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摘 要：我国20世纪70年代末引进了管理会计的相关理念，并在企业应用中进行了各种实践，对于管理会计的相关理论与方法也进行了较为深入全面的研究。然而，从整体而言，当前我国的管理会计无论是在理论研究的深度与系统性方面还是在市场经济的实践中都存在一定的问题，本文在此背景下，从宏观视域出发，分析问题提出对策，使得本文的研究兼具理论意义与实践参考意义。
关键词：管理会计；科学管理；现代企业制度
中图分类号：D922.26文献标识码：A文章编号：1006-4117（2011）07-0127-01
一、管理会计的含义及其发展与流变
总体来看，管理会计（Management Accounting）是一门融合现代化管理技术与会计的科学。肇始于19世纪末，及至20世纪30年代产业革命之后，在全世界范围内企业的生产、经营与管理都发生了历史性转换。这时传统的财务会计管理难以适应企业经济社会发展的要求，会计管理开始向现代会计控制方向转变，一個新兴分支学科——“管理会计”便应运而生。管理会计形成一门独立学科却是在20世纪50年代之后，并逐渐发展完善，与现代财务会计一样对于促进公司的生产经营管理发挥了积极作用。关于管理会计的定义目前学界还存在一定的分歧与争议，没有统一的标准，但在其核心本质上却存在广泛的共识。管理会计也被称为“内部报告会计”，一般认为管理会计包括成本会计和管理控制系统两大组成部分，是以企业现在和未来的资金运动为对象，以提高经济效益为目的，为企业内部管理者提供经营管理决策的科学依据为目标而进行的经济管理活动。在国外，1855年新英格兰的利曼纺织厂就创造了一套成本会计制度，该复式账簿的会计信息能反映产品成本、工厂布置变化影响等因素。后来，铁路业的出现和迅速成长为成本会计的发展提供了巨大动力，而被誉为“科学管理之父”的泰罗在实际管理活动中通过分析工作时间、动作与环境等因素开创了将间接制造费分配给产品成本的实务，至此，实现了会计与管理的融合，对于企业纵向一体化的多元经营产生了巨大的价值。对我国而言，管理会计是在改革开放以后才引入与兴起的，并被众多的企业所采用，对于管理会计的研究与实务操作都取得了较大的成绩，而今我国制造业乃至世界制造业都已进入微利时代，所面临市场竞争越来越激烈。我国被称为“世界工厂”，制造业的发展对整个国民经济的发展具有十分重要的意义，当前我国的制造业资源浪费严重、投入高而产出低、产品同质化严重，企业只有靠质量和成本优势才能真正赢得市场竞争，所以，管理会计对于我国企业而言具有十分重要的战略意义。
二、宏观视域下我国管理会计存在的主要问题分析
（一）管理会计相关理论研究的系统性与前瞻性不足。对于我国而言，管理会计的引入是在20世纪80年代，目前对于管理会计的研究主要停留在对西方管理会计理论的阐释与理解上，少有创新与发展。从管理会计的理论研究方面看，20世纪70年代以前主要属于规范研究，以信息经济学、代理理论以及交易成本理论为主要代表的新古典经济学为这一时期的规范研究提供了支撑。而今，受产业革命与经济全球化的影响，人们发现投资回收期法在企业投资决策中使用最为广泛，而折现的现金流量法使用却不多。使得管理会计实证研究成为趋势，而我国在这方面研究的广度与深度均不足。
（二）管理会计在企业中普及度不高，应用不深入不协调。管理会计是舶来品，尚未研究总结并形成一套实务知识，使得管理会计在企业中的应用并不普遍，理论与实践相脱节。部分企业采用管理会计理念规则的，在实际的应用的不够深入，企业缺乏现代管理知识和技能，对管理会计的内在需求不足，在实际操作上多数还停留在对西方管理会计的模仿和单纯的理论推导，与我国的实际情况存在不协调的情况。
三、发展和完善管理会计的对策分析
（一）加强理论研究，建立具有本土特色的管理会计体系。矛盾的特殊性要求我们在管理会计的发展实践中必须以具体的时间、地点、条件为转移，要立足我国实际，对西方管理会计秉承“取其精华、去其糟粕”的原则有选择性的吸收消化，制定符合实际情况的管理会计准则与规范。加强实证研究，采用新的理论与方法，形成多层次、多行业呈现系统性的管理会计方法。
建设现代企业制度，推进管理会计在企业中的科学应用。现代企业制度是指以市场经济为基础，产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学为条件的新型企业制度，管理会计是一种科学的管理制度，在现代企业中有着十分广阔的发展空间，企业要重视管理会计的职能与共用，利用管理会计实现对整体经营过程的预测、决策、规划、控制和评价。在实际运行中要审视企业的经济环境与管理架构，会计控制的过程与结果并重，并且实现与财务会计系统的适当分离。
加强教育，培养管理会计的专业人才。管理会计要实现发展完善，并对企业生产经营活动产生积极作用离不开高素质的管理会计专业人才，这要求必须加强教育，建立一支高素质的管理会计人员队伍，实现管理会计理论与实践的统一。应在大中专院校以及广大经营管理人员、财会人员中进行管理会计基础教育，企业也应该加强对会计从业人员的培训与学习，促使员工管理会计的理念与技能与时俱进，只有这样才能实现管理会计在企业中真正的贯彻执行，发挥其积极的功能与作用。
作者单位：大连大学经济管理学院
作者单位：
[1]张莲苓.伦理学视域下的会计道德自我教育问题研究[J].湖南社会科学.2008(6).
[2]李茜,牛方玉.现代会计两大分支与会计定义、会计管理的视域整合或融合[J].生产力研究.2008(13).
