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摘要：传统的会计计量是以历史成本为基础的计量模式，但随着会计环境的不断变化，这一计量模式已经无法适应经济发展的需要，公允价值为基础的会计计量模式应运而生。然而，公允价值计量模式在世界各国财务会计实务中也面临着层出不穷的问题，但这一趋势却是不可避免的。
关键词：会计计量；公允价值；趋势
2006年2月财政部颁布的38个具体准则中，在金融工具、投资性房地产等16个准则涉及到公允价值计量模式的运用，实现了与国际会计准则的趋同。对此，学者对准则中公允价值计量模式的大量运用褒贬不一，有关会计计量问题的研讨不断涌现。
一、概述
财务会计通常被认为是一种按照特定规则对主体经济活动进行确认、记录、计量和报告的过程，其中，会计计量是连接会计确认和报告的纽带，是财务会计的核心环节。一般而言，会计计量是指运用某种手段、规则或者尺度，对会计对象的内在数量关系进行衡量，将会计对象的实质以货币形式表现出来，形成财务信息和其他决策信息，以便信息使用者能够对企业的经营情况进行了解。简言之，会计计量是对资产负债表、利润表以及现金流量表中各项目的确认和记列其金额的过程。
在我国，历史成本作为一种会计计量模式被一直沿用至今，该种计量模式在提供可靠的会计信息方面具有突出的意义。目前，随着会计目标由受托责任观向决策有用观的转移，会计不仅仅是提供各种信息的信息系统，更是作为一种支持决策管理系统，会计计量也出现了多元化的倾向，公允价值计量模式应运而生。毋庸置疑的是，会计计量模式的选择取决于会计所面临的环境，而会计环境的复杂性决定了会计计量模式在选择上将会十分复杂。
二、会计计量模式的变迁
会计计量模式的选择取决于会计环境。在传统的工业经济时代，由于资产形态较少，市场活动并不活跃，会计环境比较稳定，资产一旦进行初始计量后，其价值基本保持不变。在此环境下，历史成本计量模式是一种最优的选择，其在保障会计信息可靠性的基础上，决策相关性程度也很高，可以显著提高会计信息的质量。但在当前，社会经济活动发生了深刻的变化，资产形态多元化以及市场交易活动的日益频繁，历史成本计量模式下的会计信息在提供与决策相关的会计信息方面面临着严峻的挑战。企业如何才能真实、公允的对其财务状况、经营成果以及现金流量进行全面的反映，如何才能为企业利益相关者提供可靠、相关的会计信息，考验着会计准则制定者的智慧。公允价值计量模式在此会计环境下产生，并迅速体现在各国会计准则中。作为传统意义上的计量模式，历史成本计量逐步实现向历史成本、公允价值等多种计量模式的变迁。而公允价值计量属性在各会计要素中的广泛使用正是这一变迁的主要特点。
目前，国际会计准则理事会（IASC）在其概念框架中对会计计量的选择上列示了四种计量基础，它们分别是：历史成本、现行成本、可变现净值和现值。尽管在此概念框架中IASC并未对企业应当如何选择这四种会计计量模式，但却强调了历史成本是企业编制财务报表的计量基础。可以说，该概念框架的实质含义是财务报表可以以历史成本结合其他计量基础的方式予以列报。
在我国，会计计量模式相继经历了历史成本计量模式、历史成本与公允价值计量模式并存、历史成本计量模式与审慎地运用公允价值计量模式、历史成本为主，大胆运用公允价值计量模式四个阶段，每种模式均对应这当时的会计环境，模式之间的转变也是适应会计环境的结果。如今，我国颁布的新会计准则中，充分考虑了会计目标的决策有用观和会计信息质量特征的相关性，会计计量模式选择了根据会计要素的特点，以历史成本计量模式为主、同时在在衍生金融工具及长期资产等具体准则中大胆运用了公允价值计量模式，很大程度上兼顾了会计信息的可靠性和相关性，提高了会计信息质量，同时也是与国际会计准则接轨的重要里程碑。
