论文部分内容阅读
摘要：国家为鼓励企业开展研究开发活动，促进企业加大研发投入，提高企业自主创新能力，加快产业结构调整，出台了研发费用所得税税前加计扣除政策。本文通过对实施研发费用加计扣除为企业带来的品牌及经济效益、研发费用管理存在的主要问题以及研发费用管理的关键环节进行分析，进一步提出了如何规范研发费用管理，促进施工企业提质增效的措施。
关键词：加强;研发管理;促进;提质增效
一、引言：
2018年中央经济工作会议指出，按照高质量发展的要求，培育新动能，强化科技创新，推动传统产业优化升级，培育一批创业能力的排头企业。国务院办公厅关于促进建筑企业持续健康发展的意见提出，推进建筑产业现代化，明确推广智能和装配式建筑，提升建筑设计水平，加强研发应用和完善工程建设标准，以科技研发不断促进建筑业提质增效。目前，国家层面出台的主要政策包括：
1.《财政部 国家税务总局 科学技术部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）财税〔2017〕34号
2.《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第97号）
3.《关于2016年度企业研究开发费用税前加计扣除企业所得税纳税申报有关问题的通知》（税总所便函〔2017〕5号）
4.《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第40号）
5.《财政部 税务总局 科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税〔2018〕99号）
二、加强科技研发费用管理的意义及叠加效益
国家在“大众创业、万众创新”的大环境大背景下，出台了新的研发费用所得税税前加计扣除政策，旨在更好地鼓励企业开展研究开发活动和规范企业研究开发费用加计扣除优惠政策执行，政策的出台能够更好的激发企业的创新热情，配套出台的一系列政策，包括固定资产的加速折旧政策、高新技术企业认定政策、技术先进型企业所得税优惠政策、技术转让企业所得税优惠政策、研发费用所得税前加计扣除税收优惠政策，这些政策无不体现了大力鼓励科技创新的国家意志。加强研发费用管理既重要，又迫切。既是企业激发内生动力，促进生产经营的需要，更是企业转型升级，实现长远发展的需要。重要意义具体体现在以下几个方面：
（一）加强科技研发费用管理，有利激发企业发展动力。改革开发40年，中国中铁作为国家基础设施建设的主力军，贯彻“科学技术是第一生产力”方针，发扬“敢叫日月换新天”的创新精神，越沧海、跨天堑，从探索新中国首条电气化铁路、首条高速铁路，建造世界上首条高原铁路，最长跨海大桥，从中国建造到中国创造，从追赶到引领，无不体现科技研发在企业发展的原生动力。
（二）加强科技研发费用管理，有利科技人才培养。20多年来，中国中铁搭建大科技、大研发平台，激励广大科技干部自主创新，集成创新、在高原铁路、高速铁路、重载铁路、大跨度桥梁、长大隧道等领域，掌握了一大批自主产权的核心技术，培育了包括国家工程院院士在类的一大批科技骨干，研发投入不仅出科技成果，更出科技人才，使得科技干部成长与企业发展紧紧相连。
（三）加强科技研发费用管理，有利于充分享用加计扣除政策。目前，国家实行研发费用加计税前扣除75%的费用的政策，大大减少了企业所得税税负。规范研发费用管理不仅会弱化主管税务机关对研发费用的疑虑，而且会减少科研主管机关和税务部门审查风险。可以说，研发费用管得好，国家税收优惠政策落实得好，也能产生良好的经济效益。
