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摘要：内部审计是企业对内部进行控制的有效手段，由此可见内部审计在内部控制制度建设中具有重要作用。但是由于诸多因素的影响，使得内部审计存在许多不足之处。本文对内部审计的内涵以及现状进行了详细分析，并提出了具有针对性的改善措施。
关键词：内部审计；内部控制；制度建设
引言
随着经济全球化的发展和进步，企业之间的竞争日益激烈，这对企业来说，加剧了运营风险。企业要想保证其可持续发展，就必须加强内部控制制度的建设。基于此，借由内部审计手段促进内部控制的完善。
1内部审计的含义
内部审计具有独立性，而其独立性具有两个方面的内容，一是内审人员履职时避免外部威胁，二是审计企业机构的独立性，这两个方面的内容使得内部审计制度更具有法律效益。所谓内部审计，就是指通过评价和改善风险管理、控制和提高公司治理流程的有效性，从而实现企业的运营目标。内部审计的重点在于经济活动目标的达成、合法性和经营效率。内部审计的工作流程如图1所示。
图1 内部审计流程示意图
由于内部审计对于内部控制制度的建设具有一定的参考性作用，因此逐渐成为企业工作的重点。需要注意的是，内部控制对于内部审计也有一定的需求，如表1所示。
表1 内部控制对内部审计的需求
所处阶段 内控状况 需求重点 需求效果 作用方式
设立初期 内部控制制度尚在建立，业务循环尚未稳定 发挥查错纠弊的功能，主要是业务的合规合法性监督 保障资产安全以及财产信息的真实性、可靠性 事后监督
为主
快速成长期 建立了一批内部控制制度 为制度设计和执行的有效性进行评价，督促完善 促进内控制度的持续有效 时候监督为主，事中控制为辅
成熟期 内部控制框架已经成型 监督内部控制的有效性，发挥内部审计“咨询”职能，参与流程再造、战略制定等领域，为公司提供决策支持 在保障企业经营的合规合法性、经营效率和效果的基础上，实现为企业的价值增值目标 在事后监督和事中控制的基础上，积极进行事前预防
2目前我国企业内部审计存在的问题
2.1内审制度不健全，独立性差
由于企业规模、企业文化等客观原因和企业领导重视程度及企业员工配合程度等主观原因的影响，内部审计在不同的企业中具有不同的地位。目前，大部分企业的内部审计部门不能起到监督审计作用，有些企业甚至没有独立的内部审计部门。究其原因，是企业内部审计制度不健全所致：有的是制度根本没有提及；有的是虽有制度，但形同虚设，在实际操作中漠视制度；还有的是制度本身不合理。这都导致了企业内部审计的独立性差，内部控制制度建设更是无从说起。
2.2人员结构不合理，专业性弱
在我国，企业的内部审计人员多是原来在企业财务部门从事财务工作的人员，无论是审计的理论水平还是实际的审计经验都差强人意。有些内部审计人员对企业的具体业务、工作流程不够熟悉，也没有意识到内部审计在内控制度建设中的重要性，导致内审人员工作不积极主动。由于企业的内部审计人员的结构不够合理，素质更是良莠不齐，专业知识和业务能力稍显薄弱，这使得企业的内部审计工作大打折扣，内部控制制度建设也因此受到重重阻碍。
2.3纠错力度不理想，落实率低
企业的内部审计工作受审计手段、工作经验和专业知识所限，使得有些审计人员对内部审计职能的理解出现偏差。部分审计人员将内部审计的职能单纯地理解为审计监督，并将其主要的精力全部放在了财务报告、会计账簿、会计凭证的真实性、合法性的审计上，而忽视了内部审计的查错防弊职能，致使纠错的执行力度不够理想，内部审计工作的落实率偏低。
3提升内部审计对企业内部控制制度建设的作用
3.1加强风险防控
内部审计在内部控制制度建设中的作用最主要体现在风险的防控，这使审计工作重心前移，由发现型向防范型转变，控制住主要风险。结合公司业务管理制度，开展对相关业务流程控制点的检查工作，对电费回收、资金管理、工程管理等方面做了特别关注。对审计检查的结果，召开以沟通协调为基础的讨论会，与相关工作人员共享知识和经验，面对面地讨论公司的政策、规章制度和内控流程，增强了沟通的效果，使所有的观点、意见都有公平表达的机会，最终收集到对有关问题的解决方案。在内控检查过程中，要坚持贯彻“一查、二帮、三促进”的原则，在履行监督检查职能的同时，立足帮促，服务于公司内部监控机制建设。对审计中发现的带普遍性、倾向性的问题进行分析，找出原因，提供给领导决策参考。
3.2加强细节的监督工作
