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【摘 要】审计沟通贯穿于审计工作始末，有效的沟通，利于缓和、化解审计取证中的矛盾，更好的解决问题，提高审计效率。相反，错误的沟通会影响审计工作效率。本文在指出内部审计沟通常见问题的基础上提出应对措施，以进一步发挥内部审计职能为目标，供内部审计人员借鉴。
【关键词】内部审计;审计沟通;常见问题;应对措施
一、内部审计沟通的常见问题
1.审计主体角度存在的问题。
内部审计主体一般是部门、单位内部专职审计人员。从内部审计主体角度看，内部审计沟通常见问题如下：
（1）传统审计观念限制了沟通。
内部审计人员认为自己是受领导委托，奉旨办事，也就是有权进行审计，审计对象应该无理由配合，甚至会展现出高高在上的态度，给被审计者造成不好的感受。而在被审计部门眼里，内审人员就只是单纯的来找茬的，对其产生的抵触心理相应而生，双方顺利有效的沟通就成为了难上加难。内部审计不同于政府审计和社会审计的独特定位要求内部审计人员在具备一定的沟通能力和技巧的同时主动、积极的进行审计沟通，以及时、正确的获取被审计单位的信息、意见，化解双方矛盾，促进被审计者认真对待审计结果和审计建议，推动审计整改。当下还是有少数内部审计人员停留在传统的审计观念上，认为自己奉命办事，以上位者、“监察员”的自我定位与审计对象交流，执行审计工作过于强硬，也就容易与被审计者产生矛盾甚至是冲突，激起被审计者强烈不满，致使审计取证艰难，审计关系恶化，工作进展困难。
（2）内部审计人员的能力欠缺妨碍了内部审计中的沟通。
内审人员在审计沟通中往往处于主动地位，但是有些内部审计人员其沟通能力有限，导致沟通效果欠佳。例如内审人员因说话没有礼貌，语气嚣张惹怒被审部门领导，领导拒绝配合审计工作导致内审人员无法顺利了解情况，审计人员成为最大输家。此外，目前不少内部审计人员由于专业、年龄等原因，接受新知识、学习新技能的能力有限，导致在与被审计者沟通时谈论到具体专业业务方面不能作出准确的职业判断;由于未曾学习过心理学相关的专业知识，对沟通中的面部表情或微动作等观察不足，或是个人语言表达能力有限，缺乏有效沟通手段，导致在实际沟通中不能有效的获取审计线索，事半功倍。
2.审计客体角度存在的问题。
内部审计对象是指内部审计行为的客体。从审计客体角度，内部审计沟通常见问题如下：
（1）内部审计工作不规范影响审计沟通。
目前内部审计工作已有相关明确指引和规范，但仍有不少单位内部审计工作未按规定建立适用体系。比如，审计进点会议作为审计双方的初次交锋，不仅利于审计人员对被审单位作出初步判断，也利于建立良好的业务和人际关系，但存在一些单位取消了审计进点会议。同理，一些必要的审计环节被取消，只会妨碍审计工作的开展，导致审计效率低下，事半功倍。
（2）被审部门不配合致使沟通困难。
内部审计具有监督职能与服务职能，监督职能目前得到普遍认可，但对于内部审计的服务职能，目前许多职能部门仍存疑、不理解也不认可，依然认为内部审计只是查错防弊。理论上审计双方的最终目的都是为了改善经营、完善控制，但在审计过程中的双方短期利益可能并不相同，被审计者因害怕被通报批评或处分，担心问题被查出从而受到領导责备，损害个人或部门利益，往往拒绝提供真实信息或拒绝审计整改，也就导致在审计沟通中，内审人员可能会遭到隐瞒信息、拒绝透露真实情况等现象。
（3）产生分歧时处理不当隔断了内部审计中的沟通。
内部审计中审计主体与客体间的利益并非完全一致，尤其在短期利益上，因此双方有矛盾是正常的，但处理不当就会形成人际关系的危机，使沟通环境恶化，审计工作无法继续进行。如争锋相对，僵持不让;拒绝沟通，各执一词等现象均是对矛盾处理不当的结果，这些情况下审计沟通甚至会完全停滞。
二、解决内部审计沟通常见问题的应对措施
为解决上述提到的内部审计沟通常见问题，进一步提高内部审计工作效率，笔者建议从以下几个方面采取措施：
1.转变思想观念，突出沟通重点。
