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[摘要]本文从企业开展基建工程审计实践入手，分析工程建设风险，采取相应防范措施，有效提升基建管理水平，促进企业价值增值。
[关键词]内部审计 结果运用 基建工程审计 价值增值
为适应固定资产投资项目管理发展的需要，中国航天科工集团有限公司北京自动化控制设备研究所（以下简称单位）加强基建工程结算审计，并探索开展基建工程预算审计、基建工程全过程跟踪审计，促进项目的规范管理、降低管理风险，同时把住工程造价关，有效节约工程建设成本，提升企业竞争力。通过开展基建工程专项审计调查，对建设项目进行全过程跟踪审计，梳理审计发现问题，总结审计结果运用举措及产生效果。
一、发现问题
通过专项审计调查发现，单位在个别项目立项前期论证、合同签订、洽商变更和项目实施监管方面存在问题，主要包括以下四个方面：
一是立项前期论证不充分。由于基建项目从立项到实施时间紧急，个别项目前期没有进行充分调研论证，采取边设计边施工方式，设计方案和实施方案经过多次变更，造成较大经济损失。
二是合同签订滞后。个别项目存在工期紧、先施工后签署合同的情况，因没有签订合同，双方权利义务不明确，在工程竣工后的结算环节，对部分费用如何承担产生分歧，带来潜在的经济损失和法律纠纷风险。
三是工程洽商未办理经济变更手续。由于基建改造项目不可预见及不确定因素较多，洽商变更不可避免，然而有的洽商变更并未采取书面形式，造成经济损失。
四是项目实施现场监管不到位。个别项目现场管理人员责任心不强，随意签署现场签证，存在工作内容和工程量不符的情况。
二、防范措施
（一）预算审计把好工程造价关
预算审计是一个不断规范的过程，对业务部门产生一定制约，所以实施开始时就会面临抵触，进而直接带来审计风险。比如，实施预算审计之初，很多时候收到的预算审计资料就是一份预算书，没有任何图纸或工程资料，影响预算审计的完成时间，甚至影响一些项目的进展。针对这种情况，修订《固定资产投资项目工程预算审计实施办法》，明确预算审计具备的条件、需要准备的资料，才能报送审计。预算审计从源头上控制了工程造价，降低了管理风险，完善了审计监督职能。
（二）全过程跟踪审计促进工程规范管理
跟踪审计贯穿工程项目管理全过程，通过对招标文件、合同、洽商变更等资料的审核，有助于确保项目管理符合各项法律法规和管理要求。通过入驻现场进行审计，对建设项目有着最直接和最实际的了解。在项目实施过程中，要具体参与到隐蔽工程的验收、洽商变更的见证等环节中，真正了解工程具体情况，促进工程规范管理。比如，单位在审核科研楼工程招标控制价咨询合同时，敏锐地发现咨询合同的缺陷，要求合同中增加咨询单位质量罚金，杜绝咨询单位虚报招标控制价的风险，真正从源头上对招标控制价进行把关。同时，把该项控制条款延伸到总包合同和监理合同中，规避总包单位虚报工程结算款、监理单位不认真审核工程结算款的风险。经过有效沟通，咨询单位同意该合同条款，该条款的补充有利于提高造价咨询单位的责任心。在该项目整个建设过程中，所有洽商变更内容都需要审计人员现场审核验证签字，避免隐蔽工程等事后不好确认结算和扯皮事项发生的风险。在此基础上定期召开跟踪审计例会，对跟踪审计工作计划执行情况、审计实施结果进行点评，对审计过程中的问题进行协调，督促落实。
（三）结算审计节约工程建设成本
针对施工单位的高估冒算、虚报工程量，审计人员必须进行现场测量，全面、充分地收集审计证据。针对施工单位对主要材料虚报价格或者以次充好、以假乱真，审计人员必须对施工内容、施工面积及施工方所选用的主要材料进行充分市场调查，获取真实价格。比如，在办公楼改造结算审计中，审计人员现场测量吊顶面积时发现，实际改造面积远远小于送审面积，经与业务部门和施工单位核实，施工过程中调整改造方案，未按照预算方案对所有楼道及部分办公室更换吊顶，仅更换部分楼道和会议室的吊顶，送审结算书中更换吊顶面积却按预算方案面积核算，该项目仅吊顶面积审减一项为单位节约资金10余万元。
