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【摘要】经营性事业单位是我国社会结构体系中重要的组成部分，对提高社会服务水平、促进国民经济发展和维护社会稳定具有较为重要的作用。笔者结合自身工作实践，就当前我国经营性事业单位会计核算模式中存在的问题，结合事业单位分类改革和财政体制改革，谈谈个人的看法。
【关键词】经营性事业单位 会计核算 核算模式
随着事业单位分类改革的逐步深入，我国事业单位，特别是经营性事业单位，与市场的关系越来越密切，将直接面对来自国内外激烈的市场竞争，因此事业单位要走向市场，实行企业化管理势在必行。但目前我国事业单位的企业化改革依然存在许多问题，需要进行深入的分析研究。
一、当前我国经营性事业单位会计核算模式中存在的主要问题
（一）预算管理方式单一，资金自我积累能力较弱
当前，在我国经营性事业单位的会计核算工作中，预算管理方式单一，财务管理缺乏配套的政策环境。如特种设备检验检测机构，大多属于经费自理性质的事业单位，普遍存在规模偏小、布局分散和竞争力不强等问题，存在一定程度的条块分割，很难适应对现代市场体系以及政府职能转变要求。特种设备检验检测机构的财务预算按照事业单位管理，收入支出全部纳入财政预算。按照行政事业单位预算管理的有关规定，支出预算全部通过国库集中支付，申报时要明确到经济科目，且支出预算当年必须执行完毕，对单位年度内财政预算结转结余资金原则上全部收回。而特检机构检验检测业务市场化程度越来越高，对市场的依赖性在不断加强，通过开展检验检测服务取得的收入具有很大的不确定性，需要根据市场变化情况随时调整支出，这就造成事业单位预算管理的严肃性与检验检测工作的灵活性之间产生矛盾，单一的事业单位预算管理方式与检验检测业务市场化趋势日益不协调，一定程度上制约了特种设备检验检测机构的发展。
（二）会计核算管理体系不完善，成本核算随意性大
经营性事业单位为了适应政府预算管理目标，会计核算一般采用收付实现制。在收付实现制下，经营性事业单位经常存在一个会计年度内收支项目不配比的情况。当期收支不配比，致使收支结余也不是真正意义上的结余。尤其是实行国库集中支付和政府采购制度后，采购环节和付款环节相分离，使得项目实施与货款支付存在一定时间间隔。事业单位对经营性业务采用权责发生制，进行成本核算；对非经营性业务采用收付实现制，不进行成本核算。由于不计算成本，难以对非经营性业务进行准确的资金使用绩效评价与考核。另外，实际工作中由于两种业务不易区分，使得费用也难以合理分摊，造成成本不能准确核算且很容易造成国有资产的流失。
（三）固定资产管理薄弱，不能核算正确反映固定资产净值
固定资产一直以来都是事业单位管理中较为薄弱的部分，普遍存在“重投入，轻管理；重建设，轻核算”的现象。在资产购置环节，不考虑实际需要的盲目购置、重复购置等十分常见。很多单位虽制订了资产管理制度但执行不力，忽视日常管理。平时清查走过场，对于清查出来的毁损、报废问题不及时处理，造成资产核算账实不符。缺乏固定资产保值意识，固定资产只核算账面原值，不计提折旧。由于不反映固定资产净值，存在很多问题：一是固定资产的账面价值与净值，会随着使用时间的延长，发生价值背离；固定资产原值，不反映固定资产的磨损，虚增资产总量；使资产负债表中净资产指标不能反映资产的实际状况。二是成本不包括折旧费用，使得成本核算不完整。
（四）内部控制不规范，不能适应市场化发展的需要
经营性事业单位不同于一般事业单位，又与企业有着明显的不同，具有自身的特點。在会计核算与经营过程方面，较一般事业单位更为企业化、市场化，但内部控制制度却没有相应调整，内部管理一直沿用一般事业单位的做法，内部控制监督机制还不够健全，无法适应经营性事业单位发展的需要。
二、促进经营性事业单位会计核算模式改革的有效措施
（一）转变经营性事业单位的预算管理模式
根据事业单位分类改革精神，对从事生产经营活动的事业单位，逐步将其转企改制。以独立企业法人形式存在，自主经营、自负盈亏。以特种设备检验检测机构为例，首先，根据职能定位，将特检机构分离为公益类检验检测机构和经营类检验检测机构，并对经营类检验检测机构进行整合，实现人、财、物和业务的统一管理。其次，我国应该对特种设备检验检测机构核心竞争力的提升引起足够重视，逐渐实现其经营的规模化、专业化以及社会化；再次，为了能够对会计核算工作进行有效完善，我国应该更进一步推进特种设备检验机构经营的转型，尽快实现“转企改制”。经营类检测机构实行企业化管理后，为适应市场化的需要，由财政部门批准，其收取的经营性业务收入，不再纳入财政预算非税收入管理，收入完税后缴入单位自有资金账户，由单位根据事业发展需要自由支配。
