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摘要：内部控制与盈余管理一直是学术界研究的热点。内部控制作为企业的一种治理机制，主要目的是确保财务报告质量，向企业的利益相关者提供高质量的财务报告。而盈余管理是经营者为了实现自身利益最大化，操纵企业的内部收益。本文对已有的文献进行总结概括，为以后的研究发展提供借鉴。
关键词：内部控制;盈余管理
一、内部控制及盈余管理概述
（一）内部控制概述
自安然、世通等财务丑闻曝光后，人们开始认识到内部控制的重要性。美国SEC于2002年颁布了萨班斯-奥克斯利法案，强制要求上市公司披露内部控制信息。由于我国特殊的制度背景，内部控制的发展相对于国外起步较晚。财政部在2010年出台了《企业内部控制配套指引》要求上市公司披露内部控制鉴证信息。内部控制作为现代企业管理体系的重要机制之一，是企业管理活动不可缺少的组成部分。现阶段公认的最权威性的内部控制概念是1992年由美国COSO委员会提出的，即内部控制是由管理当局设计、董事会核准，由董事会、经理层及其他人员共同实现的过程，其目的是确保财务报告的质量、防范经营风险、控制公司中可能发生的意外或疏漏，从而保证企业正常运行。
（二）盈余管理概述
由于所有权与经营权的分离，企业股东及外部投资者与管理层之间存在信息不对称。管理者为了实现自身利益最大化而进行盈余管理，操纵企业的内部收益。盈余管理主要包括应计项目盈余管理和真实活动盈余管理。前者是指管理者主要利用会计准则来进行盈余管理，后者是指管理者主要通过操纵企业的真实交易活动来进行盈余管理，具体包括销售操控、产品成本操控、酌量性费用操控。由于国家法律制度的不断完善，选择会计准则进行盈余管理风险很大，企业管理层开始选择风险小、隐蔽性强的真实活动盈余管理。
二、国外关于内部控制与盈余管理的研究
自萨班斯-奥克斯利法案颁布之后，内部控制与盈余管理之间的关系研究逐渐成为一个重要课题。国外学者主要从以下几个方面来研究两者之间的关系。一方面是以内部控制缺陷为研究视角：Doyle等（2007）研究发现内部控制缺陷与不能作为现金流实现的低质量应计利润正相关。Skaife 等（2008）通过研究内控缺陷及其缺陷修正对盈余管理的影响，结果表明披露内控缺陷的公司其应计盈余质量较低，而对其内控缺陷进行修正后，公司的应计盈余质量会相应地提高。另一方面是以内部控制质量为研究视角：Gong等（2009）对美国本土和跨国的上市公司的内部控制进行对比，发现美国本土上市公司的内部控制质量与盈余质量正相关，而跨国上市公司两者之间不存在显著地相关性。
三、国内关于内部控制和盈余质量的研究
由于我国特殊的制度背景，国内学者对两者之间的关系研究起步较晚，得出两种截然不同的结论。一种观点是两者之间有相关性：张龙平等（2010）从内部控制鉴证角度研究了两者之间的关系，结果表明内部控制鉴证能提高盈余质量。方红星和金玉娜（2011）研究发现高质量的内部控制能够抑制盈余管理。另一种观点是两者之间不相关：张国清（2008）研究发现内部控制与盈余管理没有相关性。
四、结语
综上所述，完善的内部控制制度能够保证高质量的财务报告信息，能够减少企业股东及外部投资者与管理层之间的信息不对称，从而抑制管理层进行盈余管理。因此，企业应当从以下三个方面建立健全内部控制：（1）加强风险管理，建立健全风险评估系统;一个企业要想意识到其内控存在的不足，必须准确地认识到在企业的日常生产活动中存在的风险。因此，企业要建立健全风险评估系统，及时地发现风险信息，针对存在的风险采取有效的措施。（2）加强内部监督，建立自我评估体系;对于企业来说，监督系统行之有效。让企业员工对企业进行评价，充分认识到自己在企业中的位置，主动发现企业内部控制存在的不足。（3）强化内部控制，完善企业管理结构。企业的内部控制与管理结构有密切的关系，强化内部控制，完善管理结构，才能充分发挥内部控制的作用。
参考文献：
[1] Doyle，J，Ge，W.，McVay，S.Deter-minants of Weaknesses in Internal Control Over Financial Reporting[J]. Journal of Accounting and Economics，2007，44（1-2）：193-223.
[2] Ashbaugh-Skaife，H.，Collins，D.，Kinney，W.，LaFond，R.The Effect of SOX Internal Control Deficiencies and Their Remediation on Accrual Quality[J]. Accounting Review，2008，83（1）：217-250.
[3]方红星，金玉娜.高质量的内部控制能抑制盈余管理吗——基于自愿性内部控制鉴证报告的经验研究 [J]. 会计研究，2011，（08）：53-60.
[4]张龙平，张军，张军只.内部控制对会计盈余质量的影响研究[J].审计研究，2010，（02）：83-90.