[3]陈莉敏.管理会计在我国应用中存在的问题分析及对策[J].商场现代化.2007(21).
[4]施莹,戴红玉.管理会计在企业应用中存在的问题及对策分析[J].企业研究.2010(12).
关键词：管理会计；科学管理；现代企业制度
中图分类号：D922.26文献标识码：A文章编号：1006-4117（2011）07-0127-01
一、管理会计的含义及其发展与流变
总体来看，管理会计（Management Accounting）是一门融合现代化管理技术与会计的科学。肇始于19世纪末，及至20世纪30年代产业革命之后，在全世界范围内企业的生产、经营与管理都发生了历史性转换。这时传统的财务会计管理难以适应企业经济社会发展的要求，会计管理开始向现代会计控制方向转变，一個新兴分支学科——“管理会计”便应运而生。管理会计形成一门独立学科却是在20世纪50年代之后，并逐渐发展完善，与现代财务会计一样对于促进公司的生产经营管理发挥了积极作用。关于管理会计的定义目前学界还存在一定的分歧与争议，没有统一的标准，但在其核心本质上却存在广泛的共识。管理会计也被称为“内部报告会计”，一般认为管理会计包括成本会计和管理控制系统两大组成部分，是以企业现在和未来的资金运动为对象，以提高经济效益为目的，为企业内部管理者提供经营管理决策的科学依据为目标而进行的经济管理活动。在国外，1855年新英格兰的利曼纺织厂就创造了一套成本会计制度，该复式账簿的会计信息能反映产品成本、工厂布置变化影响等因素。后来，铁路业的出现和迅速成长为成本会计的发展提供了巨大动力，而被誉为“科学管理之父”的泰罗在实际管理活动中通过分析工作时间、动作与环境等因素开创了将间接制造费分配给产品成本的实务，至此，实现了会计与管理的融合，对于企业纵向一体化的多元经营产生了巨大的价值。对我国而言，管理会计是在改革开放以后才引入与兴起的，并被众多的企业所采用，对于管理会计的研究与实务操作都取得了较大的成绩，而今我国制造业乃至世界制造业都已进入微利时代，所面临市场竞争越来越激烈。我国被称为“世界工厂”，制造业的发展对整个国民经济的发展具有十分重要的意义，当前我国的制造业资源浪费严重、投入高而产出低、产品同质化严重，企业只有靠质量和成本优势才能真正赢得市场竞争，所以，管理会计对于我国企业而言具有十分重要的战略意义。
二、宏观视域下我国管理会计存在的主要问题分析
（一）管理会计相关理论研究的系统性与前瞻性不足。对于我国而言，管理会计的引入是在20世纪80年代，目前对于管理会计的研究主要停留在对西方管理会计理论的阐释与理解上，少有创新与发展。从管理会计的理论研究方面看，20世纪70年代以前主要属于规范研究，以信息经济学、代理理论以及交易成本理论为主要代表的新古典经济学为这一时期的规范研究提供了支撑。而今，受产业革命与经济全球化的影响，人们发现投资回收期法在企业投资决策中使用最为广泛，而折现的现金流量法使用却不多。使得管理会计实证研究成为趋势，而我国在这方面研究的广度与深度均不足。
（二）管理会计在企业中普及度不高，应用不深入不协调。管理会计是舶来品，尚未研究总结并形成一套实务知识，使得管理会计在企业中的应用并不普遍，理论与实践相脱节。部分企业采用管理会计理念规则的，在实际的应用的不够深入，企业缺乏现代管理知识和技能，对管理会计的内在需求不足，在实际操作上多数还停留在对西方管理会计的模仿和单纯的理论推导，与我国的实际情况存在不协调的情况。
三、发展和完善管理会计的对策分析
（一）加强理论研究，建立具有本土特色的管理会计体系。矛盾的特殊性要求我们在管理会计的发展实践中必须以具体的时间、地点、条件为转移，要立足我国实际，对西方管理会计秉承“取其精华、去其糟粕”的原则有选择性的吸收消化，制定符合实际情况的管理会计准则与规范。加强实证研究，采用新的理论与方法，形成多层次、多行业呈现系统性的管理会计方法。
建设现代企业制度，推进管理会计在企业中的科学应用。现代企业制度是指以市场经济为基础，产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学为条件的新型企业制度，管理会计是一种科学的管理制度，在现代企业中有着十分广阔的发展空间，企业要重视管理会计的职能与共用，利用管理会计实现对整体经营过程的预测、决策、规划、控制和评价。在实际运行中要审视企业的经济环境与管理架构，会计控制的过程与结果并重，并且实现与财务会计系统的适当分离。
加强教育，培养管理会计的专业人才。管理会计要实现发展完善，并对企业生产经营活动产生积极作用离不开高素质的管理会计专业人才，这要求必须加强教育，建立一支高素质的管理会计人员队伍，实现管理会计理论与实践的统一。应在大中专院校以及广大经营管理人员、财会人员中进行管理会计基础教育，企业也应该加强对会计从业人员的培训与学习，促使员工管理会计的理念与技能与时俱进，只有这样才能实现管理会计在企业中真正的贯彻执行，发挥其积极的功能与作用。
作者单位：大连大学经济管理学院
作者单位：
[1]张莲苓.伦理学视域下的会计道德自我教育问题研究[J].湖南社会科学.2008(6).
[2]李茜,牛方玉.现代会计两大分支与会计定义、会计管理的视域整合或融合[J].生产力研究.2008(13).
[3]陈莉敏.管理会计在我国应用中存在的问题分析及对策[J].商场现代化.2007(21).
[4]施莹,戴红玉.管理会计在企业应用中存在的问题及对策分析[J].企业研究.2010(12).