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摘要：建设项目审计存在着一些风险，都可能引起审计失误,对审计人员的工作带来显著的审计风险。只有对这些风险进行分析，并通过防范措施来规范,工程造价审计才能保证建设项目造价的合理性和合法性。
关键词：工程造价审计；风险；防范措施
中图分类号：TU723.3 文献标识码：A
引言
工程造价审计在工程建设项目中扮演着十分重要的角色,是一种有效的监控手段。我国工程造价审计水平同发达国家相比，仍存在明显的不足。
一、工程造价审计中主要的风险
1、内部协调风险
内部协调主要包括了审计程序与审计方法的合适选取和协调。当审计人员判断能力存在问题,可能出现工程审计偏差的发生。
2、外部协调风险
外部协调主要发生在业务关系协调中,包括了监管部门同各责任部门相关工作的协调。最常见的审计风险通常是因为各单位的利益出发点不同造成的,各个部门间都存在着自身权利范围,使得审计工作的立场存在差异。此外,不同的审计人员对核算方式和内容的理解也有所差异,从而产生了审计结果的差异,进而带来了审计风险。
二、造成工程造价审计风险的原因
1、项目施工环节的不确定性
不确定性一方面来自项目自身实施中存在的复杂性、资金管理和使用环节的不确定性,以及其他的人为因素或自然环境的影响。另一方面,建筑材料价格亦存在市场的波动、法规的变化等不确定性因素,都会为审计人员的造价审计带来更多的挑战。
2、审计队伍的专业性不足
对于基层审计部门来说,专业的审计人员还比较缺乏,常常是边干边学,当出现了各专业中没有明确标准的情况时,审计人员无法及时、合理的做出抉择,这类缺乏专业队伍的审计部门很容易产生审计风险。还存在着少数审计人员缺乏职业道德,当遇到审计中的问题时,选择视而不见,甚至是知情不报,这都会给工程造价审计工作造成极大的风险。
3、建设与施工双方的主观意愿造成的影响
对于工程建设项目而言,建设方和施工方之间存在着利益的差异,因此面对造价评估时,往往会失去客观性,这样也可能对审计工作造成一定的风险。此外由于标底编制不合理,施工方追求利益最大化等,也出现了一些双方相关人员徇私舞弊现象,都造成了审计工作的风险。
中介机构执业水平和职业道德造成的影响
中介机构作为协审的主要力量，已经深入到了审计的各个环节。但是各个中介机构的水平参差不齐，加之在审计过程中，个别中介机构的审计人员，没有职业道德，经不住施工单位的诱惑，导致在审计过程中失去客观性，加大了审计机关的审计风险。
三、工程造价审计风险的防范措施
1、严格执行结算依据，规范项目结算资料
工程结算的依据主要有：建设工程工程量清单计价规范、施工合同、工程竣工图纸、双方确认的索赔和现场签证、招投标文件及可以作为结算依据的其他资料。工程审计时，审计人员应对结算依据中的工程价款结算方式及相关费用组成有充分的了解。发生变更的，只能以投标文件确定的费率执行。同时要坚持审计资料三方签证制度。对每项审计数据的确认，都必须经建设单位、施工单位、监理单位等三方签证认可。有分歧意见的审计事项，都应由分管领导把关，减少审计人员的随意性。
2、制定和完善工程造价审计方面的法律法规
结合我国目前的工程造价审计情况来看,相关法律制度存在着一定的滞后性,这也就造成了在工程造价审计方面的行政诉讼案件时有发生。所以及时的制定和更新适合我国目前工程建设实际情况的工程造价审计法律制度势在必行,尤其是应该明确工程造价审计法规在《合同法》中的重要地位。如我县大部分载体单位，都在合同中注明了：最终结算金额以审计审定为准。这就在合同上避免了诉讼风险的发生。
3、增强审计人员专业技能水平