（二）构建完善的会计核算体系
在经营性事业单位会计核算工作中，要想有效提升其工作效率，推动核算模式的改革，就要先构建完善的会计核算体系，以此来为财务管理工作人员提供科学合理、高效的管理准则。因此，在会计核算体系中应该引入权责发生制；在会计核算过程中，为了能够更好地满足单位成本核算以及资产管理需求，应该收付实现制为核心，以权责发生制为补充进行会计核。加强固定资产的动态信息化管理，对固定资产要采取摊销、折旧等方式处理，并以此来实现单位预算和控制的一体化管理，更进一步提升单位会计核算效率，推进其模式改革进程。
（三）采用系统、高效的内部成本核算方法
为了加强事业单位的内部管理、正确反映单位财务状况和事业成果、提高单位成本核算意识、提高资金使用效益，事业单位可以根据自身的业务特点，参照企业成本管理的方式、成本开支的范围制定出具体的成本核算办法。事业单位实行内部成本核算，实质上是加强支出管理的一种手段，同时也是向企业财务管理过渡的事业单位在过渡阶段采用的一种不完全的成本核算办法。
（四）建立统一、规范的单位内部控制管理
经营性事业单位要充分认识到内控管理工作的本质和意义，改善内控管理环境。强化会计基础工作，提高财务部门的预算控制效用。强化对内部控制人员的专业培训，提高其综合素养。落实相关部门和管理者的岗位责任制，形成可行性、操作性强的全员内部控制工作体系。只有在思想层面和制度层面齐抓共管，才能够更好地适应我国财政体制的改革，继而提高单位内部会计信息质量、确保单位财产安全完整，将经营风险控制在可接受的范围之内。
三、结束语
当前，国家要在宏观层面研究经营性事业单位会计核算的制度设计；同时要在现有事业单位会计核算框架下，研究如何加强内部管理，如何进一步完善预算管理、成本控制和资产核算，以提高经营性事业单位的市场竞争力，为经营性事业单位最终进行企业化改革提前做好准备。
参考文献
[1]程远荷.经营性事业单位会计核算模式的改革探索[J].产业与科技论坛.2015（01）.
[2]牛希文.经营性事业单位会计核算的弊端及对策[J].中外企业家.2014（04）.
【关键词】经营性事业单位 会计核算 核算模式
随着事业单位分类改革的逐步深入，我国事业单位，特别是经营性事业单位，与市场的关系越来越密切，将直接面对来自国内外激烈的市场竞争，因此事业单位要走向市场，实行企业化管理势在必行。但目前我国事业单位的企业化改革依然存在许多问题，需要进行深入的分析研究。
一、当前我国经营性事业单位会计核算模式中存在的主要问题
（一）预算管理方式单一，资金自我积累能力较弱
当前，在我国经营性事业单位的会计核算工作中，预算管理方式单一，财务管理缺乏配套的政策环境。如特种设备检验检测机构，大多属于经费自理性质的事业单位，普遍存在规模偏小、布局分散和竞争力不强等问题，存在一定程度的条块分割，很难适应对现代市场体系以及政府职能转变要求。特种设备检验检测机构的财务预算按照事业单位管理，收入支出全部纳入财政预算。按照行政事业单位预算管理的有关规定，支出预算全部通过国库集中支付，申报时要明确到经济科目，且支出预算当年必须执行完毕，对单位年度内财政预算结转结余资金原则上全部收回。而特检机构检验检测业务市场化程度越来越高，对市场的依赖性在不断加强，通过开展检验检测服务取得的收入具有很大的不确定性，需要根据市场变化情况随时调整支出，这就造成事业单位预算管理的严肃性与检验检测工作的灵活性之间产生矛盾，单一的事业单位预算管理方式与检验检测业务市场化趋势日益不协调，一定程度上制约了特种设备检验检测机构的发展。
（二）会计核算管理体系不完善，成本核算随意性大
经营性事业单位为了适应政府预算管理目标，会计核算一般采用收付实现制。在收付实现制下，经营性事业单位经常存在一个会计年度内收支项目不配比的情况。当期收支不配比，致使收支结余也不是真正意义上的结余。尤其是实行国库集中支付和政府采购制度后，采购环节和付款环节相分离，使得项目实施与货款支付存在一定时间间隔。事业单位对经营性业务采用权责发生制，进行成本核算；对非经营性业务采用收付实现制，不进行成本核算。由于不计算成本，难以对非经营性业务进行准确的资金使用绩效评价与考核。另外，实际工作中由于两种业务不易区分，使得费用也难以合理分摊，造成成本不能准确核算且很容易造成国有资产的流失。