（四）加强科技研发费用管理，有利于高新企业认证工作。根据《国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠政策有关问题的公告》（國家税务总局公告2017年第24号），企业获得高新技术企业资格后，自高新技术企业证书注明的发证时间所在年度起持续享受3年企业所得税15%优惠税率，比法定所得税率25%减少10%，研发费用投入占营业收入3%是高新企业认证的必要条件，研发费用足额使用，有利打造企业高新技术品牌。
（五）加强科技研发费用管理，有利于申请科研补贴。国家目前的无偿补贴多达200多项，包括科技创新基金、重大转化及产业化资金、科技成果转化资金、研发机构补助资金、用地契税优惠、国债财政贴息贷款、火炬计划项目等，国家对于一些补贴明确规定只支持高新技术企业，加强研发费用管理，有利于国家补贴规范使用，满足“专款专用”要求。
三、施工企业研发费用管理存在的主要问题
当前施工企业在在知识产权、科技成果转化能力、研究开发组织管理水平、研发工作机制和沟通渠道等研发费用管理方面存在课题数量不多、研发投入不足、预算编制不全、费用依据不实等问题，主要体现在以下几个方面。
（一）科研工作部署时，不规划，无法承载巨额投入;一个经营规模30亿元的企业，要满足收入占比3%以上，总额约9000万元的研发费用投入，按每个课题300万元预算投入，科研课题立项就必须达到30个。广开思路，加强部门和系统配合，针对解决科研项目立项少、数量不足问题，大幅度提高研发项目数量成为大多数施工企业的当务之急。
（二）研发项目启动时，不备案，没有得到政府主管部门认可;由于与地方科研主管部门缺乏沟通，对课题立项、研发过程、课题验收等情况不了解、信息不畅通，致使与研究开发相关的费用支出无法得到科技主管部门确认，最终税务机关在税前费用清算时，无法实现加计扣除。
（三）研发费用立项时，不算账，列支存在随意性;部分企业研发立项时没有编制研发费用预算，没有费用总控目标和费用分类分项明细，财务部门对涉及的研发费内容无法做到心中有数，归集时无法做到不遗漏。例如在归集研发人员人工费时，只归集工资薪金收入，没有归集单位承担的五险一金费用;在归集研发项目使用的租赁机械时，遗漏机械使用油料费用和研发项目使用的电费。 （四）研发费用归集时，不及时，依据不充分。费用归集与实际研发进度不一致，无法保证每个月都足额归集。往往在最后年底决算时才发现研发费归集不足，金额不准确，而在年底集中调账，事后人为调整的情况瀑布存在，造成费用归集分类不准确问题，增加税务核查风险。
（五）研发费用列支时，不达标，会计核算违反国家规定;研发费用占营业收入比方面，大多数施工企业归集比例低于3%的标准。会计科目设置不明晰，会计核算辅助台账不健全、归集的研发人员费用、材料费用、设备折旧及摊销费用与技术资料列示的人员名单、材料清单、设备清单不配比，甚至年度只做一笔会计处理，并且金额巨大。
（六）研发费用使用时，不沟通，部门协调通道未建立;财务部门与技术研发人员缺乏沟通，不熟悉研究开发过程中所涉及的各种费用，无法保证研发课题相关且能够归属于研发费的费用 “应归集尽归集”。
（七）研发费用扣除时，不足额，扣除占比少。比如：某集团2015-2016年归集研发费用近6亿元，而实现研发费用加计扣除仅8000余万元，平均约4000万元/年，远低于每年实际的研发费用支出，没有实现经济效益。
原因分析：
（一）认识不到位，重视程度不够。个别单位领导，惯性思维严重，认为施工企业作为传统产业，开展研发工作短板多，科技部门专职人员普遍配置不足，人员紧张与任务繁重的矛盾较为突出，导致科研工作及课题研究缺乏系统性开展，经费投入不足，创新水平不高。
（二）激励机制未健全，积极性不够。企业针对科技、工法、专利、QC等相关奖励制度不健全，科技人员缺乏主动性。尤其是新开展的研发费用税前加计扣除缺少相应的考核奖励办法，并未形成广大科技人员敢于担当、主动作为，积极开展的工作氛围。
