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摘 要：2012年上市公司实施内部控制审计以来，内部控制有效性有所提高，内部控制审计体系的不断完善。本文对2012年到2015年中小板上市公司积极实施内部控制审计必要性和现状进行分析，认为中小板上市公司应该积极实施内部控制审计，并为中小板上市公司实施内部控制审计提出了相关建议。
关键词：内部控制审计 内部控制 中小板
一、引言
由于内部控制外部性问题的逐步显现，安然、世通等舞弊事件的发生，美国颁布《萨班斯-奥克斯利法案》以应对内部控制的外部性。近年来，我国也在逐步完善上市公司内部控制体系，2008年颁布的《企业内部控制基本规范》和2010年颁布的《企业内部控制配套指引》标志着我国的企业内部控制体系已经基本建成。该体系的构建为内部控制审计业务的的执行提供了依据和保障，上市公司经验来看内部控制审计报告逐渐能够客观真实地反映企业的内部控制情况，为外部信息使用者提供更多有价值的参考信息。本文对中小板上市公司实施内部控制审计的重要性和现状进行分析，认为中小板企业应该积极实施内部控制审计，并为中小板企业积极实施内部控制审计提出了相关建议。
二、我国中小板上市公司企业实施内部控制审计的重要性
自2012年1月1日起，上市公司正式执行企业内部控制规范体系，内部控制是保障财务报告质量的第一道防线，内部控制审计报告作为由会计事务所第三方机构出具的报告，能够客观真实地反映企业的内部控制情况。中小板上市公司是我国证券市场的一个重要组成部分。虽然政策并没有要求中小板上市公司强制实施内部控制审计，但积极进行内部控制审计有利于中小板上市公司内部控制有效性和企业进一步发展。
中小板上市公司普遍具有规模小、行业新发展速度快、市场竞争激烈、内控认识缺乏等特点。通过加强内部控制建设，中小板上市公司内部控制建设逐渐成型。借鉴上市公司的经验，通过内部控制审计，有助于提高内部控制有效性，完善内部控制体系，促进公司规范化、制度化和专业化。
三、中小板上市公司实施内部控制审计现状
1.政策现状。中小板上市公司未纳入强制实施范围，主要遵循深圳证卷交易所颁布的《上司公司工作规范指引》实施内部控制，并未遵循五部委的《企业内部控制基本规范》及配套指引建立并实施统一的内部控制规范体系，也为按照证监会的最新监管要求披露内部控制评价报告和内部控制审计报告，所以在内部控制规范性建设方面基础较为薄弱。中小板部分上市公司披露的是规范的内部控制审计报告，指会计事务所依据《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》出具的《内部控制审计报告》。但是也有部分公司披露的报告名称虽然也叫内部控制审计报告，但其内容不同：第一，上市公司出具该报告的法律依据为深圳证券交易所《中小企业板上市公司规范运作指引》；第二，会计事务所出具该报告的审计依据为《中国注册会计师其他业务见证准则第3101号——历史财务信息审计或审阅外的鉴证业务》；第三，会计师事务所审计对象是中小板上市公司管理层是否按照深圳交易所《中小企业板上市公司规范运作指引》的规定于会计年末在所有重大放面保持了有效的财务报告内部控制。
2.实施现状。2012年到2015年自愿实施内部控制审计的中小板上市公司数量为350，482，434，529。除2014年外自愿披露内部控制审计报告的公司不断增加。同时，2012年到2015年自愿实施内部控制审计的中小板上市公司占中小板上市公司总数的比例为49%、67%、58%、68%。由数据可以发现，中小板上市公司自愿实施内部控制审计的比例较高，而且呈现逐年增加的趋势，说明中小板上市公司自愿实施内部控制审计的积极性较高。