（三）固定资产管理薄弱，不能核算正确反映固定资产净值
固定资产一直以来都是事业单位管理中较为薄弱的部分，普遍存在“重投入，轻管理；重建设，轻核算”的现象。在资产购置环节，不考虑实际需要的盲目购置、重复购置等十分常见。很多单位虽制订了资产管理制度但执行不力，忽视日常管理。平时清查走过场，对于清查出来的毁损、报废问题不及时处理，造成资产核算账实不符。缺乏固定资产保值意识，固定资产只核算账面原值，不计提折旧。由于不反映固定资产净值，存在很多问题：一是固定资产的账面价值与净值，会随着使用时间的延长，发生价值背离；固定资产原值，不反映固定资产的磨损，虚增资产总量；使资产负债表中净资产指标不能反映资产的实际状况。二是成本不包括折旧费用，使得成本核算不完整。
（四）内部控制不规范，不能适应市场化发展的需要
经营性事业单位不同于一般事业单位，又与企业有着明显的不同，具有自身的特點。在会计核算与经营过程方面，较一般事业单位更为企业化、市场化，但内部控制制度却没有相应调整，内部管理一直沿用一般事业单位的做法，内部控制监督机制还不够健全，无法适应经营性事业单位发展的需要。
二、促进经营性事业单位会计核算模式改革的有效措施
（一）转变经营性事业单位的预算管理模式
根据事业单位分类改革精神，对从事生产经营活动的事业单位，逐步将其转企改制。以独立企业法人形式存在，自主经营、自负盈亏。以特种设备检验检测机构为例，首先，根据职能定位，将特检机构分离为公益类检验检测机构和经营类检验检测机构，并对经营类检验检测机构进行整合，实现人、财、物和业务的统一管理。其次，我国应该对特种设备检验检测机构核心竞争力的提升引起足够重视，逐渐实现其经营的规模化、专业化以及社会化；再次，为了能够对会计核算工作进行有效完善，我国应该更进一步推进特种设备检验机构经营的转型，尽快实现“转企改制”。经营类检测机构实行企业化管理后，为适应市场化的需要，由财政部门批准，其收取的经营性业务收入，不再纳入财政预算非税收入管理，收入完税后缴入单位自有资金账户，由单位根据事业发展需要自由支配。
（二）构建完善的会计核算体系
在经营性事业单位会计核算工作中，要想有效提升其工作效率，推动核算模式的改革，就要先构建完善的会计核算体系，以此来为财务管理工作人员提供科学合理、高效的管理准则。因此，在会计核算体系中应该引入权责发生制；在会计核算过程中，为了能够更好地满足单位成本核算以及资产管理需求，应该收付实现制为核心，以权责发生制为补充进行会计核。加强固定资产的动态信息化管理，对固定资产要采取摊销、折旧等方式处理，并以此来实现单位预算和控制的一体化管理，更进一步提升单位会计核算效率，推进其模式改革进程。
（三）采用系统、高效的内部成本核算方法
为了加强事业单位的内部管理、正确反映单位财务状况和事业成果、提高单位成本核算意识、提高资金使用效益，事业单位可以根据自身的业务特点，参照企业成本管理的方式、成本开支的范围制定出具体的成本核算办法。事业单位实行内部成本核算，实质上是加强支出管理的一种手段，同时也是向企业财务管理过渡的事业单位在过渡阶段采用的一种不完全的成本核算办法。
（四）建立统一、规范的单位内部控制管理
经营性事业单位要充分认识到内控管理工作的本质和意义，改善内控管理环境。强化会计基础工作，提高财务部门的预算控制效用。强化对内部控制人员的专业培训，提高其综合素养。落实相关部门和管理者的岗位责任制，形成可行性、操作性强的全员内部控制工作体系。只有在思想层面和制度层面齐抓共管，才能够更好地适应我国财政体制的改革，继而提高单位内部会计信息质量、确保单位财产安全完整，将经营风险控制在可接受的范围之内。
三、结束语
当前，国家要在宏观层面研究经营性事业单位会计核算的制度设计；同时要在现有事业单位会计核算框架下，研究如何加强内部管理，如何进一步完善预算管理、成本控制和资产核算，以提高经营性事业单位的市场竞争力，为经营性事业单位最终进行企业化改革提前做好准备。
参考文献
[1]程远荷.经营性事业单位会计核算模式的改革探索[J].产业与科技论坛.2015（01）.
[2]牛希文.经营性事业单位会计核算的弊端及对策[J].中外企业家.2014（04）.