工程造价审核是一项有着明确目的性的工作,其最终的目标是确保国家的财政资金都用到实处。审计质量的好坏，取决于项目审计人员的业务素质水平的高低。因此,对于工程造价审计工作者来说,必须不断学习和掌握新知识,积累经验,同时要了解经济、法律、风险等方面的相关资料,完善自身的技能,不断提升业务水平和综合能力,要积极引导和鼓励工程造价审计工作者参加全国性的造价及相关岗位技能培训和考试,增强自身业务能力和思想道德修养,从根本上降低审计工作存在的风险。我中心近年来共考取了国家注册造价师14人次，高级工程师3人，并组织了一月一次的业务学习，交流经验，探讨难题并进行廉政警示教育，为确保审计质量，降低审计风险奠定了良好的能力储备和智力支撑。
4、加强中介机构管理，将风险防范意识融入到各个审计环节之中
社会中介机构，已经成为协审的主要力量，他们在减轻了我们的工作压力的同时也增添了新的审计风险。我们应该进一步加强社会中介机构的引导和管理，规范中介机构的审计行为，明确中介结构在审计中的地位和作用。我縣100万以上的审计项目，基本上都由社会中介机构进行一审，因此加强中介机构的管理显得尤为重要。对此，我们专门制定了《宁乡县审计局社会中介机构管理办法》、《社会中介机构审计实务操作规程》，取得了良好的社会效果。
5、实行重大项目跟踪审计制度，实现审计重心前移控制
重大项目，审计组织机构的审计人员，应进行全过程跟踪审计，提前做好审计深入工作，这项工作要贯穿于项目从立项、设计、招投标到施工、竣工验收等全过程，对建设单位投资的项目展开深入调查或分析，并严格执行审计标准与审计制度。在审计实务处理过程中应当确保稳妥，充分发挥职业判断能力，保证审计效率与质量。我县对5000万元以上的项目都实行了跟踪审计，主要跟踪项目履行合同情况；项目概算执行情况：有无超概算和不按批准的规定擅自虚列工程成本问题；内控制度建立执行情况；施工过程中发生的工程变更情况；施工现场的签证手续情况等；自行采购材料的价格执行情况；国家、省、市优惠政策的落实情况；建设项目环境保护情况。在跟踪审计的过程中，审计人员应掌握项目的一手资料，从源头遏制各种矛盾的产生，并为后续的施工、验收及审计提供真实、充分的指导依据。
6、不断完善审计主体内部运行管理机制
在实施审计工作的同时应不断完善审计主体内部运行管理机制，将风险管理意识贯穿于工程造价审计全过程，加强风险管理意识，建立审计风险测试、风险评估以及风险处理体系，时刻防范和控制审计风险，及时发现审计风险，迅速高效化解审计风险。对每一个项目审计组要安排三人以上，要有核查人、一审和二审，核查人、一审和二审对自己所作的审计资料都要签字，并承担相应责任。
7、加强廉政建设，控制审计风险
审计的实施者难免会有疏漏失误甚至经不住诱惑的时候，因而在进行政治思想教育的同时，还须建立一套行之有效的监督机制，才能真正达到爱护审计人员、维护审计声誉、确保工作质量和降低审计风险的目的。首先，以“八不准”为准绳，要建立外部监督制度。邀请建设单位、施工单位及监理单位三方监督，在每次协调会议上，宣读审计八不准，作为会议的第一议程。其次要坚持审计案卷定期抽审制度。为确保审计项目的真实、准确，对已审项目的审计案卷要定期进行抽样检查，予以弥补或纠正。
结束语
在实际工作中，工程造价审计存在着或大或小的风险问题。但是这些风险是可以通过造价人员的操作来进行规避的。工程造价审计人员要全面提高自身素质，定期“充电”，不断地在实践中总结经验；审计人员要经得起考验，增强抗腐能力，要有一身正气，秉公执法的魄力和胆量；要全面掌握业务技能，善于排除各种干扰，确保审计质量和降低审计风险。
参考文献
[1] 林亚萍.浅谈工程造价审计［J］.企业导报，2009（6）
[2]张延昕．论建筑工程造价预结算审计[J]．改革与开放．2010.