2012年到2015年中小板自愿披露内部控制审计报告中非标准审计意见比例为0.29%、1.24%、1.38%、1.89%。而主板上市公司内部控制审计报告中非标准审计意见比例为1.65%、2.72%、3.50%、4.70%。从数据得知中小板自愿披露内部控制审计报告的上市公司非标准审计意见比例和主板上市公司相比较低，但总体来说比例在不断提升。说明中小板上市公司自愿披露内部控制审计报告的内部控制审计报告质量较低，与此同时随着比例上升，内部控制审计报告质量也不断提升。
四、我国中小企业实施内部控制审计问题
通过对中小板上市公司内部控制审计现有披露的情况来看，自愿披露内部控制审计的公司不断增加但数量仍没有很大的增长，内部控制审计质量也不是很高，究其主要原因问题主要出现在以下方面。
1. 中小板上市公司内部控制审计政策并不统一。部分企业运用和上市公司一致的内部控制审计制度，但也有一部分按照另一套标准进行审计，这种制度的不统一，导致的评价标准也不同，自然会影响中小板上市公司内部控制审计的积极性。
2.中小板上市公司对内部控制建设的意识并不强烈。中小板上市公司实行了内部控制或者对内部控制重视程度不高，即使是对内部控制比较重视，也只有极少部分按照相关规定执行内部控制。所以，导致中小板上市公司对内部控制只是流于形式，而并没有起到实际效果。
3.内部控制审计费用及其产生的效益的矛盾。由于内部控制审计作为刚兴起几年的新型业务，能够熟练进行能不控制审计的人员并不充足，需要进行培训。而且市场上需要进行内部控制审计的公司不断增加。在这种供小于求的情况下必然出现内部控及审计费用高的局面，而其收益在短期内并不明显。由此一来，企业进行内部控制审计的积极性大大缩减。
五、我国中小企业实施内部控制审计的建议
1.提高对于内部控制审计的重视程度。转变管理层被动的思想方式，积极主动迎合国家政策和经济发展方向。主动实施内部控制审计，意识到内部控制审计对公司内部控制有效性和促进公司经济增长的意义。中小板上市公司面临的严峻的经济形势和激烈的竞争环境，应该不断提高加强对管理层培训，强化危机意识，积极主动进行内部控制审计。
2.完善公司内部控制体系。进行内部控制审计首先要完善好企业内部控制体系。按照《企业内部控制基本规范》和《深圳证券交易所上市公司内部控制指引》的相关规定。从内部控制五要素出发对内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督与评价五个方面进行完善和评估，加强企业内部控制。为进一步实施内部控制审计提供良好的内部控制环境，降低内部控制审计的重大错报风险。
3.謹慎选择会计师事务所，增强内部控制审计的独立性首先，意识到进行内部控制审计的目的是提高内部控制审计的有效性。所以在选择会计师事务所的过程中一定要注重内部控制审计的独立性。其次，根据内部控制审计成本和公司需求选择适当的会计事务所进行内部控制审计工作。尽量选择声望和权威性较高的会计事务所，注重注册会计师的工作胜任能力和相关工作经验。确保能顺利的完成内部控制审计工作。最后，考虑进行整合审计，选择同一家会计事务所进行内部控制审计和财务报表审计工作。郑伟（2015）整合审计下内部控制审计水平与财务报表审计质量的关系，得出在我国现有环境下，整合审计能够提高审计质量、减少财务重述。
参考文献：
[1]郑伟，朱晓梅，季雨. 整合审计下的内部控制审计水平与财务重述[J]. 审计研究，2015，（06）：70-77.
[2]吴寿元. 我国企业内部控制审计现状及相关建议[J]. 中国注册会计师，2013，（10）：90-96.
[3]王芸，朱志明. 企业内部控制缺陷影响因素分析——基于中小板上市公司2008～2010年数据[J]. 财会月刊，2011，（32）：10-12.
[4]谢晓燕，张龙平，周媛. 企业内部控制审计研究：文献回顾[J]. 财会通讯，2009，（36）：125-128+161.