三、会计计量模式的未来发展趋势
随着资产和负债等会计要素的多样性和复杂性，加之会计环境（包括市场环境、金融环境等）的复杂和多变，会计计量模式的发展趋势应当是多元的。即任何一种会计计量模式均不具有绝对的排他性的优势，也不可能一劳永逸地解决有关提高会计信息质量的所有问题，结合会计要素（内在要素）以及会计环境（外在要素）的特点，采用多种计量模式并存的计量模式应当是财务会计计量发展的趋势。具体而言，会计计量模式的选择应当结合会计要素的特点以及该会计要素所在会计环境特点，认真权衡会计计量结果的相关性和可靠性，进而对会计计量模式进行合理的选择应用。例如，对于存在活跃交易市场的资产（投资性房地产和金融资产等），由于可以通过交易活跃的市场轻易获取其市场公允价格，应当采用公允价值计量，而对于不存在活跃交易市场的会计要素（非金融资产和负债等），由于市场公允价格无法取得或取得成本过高，则可继续使用历史成本计量模式进行计量。公允价值计量模式应当结合会计环境逐步、有序的推广使用，而不能不切合实际的滥用。这种趋势在我国2006年颁布的会计准则中也有所体现。其中，基本准则中不再将历史成本作为会计核算的一般原则，同时首次规范了包括现值和公允价值在内的五个计量属性。在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面较谨慎地引入了公允价值计量模式。
综上所述，会计计量关系到财务会计各种功能的实现效果，应当给与足够的重视。在会计计量模式选择过程中，多种计量模式并存应当是其未来发展趋势。准则制定者应当结合会计要素的特点以及时下会计环境对会计计量模式的选择进行规范。
参考文献：
1、葛家澍,窦家春,陈朝琳.财务会计计量模式的必然选择:双重计量[J].会计研究,2010(2).
2、单义华.浅议企业会计计量模式及影响因素[J].北方经贸,2011(8).
（作者单位：延边职业技术学院）
关键词：会计计量；公允价值；趋势
2006年2月财政部颁布的38个具体准则中，在金融工具、投资性房地产等16个准则涉及到公允价值计量模式的运用，实现了与国际会计准则的趋同。对此，学者对准则中公允价值计量模式的大量运用褒贬不一，有关会计计量问题的研讨不断涌现。
一、概述
财务会计通常被认为是一种按照特定规则对主体经济活动进行确认、记录、计量和报告的过程，其中，会计计量是连接会计确认和报告的纽带，是财务会计的核心环节。一般而言，会计计量是指运用某种手段、规则或者尺度，对会计对象的内在数量关系进行衡量，将会计对象的实质以货币形式表现出来，形成财务信息和其他决策信息，以便信息使用者能够对企业的经营情况进行了解。简言之，会计计量是对资产负债表、利润表以及现金流量表中各项目的确认和记列其金额的过程。
在我国，历史成本作为一种会计计量模式被一直沿用至今，该种计量模式在提供可靠的会计信息方面具有突出的意义。目前，随着会计目标由受托责任观向决策有用观的转移，会计不仅仅是提供各种信息的信息系统，更是作为一种支持决策管理系统，会计计量也出现了多元化的倾向，公允价值计量模式应运而生。毋庸置疑的是，会计计量模式的选择取决于会计所面临的环境，而会计环境的复杂性决定了会计计量模式在选择上将会十分复杂。
二、会计计量模式的变迁