关键词：工程造价审计；风险；防范措施
中图分类号：TU723.3 文献标识码：A
引言
工程造价审计在工程建设项目中扮演着十分重要的角色,是一种有效的监控手段。我国工程造价审计水平同发达国家相比，仍存在明显的不足。
一、工程造价审计中主要的风险
1、内部协调风险
内部协调主要包括了审计程序与审计方法的合适选取和协调。当审计人员判断能力存在问题,可能出现工程审计偏差的发生。
2、外部协调风险
外部协调主要发生在业务关系协调中,包括了监管部门同各责任部门相关工作的协调。最常见的审计风险通常是因为各单位的利益出发点不同造成的,各个部门间都存在着自身权利范围,使得审计工作的立场存在差异。此外,不同的审计人员对核算方式和内容的理解也有所差异,从而产生了审计结果的差异,进而带来了审计风险。
二、造成工程造价审计风险的原因
1、项目施工环节的不确定性
不确定性一方面来自项目自身实施中存在的复杂性、资金管理和使用环节的不确定性,以及其他的人为因素或自然环境的影响。另一方面,建筑材料价格亦存在市场的波动、法规的变化等不确定性因素,都会为审计人员的造价审计带来更多的挑战。
2、审计队伍的专业性不足
对于基层审计部门来说,专业的审计人员还比较缺乏,常常是边干边学,当出现了各专业中没有明确标准的情况时,审计人员无法及时、合理的做出抉择,这类缺乏专业队伍的审计部门很容易产生审计风险。还存在着少数审计人员缺乏职业道德,当遇到审计中的问题时,选择视而不见,甚至是知情不报,这都会给工程造价审计工作造成极大的风险。
3、建设与施工双方的主观意愿造成的影响
对于工程建设项目而言,建设方和施工方之间存在着利益的差异,因此面对造价评估时,往往会失去客观性,这样也可能对审计工作造成一定的风险。此外由于标底编制不合理,施工方追求利益最大化等,也出现了一些双方相关人员徇私舞弊现象,都造成了审计工作的风险。
中介机构执业水平和职业道德造成的影响
中介机构作为协审的主要力量，已经深入到了审计的各个环节。但是各个中介机构的水平参差不齐，加之在审计过程中，个别中介机构的审计人员，没有职业道德，经不住施工单位的诱惑，导致在审计过程中失去客观性，加大了审计机关的审计风险。
三、工程造价审计风险的防范措施
1、严格执行结算依据，规范项目结算资料
工程结算的依据主要有：建设工程工程量清单计价规范、施工合同、工程竣工图纸、双方确认的索赔和现场签证、招投标文件及可以作为结算依据的其他资料。工程审计时，审计人员应对结算依据中的工程价款结算方式及相关费用组成有充分的了解。发生变更的，只能以投标文件确定的费率执行。同时要坚持审计资料三方签证制度。对每项审计数据的确认，都必须经建设单位、施工单位、监理单位等三方签证认可。有分歧意见的审计事项，都应由分管领导把关，减少审计人员的随意性。
2、制定和完善工程造价审计方面的法律法规
结合我国目前的工程造价审计情况来看,相关法律制度存在着一定的滞后性,这也就造成了在工程造价审计方面的行政诉讼案件时有发生。所以及时的制定和更新适合我国目前工程建设实际情况的工程造价审计法律制度势在必行,尤其是应该明确工程造价审计法规在《合同法》中的重要地位。如我县大部分载体单位，都在合同中注明了：最终结算金额以审计审定为准。这就在合同上避免了诉讼风险的发生。
3、增强审计人员专业技能水平