作者简介：王丽君（1994—）女。籍贯：河北唐山。毕业院校：北京物资学院。学历学位：硕士。专业：会计学。研究方向：资本市场中的财务、内部控制。
关键词：内部控制审计 内部控制 中小板
一、引言
由于内部控制外部性问题的逐步显现，安然、世通等舞弊事件的发生，美国颁布《萨班斯-奥克斯利法案》以应对内部控制的外部性。近年来，我国也在逐步完善上市公司内部控制体系，2008年颁布的《企业内部控制基本规范》和2010年颁布的《企业内部控制配套指引》标志着我国的企业内部控制体系已经基本建成。该体系的构建为内部控制审计业务的的执行提供了依据和保障，上市公司经验来看内部控制审计报告逐渐能够客观真实地反映企业的内部控制情况，为外部信息使用者提供更多有价值的参考信息。本文对中小板上市公司实施内部控制审计的重要性和现状进行分析，认为中小板企业应该积极实施内部控制审计，并为中小板企业积极实施内部控制审计提出了相关建议。
二、我国中小板上市公司企业实施内部控制审计的重要性
自2012年1月1日起，上市公司正式执行企业内部控制规范体系，内部控制是保障财务报告质量的第一道防线，内部控制审计报告作为由会计事务所第三方机构出具的报告，能够客观真实地反映企业的内部控制情况。中小板上市公司是我国证券市场的一个重要组成部分。虽然政策并没有要求中小板上市公司强制实施内部控制审计，但积极进行内部控制审计有利于中小板上市公司内部控制有效性和企业进一步发展。
中小板上市公司普遍具有规模小、行业新发展速度快、市场竞争激烈、内控认识缺乏等特点。通过加强内部控制建设，中小板上市公司内部控制建设逐渐成型。借鉴上市公司的经验，通过内部控制审计，有助于提高内部控制有效性，完善内部控制体系，促进公司规范化、制度化和专业化。
三、中小板上市公司实施内部控制审计现状
1.政策现状。中小板上市公司未纳入强制实施范围，主要遵循深圳证卷交易所颁布的《上司公司工作规范指引》实施内部控制，并未遵循五部委的《企业内部控制基本规范》及配套指引建立并实施统一的内部控制规范体系，也为按照证监会的最新监管要求披露内部控制评价报告和内部控制审计报告，所以在内部控制规范性建设方面基础较为薄弱。中小板部分上市公司披露的是规范的内部控制审计报告，指会计事务所依据《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》出具的《内部控制审计报告》。但是也有部分公司披露的报告名称虽然也叫内部控制审计报告，但其内容不同：第一，上市公司出具该报告的法律依据为深圳证券交易所《中小企业板上市公司规范运作指引》；第二，会计事务所出具该报告的审计依据为《中国注册会计师其他业务见证准则第3101号——历史财务信息审计或审阅外的鉴证业务》；第三，会计师事务所审计对象是中小板上市公司管理层是否按照深圳交易所《中小企业板上市公司规范运作指引》的规定于会计年末在所有重大放面保持了有效的财务报告内部控制。
2.实施现状。2012年到2015年自愿实施内部控制审计的中小板上市公司数量为350，482，434，529。除2014年外自愿披露内部控制审计报告的公司不断增加。同时，2012年到2015年自愿实施内部控制审计的中小板上市公司占中小板上市公司总数的比例为49%、67%、58%、68%。由数据可以发现，中小板上市公司自愿实施内部控制审计的比例较高，而且呈现逐年增加的趋势，说明中小板上市公司自愿实施内部控制审计的积极性较高。
2012年到2015年中小板自愿披露内部控制审计报告中非标准审计意见比例为0.29%、1.24%、1.38%、1.89%。而主板上市公司内部控制审计报告中非标准审计意见比例为1.65%、2.72%、3.50%、4.70%。从数据得知中小板自愿披露内部控制审计报告的上市公司非标准审计意见比例和主板上市公司相比较低，但总体来说比例在不断提升。说明中小板上市公司自愿披露内部控制审计报告的内部控制审计报告质量较低，与此同时随着比例上升，内部控制审计报告质量也不断提升。