三、结果运用
（一）促进规范管理
审计部门出具审计报告和审计意见，针对审计中发现的情况，制定《固定资产投资项目工程预算管理办法》《固定资产投资项目工程结算审计实施细则》，对预算和结算审计要求进行细化，控制基建工程审计风险。基建管理部门对问题进行整改，节约资金100余万元，并修订《基建管理办法》，进一步对前期立项审批、招投标和洽商等风险点进行控制。
（二）发挥增值作用
单位深化项目成果运用，共完成基建工程项目预结算审计373项，审计资金11，014万元，审减资金676万元，审减率6%。完成园区、产业园、科研楼3个建设项目全过程跟踪审计，审减资金1652万元，取得非常可观的经济效益，在招投标、财务、科研、内部經营、内部控制等方面发挥了内部审计的增值作用。
四、经验总结
（一）领导重视是前提
基建工程是一个系统工程，包含从立项到验收全过程，同时又是一项综合性业务，内容涉及设备采购、基建、财务、档案等多个业务，业务之间接口众多，在实施过程中会出现各种问题。只有领导重视，作为内部审计的坚强后盾，才能真正规范基建工程审计的实施，确保固定资产投资目标的实现。
（二）审计调查和取证是关键
进行基建工程审计的依据是项目实施方案、工程图纸、现行定额及有关政策。一般情况下，可通过以上资料收集审计证据。但施工单位往往虚报工程量、虚报材料价格，或者以次充好、以假乱真。审计人员必须进行现场测量，对选用的主材进行充分市场调查，以便取得充分的审计证据。重视审计调查和取证是基建工程审计的关键。
（三）有效沟通是基本措施
缓和施工单位和建设单位利益诉求矛盾的基本措施就是有效沟通，只有善于听取各方意见，合理有效沟通，才能既实现建设单位的经济性，又确保施工项目的顺利进行。
总之，促进审计结果在实际工作中的应用，是提升审计价值的重要途径。审计结果运用是审计工作的出发点和归结点，是一个不断探索创新、持续提升的过程，要不断总结审计经验、探求审计规律、提升审计结果层次，以达到审计结果落实、转化和共享的效果，为促进企业价值增值提供服务。
（执笔：张红宇 李莲 蔡捷敏 倪莉莉）
[关键词]内部审计 结果运用 基建工程审计 价值增值
为适应固定资产投资项目管理发展的需要，中国航天科工集团有限公司北京自动化控制设备研究所（以下简称单位）加强基建工程结算审计，并探索开展基建工程预算审计、基建工程全过程跟踪审计，促进项目的规范管理、降低管理风险，同时把住工程造价关，有效节约工程建设成本，提升企业竞争力。通过开展基建工程专项审计调查，对建设项目进行全过程跟踪审计，梳理审计发现问题，总结审计结果运用举措及产生效果。
一、发现问题
通过专项审计调查发现，单位在个别项目立项前期论证、合同签订、洽商变更和项目实施监管方面存在问题，主要包括以下四个方面：
一是立项前期论证不充分。由于基建项目从立项到实施时间紧急，个别项目前期没有进行充分调研论证，采取边设计边施工方式，设计方案和实施方案经过多次变更，造成较大经济损失。
二是合同签订滞后。个别项目存在工期紧、先施工后签署合同的情况，因没有签订合同，双方权利义务不明确，在工程竣工后的结算环节，对部分费用如何承担产生分歧，带来潜在的经济损失和法律纠纷风险。
三是工程洽商未办理经济变更手续。由于基建改造项目不可预见及不确定因素较多，洽商变更不可避免，然而有的洽商变更并未采取书面形式，造成经济损失。
四是项目实施现场监管不到位。个别项目现场管理人员责任心不强，随意签署现场签证，存在工作内容和工程量不符的情况。
二、防范措施
（一）预算审计把好工程造价关
预算审计是一个不断规范的过程，对业务部门产生一定制约，所以实施开始时就会面临抵触，进而直接带来审计风险。比如，实施预算审计之初，很多时候收到的预算审计资料就是一份预算书，没有任何图纸或工程资料，影响预算审计的完成时间，甚至影响一些项目的进展。针对这种情况，修订《固定资产投资项目工程预算审计实施办法》，明确预算审计具备的条件、需要准备的资料，才能报送审计。预算审计从源头上控制了工程造价，降低了管理风险，完善了审计监督职能。