会计计量模式的选择取决于会计环境。在传统的工业经济时代，由于资产形态较少，市场活动并不活跃，会计环境比较稳定，资产一旦进行初始计量后，其价值基本保持不变。在此环境下，历史成本计量模式是一种最优的选择，其在保障会计信息可靠性的基础上，决策相关性程度也很高，可以显著提高会计信息的质量。但在当前，社会经济活动发生了深刻的变化，资产形态多元化以及市场交易活动的日益频繁，历史成本计量模式下的会计信息在提供与决策相关的会计信息方面面临着严峻的挑战。企业如何才能真实、公允的对其财务状况、经营成果以及现金流量进行全面的反映，如何才能为企业利益相关者提供可靠、相关的会计信息，考验着会计准则制定者的智慧。公允价值计量模式在此会计环境下产生，并迅速体现在各国会计准则中。作为传统意义上的计量模式，历史成本计量逐步实现向历史成本、公允价值等多种计量模式的变迁。而公允价值计量属性在各会计要素中的广泛使用正是这一变迁的主要特点。
目前，国际会计准则理事会（IASC）在其概念框架中对会计计量的选择上列示了四种计量基础，它们分别是：历史成本、现行成本、可变现净值和现值。尽管在此概念框架中IASC并未对企业应当如何选择这四种会计计量模式，但却强调了历史成本是企业编制财务报表的计量基础。可以说，该概念框架的实质含义是财务报表可以以历史成本结合其他计量基础的方式予以列报。
在我国，会计计量模式相继经历了历史成本计量模式、历史成本与公允价值计量模式并存、历史成本计量模式与审慎地运用公允价值计量模式、历史成本为主，大胆运用公允价值计量模式四个阶段，每种模式均对应这当时的会计环境，模式之间的转变也是适应会计环境的结果。如今，我国颁布的新会计准则中，充分考虑了会计目标的决策有用观和会计信息质量特征的相关性，会计计量模式选择了根据会计要素的特点，以历史成本计量模式为主、同时在在衍生金融工具及长期资产等具体准则中大胆运用了公允价值计量模式，很大程度上兼顾了会计信息的可靠性和相关性，提高了会计信息质量，同时也是与国际会计准则接轨的重要里程碑。
三、会计计量模式的未来发展趋势
随着资产和负债等会计要素的多样性和复杂性，加之会计环境（包括市场环境、金融环境等）的复杂和多变，会计计量模式的发展趋势应当是多元的。即任何一种会计计量模式均不具有绝对的排他性的优势，也不可能一劳永逸地解决有关提高会计信息质量的所有问题，结合会计要素（内在要素）以及会计环境（外在要素）的特点，采用多种计量模式并存的计量模式应当是财务会计计量发展的趋势。具体而言，会计计量模式的选择应当结合会计要素的特点以及该会计要素所在会计环境特点，认真权衡会计计量结果的相关性和可靠性，进而对会计计量模式进行合理的选择应用。例如，对于存在活跃交易市场的资产（投资性房地产和金融资产等），由于可以通过交易活跃的市场轻易获取其市场公允价格，应当采用公允价值计量，而对于不存在活跃交易市场的会计要素（非金融资产和负债等），由于市场公允价格无法取得或取得成本过高，则可继续使用历史成本计量模式进行计量。公允价值计量模式应当结合会计环境逐步、有序的推广使用，而不能不切合实际的滥用。这种趋势在我国2006年颁布的会计准则中也有所体现。其中，基本准则中不再将历史成本作为会计核算的一般原则，同时首次规范了包括现值和公允价值在内的五个计量属性。在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面较谨慎地引入了公允价值计量模式。
综上所述，会计计量关系到财务会计各种功能的实现效果，应当给与足够的重视。在会计计量模式选择过程中，多种计量模式并存应当是其未来发展趋势。准则制定者应当结合会计要素的特点以及时下会计环境对会计计量模式的选择进行规范。
参考文献：
1、葛家澍,窦家春,陈朝琳.财务会计计量模式的必然选择:双重计量[J].会计研究,2010(2).
2、单义华.浅议企业会计计量模式及影响因素[J].北方经贸,2011(8).
（作者单位：延边职业技术学院）