工程造价审核是一项有着明确目的性的工作,其最终的目标是确保国家的财政资金都用到实处。审计质量的好坏，取决于项目审计人员的业务素质水平的高低。因此,对于工程造价审计工作者来说,必须不断学习和掌握新知识,积累经验,同时要了解经济、法律、风险等方面的相关资料,完善自身的技能,不断提升业务水平和综合能力,要积极引导和鼓励工程造价审计工作者参加全国性的造价及相关岗位技能培训和考试,增强自身业务能力和思想道德修养,从根本上降低审计工作存在的风险。我中心近年来共考取了国家注册造价师14人次，高级工程师3人，并组织了一月一次的业务学习，交流经验，探讨难题并进行廉政警示教育，为确保审计质量，降低审计风险奠定了良好的能力储备和智力支撑。
4、加强中介机构管理，将风险防范意识融入到各个审计环节之中
社会中介机构，已经成为协审的主要力量，他们在减轻了我们的工作压力的同时也增添了新的审计风险。我们应该进一步加强社会中介机构的引导和管理，规范中介机构的审计行为，明确中介结构在审计中的地位和作用。我縣100万以上的审计项目，基本上都由社会中介机构进行一审，因此加强中介机构的管理显得尤为重要。对此，我们专门制定了《宁乡县审计局社会中介机构管理办法》、《社会中介机构审计实务操作规程》，取得了良好的社会效果。
5、实行重大项目跟踪审计制度，实现审计重心前移控制
重大项目，审计组织机构的审计人员，应进行全过程跟踪审计，提前做好审计深入工作，这项工作要贯穿于项目从立项、设计、招投标到施工、竣工验收等全过程，对建设单位投资的项目展开深入调查或分析，并严格执行审计标准与审计制度。在审计实务处理过程中应当确保稳妥，充分发挥职业判断能力，保证审计效率与质量。我县对5000万元以上的项目都实行了跟踪审计，主要跟踪项目履行合同情况；项目概算执行情况：有无超概算和不按批准的规定擅自虚列工程成本问题；内控制度建立执行情况；施工过程中发生的工程变更情况；施工现场的签证手续情况等；自行采购材料的价格执行情况；国家、省、市优惠政策的落实情况；建设项目环境保护情况。在跟踪审计的过程中，审计人员应掌握项目的一手资料，从源头遏制各种矛盾的产生，并为后续的施工、验收及审计提供真实、充分的指导依据。
6、不断完善审计主体内部运行管理机制
在实施审计工作的同时应不断完善审计主体内部运行管理机制，将风险管理意识贯穿于工程造价审计全过程，加强风险管理意识，建立审计风险测试、风险评估以及风险处理体系，时刻防范和控制审计风险，及时发现审计风险，迅速高效化解审计风险。对每一个项目审计组要安排三人以上，要有核查人、一审和二审，核查人、一审和二审对自己所作的审计资料都要签字，并承担相应责任。
7、加强廉政建设，控制审计风险
审计的实施者难免会有疏漏失误甚至经不住诱惑的时候，因而在进行政治思想教育的同时，还须建立一套行之有效的监督机制，才能真正达到爱护审计人员、维护审计声誉、确保工作质量和降低审计风险的目的。首先，以“八不准”为准绳，要建立外部监督制度。邀请建设单位、施工单位及监理单位三方监督，在每次协调会议上，宣读审计八不准，作为会议的第一议程。其次要坚持审计案卷定期抽审制度。为确保审计项目的真实、准确，对已审项目的审计案卷要定期进行抽样检查，予以弥补或纠正。
结束语
在实际工作中，工程造价审计存在着或大或小的风险问题。但是这些风险是可以通过造价人员的操作来进行规避的。工程造价审计人员要全面提高自身素质，定期“充电”，不断地在实践中总结经验；审计人员要经得起考验，增强抗腐能力，要有一身正气，秉公执法的魄力和胆量；要全面掌握业务技能，善于排除各种干扰，确保审计质量和降低审计风险。
参考文献
[1] 林亚萍.浅谈工程造价审计［J］.企业导报，2009（6）
[2]张延昕．论建筑工程造价预结算审计[J]．改革与开放．2010.