效控制与评价、风险与不确定环境下的决策等问题。（4）没有考虑组织结构变化对管理会计的影响。当前组织结构向扁平化与网络化方向发展，对管理会计技术运用也带来新的要求，管理会计教育应增加基于充分授权环境下的超越预算理念的运用、基于分权模式下的组织业绩评价体系的设计等内容。（5）没有考虑市场竞争环境变化对管理会计的影响。随着竞争环境的越发激烈，企业战略重点转向市场与产品规划，传统的基于生产推动式的成本核算体系不再满足管理决策信息需求。在细分化的市场战略下，要求管理会计能提供不同市场、不同产品以及不同顾客群体的盈利信息。 四、结论与建议
财政部《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》明确提出人才培养是我国管理会计体系建设的基础，并倡议加强我国管理会计课程体系和师资队伍建设。教材建设作为管理会计课程体系建设的基础，也是我国管理会计教育发展及管理会计体系建设的关键环节。本文针对我国主流管理会计教材的分析发现我国管理会计教材并没有很好体现管理会计职能演变与实务发展需求，在主题内容上亟需拓展与更新。针对我国管理会计教材建设，我们提出以下几点建议：（1）根据新经济环境下管理会计职能的变化调整教材内容。现代管理会计已经从辅佐决策职能转为参与决策职能，这必然要求增加管理会计教育的广度与深度，在教材编写上应当强化商业技能、管理决策技能等内容的介绍。（2）管理会计教材应根据管理会计实务发展进行动态调整。与国外管理会计教材相比，我国管理会计教材的更新频率相对迟缓，这会导致管理会计教材内容与实务发展需求严重脱节。管理会计教育者在教学过程中应当通过案例教学、课外材料补充等方式提高管理会计教育与实务需求的相关性。（3）我国管理会计教材应当处理好与成本会计、财务管理学科等学科之间的界限，避免在内容上与教学上带来冗余与重复。
参考文献：
[1] 胡静林. 管理会计在中国：回顾与展望[J]. 国际商务财会，2014（11）：5-7.
[2]李宗彦. 注册会计师管理会计技能构建与培养：国际比较的视角[J]. 中国注册会计师，2015 （3）：100-104.
[3] 刘永泽，况玉书. 论行政事业单位管理会计体系构建[J]. 会计与经济研究，2014（2）：28-34.
[4] 周齐武，杜荣瑞，王斌，肖泽忠. 中国管理会计教育现状分析[J]. 会计研究，2005（7）：65-68，97.
[5] Johnson， H. T.， and R. S. Kaplan. Relevante Lost–The Rise and Fall of Management Accounting[M]. Harvard Business School Press 1987 ： Boston.
[6] Maher， M. W. Management Accounting Education at the Millennium[J]. Issues in Accounting Education 2000 （2）：335-346.
[7] Spraakman， G.， and B. Jackling. A Conceptual Framework for Learning Management Accounting[J]. Accounting Perspectives 2014 （1）：61-81.
[8] Tan， L. M.， M. B. Fowler， and L. Hawkes. Management accounting curricula： striking a balance between the views of educators and practitioners[J]. Accounting Education 2004 （1）：51-67.
[9] Cable， R. J.， P. Healy， and E. Mathew. Teaching Future Management Accountants[J]. Management Accounting Quaterly 2009 （4）：44-50.
[10] B?er， G. B. Management Accounting Education： Yesterday， Today， and Tomorrow[J]. Issues in Accounting Education 2000 （2）：313-334.
[11] Rudman， R.， and W. Kruger. Using a group work project as an educational tool in management accounting education[J].International Business & Economics Research Journal 2014 （3）：611-628.
[12] 甘永生. 编写管理会计教材的几点认识[J]. 财会月刊，2007 （27）：88-89.
[13] Cooper， P. Adapting management accounting knowledge needs to functional and economic change[J]. Accounting Education 2006 （3）：287-300.
[14] Ahadiat， N. In Search of Practice-Based Topics for Management Accounting Education[J]. Management Accounting Quarterly 2008 （4）：42-54.
[15] 肖泽忠，周齐武，杜荣瑞， 赵立新.中国上市公司管理会计实务研究[J]. 北京工商大学学报（社会科学版），2009 （1）：30-34.
[16] 胡玉明，叶志锋，范海峰. 中国管理会计理论与实践：1978年至2008年[J]. 会计研究，2008.（9）：3-9.
[17] 熊焰韧，苏文兵. 管理会计实践发展现状与展望——先进管理会计方法在中国应用状况调查[J]. 会计研究，2008（11）：84-90+97.
[18] 李宗彦. 审计伦理判断能力能否通过教育提高—基于审计教育国际化项目的实验研究[J]. 审计研究，2014 （3）：60-67.
[19] Brewer， P. C. Redefining management accounting[J]. Strategic finance 2008 （9）：26.
[本文是国家社科基金2013年度重点项目（项目批准号：13AJY005）、国家自然科学基金2013年度一般项目（项目批准号：71372073）阶段性研究成果]