（三）大研发格局未建立，部门协同度不高。集团、分子公司、项目部对科研项目三级投入的模式没有建立。尤其是项目部作为研发课题的平台作用发挥不充分，导致科研主管部门和财务、工程、物资、人力资源部门信息沟通不畅，风险认识不到位，协作不力。
四、研发费用管理的关键环节
（一）统一思想认识，建立健全科技工作机制。
各企业要成立科技管理委员会、科技领导小组作为常设机构，进一步重视科技研发工作，制定科技工作规划，梳理现有研发管理制度，优化研发管理流程，定期下达科技工作目标，定期研究和解决科技工作存在的问题。
（二）持续改进工作，进一步完善研发激励机制。
完善激集团、公司、项目三级投入的经费奖励机制，提高实施项目对课题的重视程度，统一协调科研立项及费用管理，高新企业认证工作; 落实系统责任。对研发费用管理进行专项考核，纳入经理层绩效考核指标，结合项目经营书，加强过程考核及兑现。对工作涉及部门及经办人员实行年度专项考核，在职务晋升，学习培养方面，对于参与科技研发的人员给于优先考虑，在人员不足时，充分发挥现有人员的主观能动性，鼓励大家积极参与科技研发。
（三）注重人才培养，抓好科研队伍建设。
需进一步充实科技主管部门的人员配置，加大科研人才的选拔和培养，尤其是从国家重、难、大工程项目一线，抽调了解施工工艺，熟悉业务和管理流程的科技人员进入课题组，引导年轻人参与科研项目、激发科技研发活力，主动思考科研课题，逐步完善科研队伍建设。
（四）广开思路，加快加大课题立项工作。
结合项目施工生产实际，转变观念和思维，以新颖性、创新性、实用性为出发点，多角度，多立项，精选课题。同时规范项目计划书编制，做好每个课题的研发费用分类及明细预算工作，确保研发立项数量充足，研发费用总额预算和分类预算合理，研发费用有载体、有预算、有投入。从现有的项目中找寻亮点，细微中寻找突破，结合其他项目的技术特点进行综合考虑，形成科研课题。
（五）加强内外沟通，提升研发管理效益。
一方面部门、业务系统之间要加强沟通，杜绝科技部门、财务部门“包打天下”的工作状况;另一方面要加强与省市科技主管部门、税务主管部门的沟通和协调，做好项目备案，评审、鉴定、结题、成果申报工作，规范和优化课题研发管理，最大化享受国家对科技型企业的税收红利政策。
（六）规范费用依据收集，夯实资料审核基础。
科技主管部门、财务部门要加强指导，理清工作思路和流程，实施项目各业务部门要正确识别研发费用类型，取得合法发票等原始凭据，按合理方法将共同费用在施工费用和研发费用间分配，提高会计核算依据充分性，建立健全费用辅助台账，规范管理流程，满足主管部门和税务要求;重视研发领域筛选、研发项目立项备案、技术资料整理、费用归集、所得税前备案的关键环节各项工作，减少税前加计扣除税务资料审查风险。
（七）规范基础管理，做好高新技术企业和技术中心资格认定及维护工作。
建立健全高新技术企业管理体系，制定管理办法和实施细则，通过提升自我管理，优化企业内部循环，加强日常工作的检查和指导，维护好高新技术企业认定资格。必要时引入专业机构，通过一定的辅导、过度期限，确保各項企业指标满足高新技术企业和技术中心条件。同时，要积极申请国家高新企业科研项目的经费补贴，减少企业投入。
（八）加强研发技术资料管理，防范资料审核风险。
立项环节：及时提报《科技研究开发计划项目申请表》，编制《科技项目计划预算书》，下发组织机构红头文件;研发环节：做好《研发项目年度总结报告》，完善过程资料;项目结束阶段：编制《研发项目验收报告》、申请专利、工法、取得科技成果鉴定。加强会计核算指导，防范税务风险。规范研发费用核算，防范税务稽查风险;研发费用归集凭证摘要必须清晰准确，能够反映研发项目的课题内容，并且书面资料加盖科技部门的确认印章。