四、我国中小企业实施内部控制审计问题
通过对中小板上市公司内部控制审计现有披露的情况来看，自愿披露内部控制审计的公司不断增加但数量仍没有很大的增长，内部控制审计质量也不是很高，究其主要原因问题主要出现在以下方面。
1. 中小板上市公司内部控制审计政策并不统一。部分企业运用和上市公司一致的内部控制审计制度，但也有一部分按照另一套标准进行审计，这种制度的不统一，导致的评价标准也不同，自然会影响中小板上市公司内部控制审计的积极性。
2.中小板上市公司对内部控制建设的意识并不强烈。中小板上市公司实行了内部控制或者对内部控制重视程度不高，即使是对内部控制比较重视，也只有极少部分按照相关规定执行内部控制。所以，导致中小板上市公司对内部控制只是流于形式，而并没有起到实际效果。
3.内部控制审计费用及其产生的效益的矛盾。由于内部控制审计作为刚兴起几年的新型业务，能够熟练进行能不控制审计的人员并不充足，需要进行培训。而且市场上需要进行内部控制审计的公司不断增加。在这种供小于求的情况下必然出现内部控及审计费用高的局面，而其收益在短期内并不明显。由此一来，企业进行内部控制审计的积极性大大缩减。
五、我国中小企业实施内部控制审计的建议
1.提高对于内部控制审计的重视程度。转变管理层被动的思想方式，积极主动迎合国家政策和经济发展方向。主动实施内部控制审计，意识到内部控制审计对公司内部控制有效性和促进公司经济增长的意义。中小板上市公司面临的严峻的经济形势和激烈的竞争环境，应该不断提高加强对管理层培训，强化危机意识，积极主动进行内部控制审计。
2.完善公司内部控制体系。进行内部控制审计首先要完善好企业内部控制体系。按照《企业内部控制基本规范》和《深圳证券交易所上市公司内部控制指引》的相关规定。从内部控制五要素出发对内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督与评价五个方面进行完善和评估，加强企业内部控制。为进一步实施内部控制审计提供良好的内部控制环境，降低内部控制审计的重大错报风险。
3.謹慎选择会计师事务所，增强内部控制审计的独立性首先，意识到进行内部控制审计的目的是提高内部控制审计的有效性。所以在选择会计师事务所的过程中一定要注重内部控制审计的独立性。其次，根据内部控制审计成本和公司需求选择适当的会计事务所进行内部控制审计工作。尽量选择声望和权威性较高的会计事务所，注重注册会计师的工作胜任能力和相关工作经验。确保能顺利的完成内部控制审计工作。最后，考虑进行整合审计，选择同一家会计事务所进行内部控制审计和财务报表审计工作。郑伟（2015）整合审计下内部控制审计水平与财务报表审计质量的关系，得出在我国现有环境下，整合审计能够提高审计质量、减少财务重述。
参考文献：
[1]郑伟，朱晓梅，季雨. 整合审计下的内部控制审计水平与财务重述[J]. 审计研究，2015，（06）：70-77.
[2]吴寿元. 我国企业内部控制审计现状及相关建议[J]. 中国注册会计师，2013，（10）：90-96.
[3]王芸，朱志明. 企业内部控制缺陷影响因素分析——基于中小板上市公司2008～2010年数据[J]. 财会月刊，2011，（32）：10-12.
[4]谢晓燕，张龙平，周媛. 企业内部控制审计研究：文献回顾[J]. 财会通讯，2009，（36）：125-128+161.
作者简介：王丽君（1994—）女。籍贯：河北唐山。毕业院校：北京物资学院。学历学位：硕士。专业：会计学。研究方向：资本市场中的财务、内部控制。