[5]张国清.内部控制与盈余质量——基于 2007 年 A 股公司的经验数据[J].经济管理，2008，（23）：112-119.
（作者单位：山东财经大学）
关键词：内部控制;盈余管理
一、内部控制及盈余管理概述
（一）内部控制概述
自安然、世通等财务丑闻曝光后，人们开始认识到内部控制的重要性。美国SEC于2002年颁布了萨班斯-奥克斯利法案，强制要求上市公司披露内部控制信息。由于我国特殊的制度背景，内部控制的发展相对于国外起步较晚。财政部在2010年出台了《企业内部控制配套指引》要求上市公司披露内部控制鉴证信息。内部控制作为现代企业管理体系的重要机制之一，是企业管理活动不可缺少的组成部分。现阶段公认的最权威性的内部控制概念是1992年由美国COSO委员会提出的，即内部控制是由管理当局设计、董事会核准，由董事会、经理层及其他人员共同实现的过程，其目的是确保财务报告的质量、防范经营风险、控制公司中可能发生的意外或疏漏，从而保证企业正常运行。
（二）盈余管理概述
由于所有权与经营权的分离，企业股东及外部投资者与管理层之间存在信息不对称。管理者为了实现自身利益最大化而进行盈余管理，操纵企业的内部收益。盈余管理主要包括应计项目盈余管理和真实活动盈余管理。前者是指管理者主要利用会计准则来进行盈余管理，后者是指管理者主要通过操纵企业的真实交易活动来进行盈余管理，具体包括销售操控、产品成本操控、酌量性费用操控。由于国家法律制度的不断完善，选择会计准则进行盈余管理风险很大，企业管理层开始选择风险小、隐蔽性强的真实活动盈余管理。
二、国外关于内部控制与盈余管理的研究
自萨班斯-奥克斯利法案颁布之后，内部控制与盈余管理之间的关系研究逐渐成为一个重要课题。国外学者主要从以下几个方面来研究两者之间的关系。一方面是以内部控制缺陷为研究视角：Doyle等（2007）研究发现内部控制缺陷与不能作为现金流实现的低质量应计利润正相关。Skaife 等（2008）通过研究内控缺陷及其缺陷修正对盈余管理的影响，结果表明披露内控缺陷的公司其应计盈余质量较低，而对其内控缺陷进行修正后，公司的应计盈余质量会相应地提高。另一方面是以内部控制质量为研究视角：Gong等（2009）对美国本土和跨国的上市公司的内部控制进行对比，发现美国本土上市公司的内部控制质量与盈余质量正相关，而跨国上市公司两者之间不存在显著地相关性。
三、国内关于内部控制和盈余质量的研究
由于我国特殊的制度背景，国内学者对两者之间的关系研究起步较晚，得出两种截然不同的结论。一种观点是两者之间有相关性：张龙平等（2010）从内部控制鉴证角度研究了两者之间的关系，结果表明内部控制鉴证能提高盈余质量。方红星和金玉娜（2011）研究发现高质量的内部控制能够抑制盈余管理。另一种观点是两者之间不相关：张国清（2008）研究发现内部控制与盈余管理没有相关性。
四、结语
综上所述，完善的内部控制制度能够保证高质量的财务报告信息，能够减少企业股东及外部投资者与管理层之间的信息不对称，从而抑制管理层进行盈余管理。因此，企业应当从以下三个方面建立健全内部控制：（1）加强风险管理，建立健全风险评估系统;一个企业要想意识到其内控存在的不足，必须准确地认识到在企业的日常生产活动中存在的风险。因此，企业要建立健全风险评估系统，及时地发现风险信息，针对存在的风险采取有效的措施。（2）加强内部监督，建立自我评估体系;对于企业来说，监督系统行之有效。让企业员工对企业进行评价，充分认识到自己在企业中的位置，主动发现企业内部控制存在的不足。（3）强化内部控制，完善企业管理结构。企业的内部控制与管理结构有密切的关系，强化内部控制，完善管理结构，才能充分发挥内部控制的作用。
参考文献：
[1] Doyle，J，Ge，W.，McVay，S.Deter-minants of Weaknesses in Internal Control Over Financial Reporting[J]. Journal of Accounting and Economics，2007，44（1-2）：193-223.
[2] Ashbaugh-Skaife，H.，Collins，D.，Kinney，W.，LaFond，R.The Effect of SOX Internal Control Deficiencies and Their Remediation on Accrual Quality[J]. Accounting Review，2008，83（1）：217-250.
[3]方红星，金玉娜.高质量的内部控制能抑制盈余管理吗——基于自愿性内部控制鉴证报告的经验研究 [J]. 会计研究，2011，（08）：53-60.
[4]张龙平，张军，张军只.内部控制对会计盈余质量的影响研究[J].审计研究，2010，（02）：83-90.
[5]张国清.内部控制与盈余质量——基于 2007 年 A 股公司的经验数据[J].经济管理，2008，（23）：112-119.
（作者单位：山东财经大学）