总之，施工企业研发费用管理，既要熟悉国家政策，充分运用好规则，创新管理模式，敢于担当，有所作为，又要坚持底线思维，不闯政策红线，增强风险防范意识，有所不为。
作者单位及任职：中铁八局集团有限公司财务会计部副部长
作者职称：高级会计师
关键词：加强;研发管理;促进;提质增效
一、引言：
2018年中央经济工作会议指出，按照高质量发展的要求，培育新动能，强化科技创新，推动传统产业优化升级，培育一批创业能力的排头企业。国务院办公厅关于促进建筑企业持续健康发展的意见提出，推进建筑产业现代化，明确推广智能和装配式建筑，提升建筑设计水平，加强研发应用和完善工程建设标准，以科技研发不断促进建筑业提质增效。目前，国家层面出台的主要政策包括：
1.《财政部 国家税务总局 科学技术部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）财税〔2017〕34号
2.《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第97号）
3.《关于2016年度企业研究开发费用税前加计扣除企业所得税纳税申报有关问题的通知》（税总所便函〔2017〕5号）
4.《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第40号）
5.《财政部 税务总局 科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税〔2018〕99号）
二、加强科技研发费用管理的意义及叠加效益
国家在“大众创业、万众创新”的大环境大背景下，出台了新的研发费用所得税税前加计扣除政策，旨在更好地鼓励企业开展研究开发活动和规范企业研究开发费用加计扣除优惠政策执行，政策的出台能够更好的激发企业的创新热情，配套出台的一系列政策，包括固定资产的加速折旧政策、高新技术企业认定政策、技术先进型企业所得税优惠政策、技术转让企业所得税优惠政策、研发费用所得税前加计扣除税收优惠政策，这些政策无不体现了大力鼓励科技创新的国家意志。加强研发费用管理既重要，又迫切。既是企业激发内生动力，促进生产经营的需要，更是企业转型升级，实现长远发展的需要。重要意义具体体现在以下几个方面：
（一）加强科技研发费用管理，有利激发企业发展动力。改革开发40年，中国中铁作为国家基础设施建设的主力军，贯彻“科学技术是第一生产力”方针，发扬“敢叫日月换新天”的创新精神，越沧海、跨天堑，从探索新中国首条电气化铁路、首条高速铁路，建造世界上首条高原铁路，最长跨海大桥，从中国建造到中国创造，从追赶到引领，无不体现科技研发在企业发展的原生动力。
（二）加强科技研发费用管理，有利科技人才培养。20多年来，中国中铁搭建大科技、大研发平台，激励广大科技干部自主创新，集成创新、在高原铁路、高速铁路、重载铁路、大跨度桥梁、长大隧道等领域，掌握了一大批自主产权的核心技术，培育了包括国家工程院院士在类的一大批科技骨干，研发投入不仅出科技成果，更出科技人才，使得科技干部成长与企业发展紧紧相连。
（三）加强科技研发费用管理，有利于充分享用加计扣除政策。目前，国家实行研发费用加计税前扣除75%的费用的政策，大大减少了企业所得税税负。规范研发费用管理不仅会弱化主管税务机关对研发费用的疑虑，而且会减少科研主管机关和税务部门审查风险。可以说，研发费用管得好，国家税收优惠政策落实得好，也能产生良好的经济效益。
（四）加强科技研发费用管理，有利于高新企业认证工作。根据《国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠政策有关问题的公告》（國家税务总局公告2017年第24号），企业获得高新技术企业资格后，自高新技术企业证书注明的发证时间所在年度起持续享受3年企业所得税15%优惠税率，比法定所得税率25%减少10%，研发费用投入占营业收入3%是高新企业认证的必要条件，研发费用足额使用，有利打造企业高新技术品牌。