从微观角度入手，对于每一个被检查的单项都要仔细查找其存在的缺陷，通过调查等手段找出缺陷存在的原因，堵塞漏洞，加强管理。内部监控机制是企业管理风险的重要手段，内部审计部门在企业风险防范和管理中发挥着积极的作用。内部审计通过加强对内部监控机制有效性的监督评价，促使制度、流程在经营管理中得到有效执行，帮助企业防范管理风险。一个表面上看起来规章制度完备、组织架构健全、岗位设置齐备、技术管理先进的内部监控体系，在实际运行中能否有效防范管理风险和防止重大损失的发生，关键在于内部审计在这个体系中是否真正发挥了应有的作用。
3.3积极开展审计企业内部相关作业
需要帮助相关的审计工作人员按照法律法规的具体要求开展审计监督工作。需要注意的是，要实时监控，及时预警和查处违法违规问题，并通过对审计作业实际进度和计划进度进行比较，设置计划进度，完成差异指标监控，当出现较大差异时，及时进行监控提示，帮助审计主管及时了解在审计作业中可能存在的问题及严重程度。监督企业内部重大违规金额方面，可设置违规金额分类标准的方法，监控在审计作业过程中查清的违规金额，审计主管根据重要性原则进行监控提示，提示审计主管审计项目在违规金额方面的重大程度。对企业内部违规问题应急，设置对违规问题重要性标准，监控在审计作业过程中违规问题的属性和重要性，帮助审计主管判别问题严重性程度，提示审计主管审计项目在违规问题方面的严重程度。
4结束语
总之，内部审计已成为现代企业生存和发展内部控制系统中所不可或缺的组成部分。企业内部审计从各方面帮助并支持内部控制职能的发挥，在改善企业内部控制环境、促进企业信息沟通、评估企业风险、监督企业活动等诸多方面都发挥作用。内部审计工作的重要性已不言而喻。因此，要不断进行知识的更新，增强内部审计竞争力，以适应现代企业内部审计的要求。
参考文献：
[1]徐冰.李平平.基于风险导向内部审计下内部审计人员的职业胜任能力分析[J].城市建设理论研究，2014（12）：90-91.
[2]王平凡.贺昂立.从内部审计资源优化配置的角度探讨铁路企业内部审计效率提高的途径[J].东南财经大学学报，（社会科学版）2013（07）：11-12.
[3]赵芸.内部审计资源优化配置对提高铁路企业内部审计效率的促进作用[J]商场现代化，2012（12）：34-35.
摘要：内部审计是企业对内部进行控制的有效手段，由此可见内部审计在内部控制制度建设中具有重要作用。但是由于诸多因素的影响，使得内部审计存在许多不足之处。本文对内部审计的内涵以及现状进行了详细分析，并提出了具有针对性的改善措施。
关键词：内部审计；内部控制；制度建设
引言
随着经济全球化的发展和进步，企业之间的竞争日益激烈，这对企业来说，加剧了运营风险。企业要想保证其可持续发展，就必须加强内部控制制度的建设。基于此，借由内部审计手段促进内部控制的完善。
1内部审计的含义
内部审计具有独立性，而其独立性具有两个方面的内容，一是内审人员履职时避免外部威胁，二是审计企业机构的独立性，这两个方面的内容使得内部审计制度更具有法律效益。所谓内部审计，就是指通过评价和改善风险管理、控制和提高公司治理流程的有效性，从而实现企业的运营目标。内部审计的重点在于经济活动目标的达成、合法性和经营效率。内部审计的工作流程如图1所示。
图1 内部审计流程示意图
由于内部审计对于内部控制制度的建设具有一定的参考性作用，因此逐渐成为企业工作的重点。需要注意的是，内部控制对于内部审计也有一定的需求，如表1所示。
表1 内部控制对内部审计的需求
所处阶段 内控状况 需求重点 需求效果 作用方式
设立初期 内部控制制度尚在建立，业务循环尚未稳定 发挥查错纠弊的功能，主要是业务的合规合法性监督 保障资产安全以及财产信息的真实性、可靠性 事后监督
为主
快速成长期 建立了一批内部控制制度 为制度设计和执行的有效性进行评价，督促完善 促进内控制度的持续有效 时候监督为主，事中控制为辅
成熟期 内部控制框架已经成型 监督内部控制的有效性，发挥内部审计“咨询”职能，参与流程再造、战略制定等领域，为公司提供决策支持 在保障企业经营的合规合法性、经营效率和效果的基础上，实现为企业的价值增值目标 在事后监督和事中控制的基础上，积极进行事前预防
2目前我国企业内部审计存在的问题
2.1内审制度不健全，独立性差