（二）全过程跟踪审计促进工程规范管理
跟踪审计贯穿工程项目管理全过程，通过对招标文件、合同、洽商变更等资料的审核，有助于确保项目管理符合各项法律法规和管理要求。通过入驻现场进行审计，对建设项目有着最直接和最实际的了解。在项目实施过程中，要具体参与到隐蔽工程的验收、洽商变更的见证等环节中，真正了解工程具体情况，促进工程规范管理。比如，单位在审核科研楼工程招标控制价咨询合同时，敏锐地发现咨询合同的缺陷，要求合同中增加咨询单位质量罚金，杜绝咨询单位虚报招标控制价的风险，真正从源头上对招标控制价进行把关。同时，把该项控制条款延伸到总包合同和监理合同中，规避总包单位虚报工程结算款、监理单位不认真审核工程结算款的风险。经过有效沟通，咨询单位同意该合同条款，该条款的补充有利于提高造价咨询单位的责任心。在该项目整个建设过程中，所有洽商变更内容都需要审计人员现场审核验证签字，避免隐蔽工程等事后不好确认结算和扯皮事项发生的风险。在此基础上定期召开跟踪审计例会，对跟踪审计工作计划执行情况、审计实施结果进行点评，对审计过程中的问题进行协调，督促落实。
（三）结算审计节约工程建设成本
针对施工单位的高估冒算、虚报工程量，审计人员必须进行现场测量，全面、充分地收集审计证据。针对施工单位对主要材料虚报价格或者以次充好、以假乱真，审计人员必须对施工内容、施工面积及施工方所选用的主要材料进行充分市场调查，获取真实价格。比如，在办公楼改造结算审计中，审计人员现场测量吊顶面积时发现，实际改造面积远远小于送审面积，经与业务部门和施工单位核实，施工过程中调整改造方案，未按照预算方案对所有楼道及部分办公室更换吊顶，仅更换部分楼道和会议室的吊顶，送审结算书中更换吊顶面积却按预算方案面积核算，该项目仅吊顶面积审减一项为单位节约资金10余万元。
三、结果运用
（一）促进规范管理
审计部门出具审计报告和审计意见，针对审计中发现的情况，制定《固定资产投资项目工程预算管理办法》《固定资产投资项目工程结算审计实施细则》，对预算和结算审计要求进行细化，控制基建工程审计风险。基建管理部门对问题进行整改，节约资金100余万元，并修订《基建管理办法》，进一步对前期立项审批、招投标和洽商等风险点进行控制。
（二）发挥增值作用
单位深化项目成果运用，共完成基建工程项目预结算审计373项，审计资金11，014万元，审减资金676万元，审减率6%。完成园区、产业园、科研楼3个建设项目全过程跟踪审计，审减资金1652万元，取得非常可观的经济效益，在招投标、财务、科研、内部經营、内部控制等方面发挥了内部审计的增值作用。
四、经验总结
（一）领导重视是前提
基建工程是一个系统工程，包含从立项到验收全过程，同时又是一项综合性业务，内容涉及设备采购、基建、财务、档案等多个业务，业务之间接口众多，在实施过程中会出现各种问题。只有领导重视，作为内部审计的坚强后盾，才能真正规范基建工程审计的实施，确保固定资产投资目标的实现。
（二）审计调查和取证是关键
进行基建工程审计的依据是项目实施方案、工程图纸、现行定额及有关政策。一般情况下，可通过以上资料收集审计证据。但施工单位往往虚报工程量、虚报材料价格，或者以次充好、以假乱真。审计人员必须进行现场测量，对选用的主材进行充分市场调查，以便取得充分的审计证据。重视审计调查和取证是基建工程审计的关键。
（三）有效沟通是基本措施
缓和施工单位和建设单位利益诉求矛盾的基本措施就是有效沟通，只有善于听取各方意见，合理有效沟通，才能既实现建设单位的经济性，又确保施工项目的顺利进行。
总之，促进审计结果在实际工作中的应用，是提升审计价值的重要途径。审计结果运用是审计工作的出发点和归结点，是一个不断探索创新、持续提升的过程，要不断总结审计经验、探求审计规律、提升审计结果层次，以达到审计结果落实、转化和共享的效果，为促进企业价值增值提供服务。
（执笔：张红宇 李莲 蔡捷敏 倪莉莉）