（五）加强科技研发费用管理，有利于申请科研补贴。国家目前的无偿补贴多达200多项，包括科技创新基金、重大转化及产业化资金、科技成果转化资金、研发机构补助资金、用地契税优惠、国债财政贴息贷款、火炬计划项目等，国家对于一些补贴明确规定只支持高新技术企业，加强研发费用管理，有利于国家补贴规范使用，满足“专款专用”要求。
三、施工企业研发费用管理存在的主要问题
当前施工企业在在知识产权、科技成果转化能力、研究开发组织管理水平、研发工作机制和沟通渠道等研发费用管理方面存在课题数量不多、研发投入不足、预算编制不全、费用依据不实等问题，主要体现在以下几个方面。
（一）科研工作部署时，不规划，无法承载巨额投入;一个经营规模30亿元的企业，要满足收入占比3%以上，总额约9000万元的研发费用投入，按每个课题300万元预算投入，科研课题立项就必须达到30个。广开思路，加强部门和系统配合，针对解决科研项目立项少、数量不足问题，大幅度提高研发项目数量成为大多数施工企业的当务之急。
（二）研发项目启动时，不备案，没有得到政府主管部门认可;由于与地方科研主管部门缺乏沟通，对课题立项、研发过程、课题验收等情况不了解、信息不畅通，致使与研究开发相关的费用支出无法得到科技主管部门确认，最终税务机关在税前费用清算时，无法实现加计扣除。
（三）研发费用立项时，不算账，列支存在随意性;部分企业研发立项时没有编制研发费用预算，没有费用总控目标和费用分类分项明细，财务部门对涉及的研发费内容无法做到心中有数，归集时无法做到不遗漏。例如在归集研发人员人工费时，只归集工资薪金收入，没有归集单位承担的五险一金费用;在归集研发项目使用的租赁机械时，遗漏机械使用油料费用和研发项目使用的电费。 （四）研发费用归集时，不及时，依据不充分。费用归集与实际研发进度不一致，无法保证每个月都足额归集。往往在最后年底决算时才发现研发费归集不足，金额不准确，而在年底集中调账，事后人为调整的情况瀑布存在，造成费用归集分类不准确问题，增加税务核查风险。
（五）研发费用列支时，不达标，会计核算违反国家规定;研发费用占营业收入比方面，大多数施工企业归集比例低于3%的标准。会计科目设置不明晰，会计核算辅助台账不健全、归集的研发人员费用、材料费用、设备折旧及摊销费用与技术资料列示的人员名单、材料清单、设备清单不配比，甚至年度只做一笔会计处理，并且金额巨大。
（六）研发费用使用时，不沟通，部门协调通道未建立;财务部门与技术研发人员缺乏沟通，不熟悉研究开发过程中所涉及的各种费用，无法保证研发课题相关且能够归属于研发费的费用 “应归集尽归集”。
（七）研发费用扣除时，不足额，扣除占比少。比如：某集团2015-2016年归集研发费用近6亿元，而实现研发费用加计扣除仅8000余万元，平均约4000万元/年，远低于每年实际的研发费用支出，没有实现经济效益。
原因分析：
（一）认识不到位，重视程度不够。个别单位领导，惯性思维严重，认为施工企业作为传统产业，开展研发工作短板多，科技部门专职人员普遍配置不足，人员紧张与任务繁重的矛盾较为突出，导致科研工作及课题研究缺乏系统性开展，经费投入不足，创新水平不高。
（二）激励机制未健全，积极性不够。企业针对科技、工法、专利、QC等相关奖励制度不健全，科技人员缺乏主动性。尤其是新开展的研发费用税前加计扣除缺少相应的考核奖励办法，并未形成广大科技人员敢于担当、主动作为，积极开展的工作氛围。
（三）大研发格局未建立，部门协同度不高。集团、分子公司、项目部对科研项目三级投入的模式没有建立。尤其是项目部作为研发课题的平台作用发挥不充分，导致科研主管部门和财务、工程、物资、人力资源部门信息沟通不畅，风险认识不到位，协作不力。