由于企业规模、企业文化等客观原因和企业领导重视程度及企业员工配合程度等主观原因的影响，内部审计在不同的企业中具有不同的地位。目前，大部分企业的内部审计部门不能起到监督审计作用，有些企业甚至没有独立的内部审计部门。究其原因，是企业内部审计制度不健全所致：有的是制度根本没有提及；有的是虽有制度，但形同虚设，在实际操作中漠视制度；还有的是制度本身不合理。这都导致了企业内部审计的独立性差，内部控制制度建设更是无从说起。
2.2人员结构不合理，专业性弱
在我国，企业的内部审计人员多是原来在企业财务部门从事财务工作的人员，无论是审计的理论水平还是实际的审计经验都差强人意。有些内部审计人员对企业的具体业务、工作流程不够熟悉，也没有意识到内部审计在内控制度建设中的重要性，导致内审人员工作不积极主动。由于企业的内部审计人员的结构不够合理，素质更是良莠不齐，专业知识和业务能力稍显薄弱，这使得企业的内部审计工作大打折扣，内部控制制度建设也因此受到重重阻碍。
2.3纠错力度不理想，落实率低
企业的内部审计工作受审计手段、工作经验和专业知识所限，使得有些审计人员对内部审计职能的理解出现偏差。部分审计人员将内部审计的职能单纯地理解为审计监督，并将其主要的精力全部放在了财务报告、会计账簿、会计凭证的真实性、合法性的审计上，而忽视了内部审计的查错防弊职能，致使纠错的执行力度不够理想，内部审计工作的落实率偏低。
3提升内部审计对企业内部控制制度建设的作用
3.1加强风险防控
内部审计在内部控制制度建设中的作用最主要体现在风险的防控，这使审计工作重心前移，由发现型向防范型转变，控制住主要风险。结合公司业务管理制度，开展对相关业务流程控制点的检查工作，对电费回收、资金管理、工程管理等方面做了特别关注。对审计检查的结果，召开以沟通协调为基础的讨论会，与相关工作人员共享知识和经验，面对面地讨论公司的政策、规章制度和内控流程，增强了沟通的效果，使所有的观点、意见都有公平表达的机会，最终收集到对有关问题的解决方案。在内控检查过程中，要坚持贯彻“一查、二帮、三促进”的原则，在履行监督检查职能的同时，立足帮促，服务于公司内部监控机制建设。对审计中发现的带普遍性、倾向性的问题进行分析，找出原因，提供给领导决策参考。
3.2加强细节的监督工作
从微观角度入手，对于每一个被检查的单项都要仔细查找其存在的缺陷，通过调查等手段找出缺陷存在的原因，堵塞漏洞，加强管理。内部监控机制是企业管理风险的重要手段，内部审计部门在企业风险防范和管理中发挥着积极的作用。内部审计通过加强对内部监控机制有效性的监督评价，促使制度、流程在经营管理中得到有效执行，帮助企业防范管理风险。一个表面上看起来规章制度完备、组织架构健全、岗位设置齐备、技术管理先进的内部监控体系，在实际运行中能否有效防范管理风险和防止重大损失的发生，关键在于内部审计在这个体系中是否真正发挥了应有的作用。
3.3积极开展审计企业内部相关作业
需要帮助相关的审计工作人员按照法律法规的具体要求开展审计监督工作。需要注意的是，要实时监控，及时预警和查处违法违规问题，并通过对审计作业实际进度和计划进度进行比较，设置计划进度，完成差异指标监控，当出现较大差异时，及时进行监控提示，帮助审计主管及时了解在审计作业中可能存在的问题及严重程度。监督企业内部重大违规金额方面，可设置违规金额分类标准的方法，监控在审计作业过程中查清的违规金额，审计主管根据重要性原则进行监控提示，提示审计主管审计项目在违规金额方面的重大程度。对企业内部违规问题应急，设置对违规问题重要性标准，监控在审计作业过程中违规问题的属性和重要性，帮助审计主管判别问题严重性程度，提示审计主管审计项目在违规问题方面的严重程度。
4结束语
总之，内部审计已成为现代企业生存和发展内部控制系统中所不可或缺的组成部分。企业内部审计从各方面帮助并支持内部控制职能的发挥，在改善企业内部控制环境、促进企业信息沟通、评估企业风险、监督企业活动等诸多方面都发挥作用。内部审计工作的重要性已不言而喻。因此，要不断进行知识的更新，增强内部审计竞争力，以适应现代企业内部审计的要求。
参考文献：
[1]徐冰.李平平.基于风险导向内部审计下内部审计人员的职业胜任能力分析[J].城市建设理论研究，2014（12）：90-91.
[2]王平凡.贺昂立.从内部审计资源优化配置的角度探讨铁路企业内部审计效率提高的途径[J].东南财经大学学报，（社会科学版）2013（07）：11-12.
[3]赵芸.内部审计资源优化配置对提高铁路企业内部审计效率的促进作用[J]商场现代化，2012（12）：34-35.