四、研发费用管理的关键环节
（一）统一思想认识，建立健全科技工作机制。
各企业要成立科技管理委员会、科技领导小组作为常设机构，进一步重视科技研发工作，制定科技工作规划，梳理现有研发管理制度，优化研发管理流程，定期下达科技工作目标，定期研究和解决科技工作存在的问题。
（二）持续改进工作，进一步完善研发激励机制。
完善激集团、公司、项目三级投入的经费奖励机制，提高实施项目对课题的重视程度，统一协调科研立项及费用管理，高新企业认证工作; 落实系统责任。对研发费用管理进行专项考核，纳入经理层绩效考核指标，结合项目经营书，加强过程考核及兑现。对工作涉及部门及经办人员实行年度专项考核，在职务晋升，学习培养方面，对于参与科技研发的人员给于优先考虑，在人员不足时，充分发挥现有人员的主观能动性，鼓励大家积极参与科技研发。
（三）注重人才培养，抓好科研队伍建设。
需进一步充实科技主管部门的人员配置，加大科研人才的选拔和培养，尤其是从国家重、难、大工程项目一线，抽调了解施工工艺，熟悉业务和管理流程的科技人员进入课题组，引导年轻人参与科研项目、激发科技研发活力，主动思考科研课题，逐步完善科研队伍建设。
（四）广开思路，加快加大课题立项工作。
结合项目施工生产实际，转变观念和思维，以新颖性、创新性、实用性为出发点，多角度，多立项，精选课题。同时规范项目计划书编制，做好每个课题的研发费用分类及明细预算工作，确保研发立项数量充足，研发费用总额预算和分类预算合理，研发费用有载体、有预算、有投入。从现有的项目中找寻亮点，细微中寻找突破，结合其他项目的技术特点进行综合考虑，形成科研课题。
（五）加强内外沟通，提升研发管理效益。
一方面部门、业务系统之间要加强沟通，杜绝科技部门、财务部门“包打天下”的工作状况;另一方面要加强与省市科技主管部门、税务主管部门的沟通和协调，做好项目备案，评审、鉴定、结题、成果申报工作，规范和优化课题研发管理，最大化享受国家对科技型企业的税收红利政策。
（六）规范费用依据收集，夯实资料审核基础。
科技主管部门、财务部门要加强指导，理清工作思路和流程，实施项目各业务部门要正确识别研发费用类型，取得合法发票等原始凭据，按合理方法将共同费用在施工费用和研发费用间分配，提高会计核算依据充分性，建立健全费用辅助台账，规范管理流程，满足主管部门和税务要求;重视研发领域筛选、研发项目立项备案、技术资料整理、费用归集、所得税前备案的关键环节各项工作，减少税前加计扣除税务资料审查风险。
（七）规范基础管理，做好高新技术企业和技术中心资格认定及维护工作。
建立健全高新技术企业管理体系，制定管理办法和实施细则，通过提升自我管理，优化企业内部循环，加强日常工作的检查和指导，维护好高新技术企业认定资格。必要时引入专业机构，通过一定的辅导、过度期限，确保各項企业指标满足高新技术企业和技术中心条件。同时，要积极申请国家高新企业科研项目的经费补贴，减少企业投入。
（八）加强研发技术资料管理，防范资料审核风险。
立项环节：及时提报《科技研究开发计划项目申请表》，编制《科技项目计划预算书》，下发组织机构红头文件;研发环节：做好《研发项目年度总结报告》，完善过程资料;项目结束阶段：编制《研发项目验收报告》、申请专利、工法、取得科技成果鉴定。加强会计核算指导，防范税务风险。规范研发费用核算，防范税务稽查风险;研发费用归集凭证摘要必须清晰准确，能够反映研发项目的课题内容，并且书面资料加盖科技部门的确认印章。
总之，施工企业研发费用管理，既要熟悉国家政策，充分运用好规则，创新管理模式，敢于担当，有所作为，又要坚持底线思维，不闯政策红线，增强风险防范意识，有所不为。
作者单位及任职：中铁八局集团有限公司财务会计部副部长
作者职称：高级会计师