在以风险为导向的审计模式下，内审人员要打破传统思维，培养、提高事前分析预测能力与事中控制能力。与相关职能部门进行沟通交流则是事前分析的重要环节，也是事前分析能力的重要体现，通过沟通尽可能发现被审计部门的风险点，并采取相应的降低风险的措施，由此通过事中控制的方式完成风险导向审计的目标。这种审计模式要求内部审计人员不能再局限于传统审计观念，需要进一步认识审计沟通在开展内部审计工作中的重要意义，在沟通中围绕重点，注意与审计对象的和谐关系，与被审计单位、部门、人员建立友善协调的人际关系。因此，审计人员不能高高在上，要以平等、尊重的沟通态度面对被审计对象，尽可能缓和、消除矛盾，化阻力为动力，推动内部审计工作的顺利开展。
2.正确认识内审职能，充分发挥沟通效能。
内部审计人员需要明白，内部审计工作的目的不再局限于检查和发现被审计部门的错误，还要为组织治理和风险管理服务。因此，审计人员在沟通中要时刻以沟通能够顺利进行为最重要的目标，可以通过一定的沟通交流手段来缓和人际关系，从而确保沟通能够进行。此外单位部门内部需要重视内部审计重要性的相关宣传工作，让更多部门和人员认识到内部审计是服务于职能部门的，它能有效协助单位各职能部门发现错误和缺陷，完善控制制度体系和提高组织风险管理水平，降低各项业务中的风险，一定程度上减少部门损失，在最终目标上双方是一致的，而非是对立关系，无需保持僵硬关系。在此之上使单位各部门、人员更理解内部审计部门的工作，提高对内部审计部门的信任，拉近彼此关系，以更积极的态度配合内部审计部门的工作，互利共赢，最终实现内部审计的增值，提高被审单位的竞争力。 3.提高内审人员沟通能力。
内审人员在审计沟通方面的经验、采取的沟通方式、技巧，即沟通能力直接影响着内部审计沟通效果的好坏，决定审计结果以及审计建议是否能顺利得到被审计部门的认可与采纳。审计沟通是否有效是审计人员业务能力和综合素养的重要体现，同时也是内审人员开展审计工作不可或缺的一环，是化解矛盾的缓冲带，更是一门语言艺术。内审人员在沟通时需要将自己定位为一个谦虚的咨询学习者，而不是强硬的盘问者，所以审计人员需学习一些心理学的简单知识，学会谦逊聆听。正确的的沟通需要互相尊重的心态，不能使用指责性或强制性语气，如果把自我位置摆得太高，语气过于强硬，会给沟通对象造成心理压力，影响其正常交流而阻碍沟通。互相尊重和理解是有效沟通的重要前提，恰当的语气、语调则是缓解沟通气氛的重要手段。沟通技巧主要有以下要点：一是保持客观立场。内部审计部门归根到底是组织内部的职能部门，不可能要求其审计职能完全独立于被审部门。内部审计的最终目标是使组织实现增值，这样的职能定位决定了内审人员在执行工作时应当采取的沟通立场，即在保持客观的同时不能“一刀切”，要给予被审计部门、人员解释问题、现象的机会，以相互理解的态度处理问题，整改错误。二是学会耐心倾听。内部审计师倾听是为了获得有效的信息，作为倾听者的内部审计师应该表现出对讲话人所讲内容的高度关注，要像倾听事实一样注意听出讲话人所包含的感情，不要妄加评论和判断。三是合理选择沟通时机。内审人员需要选择一个利于沟通顺利进行的时间与环境实施审计沟通，不能选择充满干扰因素的场合，比如沟通对象正在忙碌、因病身体欠佳等，这些因素都会影响沟通效率与效果。
4.建立、完善有效沟通体系。
首先，内审人员需积极与被审计单位主要领导沟通。这些单位、部门的主要领导一般掌握着最全面的信息，通过与其沟通，内审人员可以快速形成对被审部门、单位的初步认识。并且与主要领导沟通可以全面了解主管人员关注的重要问题，在开展审计工作利于获取审计线索，通过沟通拉近与主管人员的人际关系，也利于审计工作得到单位和部门的支持、配合，从而顺利开展审计工作、降低审计风险。其次，内审人员也要把握机会，与被审计单位的普通员工沟通。普通员工的个人利益并不一定与主管人员一致，其提供的信息有时能为获取重要證据提供隐藏线索，拓展审计人员的思路。最后，内审人员还应加强与其他相关职能部门的沟通，多渠道获取审计证据。沟通不仅要纵向深入，还要横向扩散，单位其他职能部门与被审计部门可能存在着制约关系，由于一些部门的利益不相同，彼此之间没有打掩护的必要性，审计人员从其他部门获取的信息可能就要比被审计部门获取的信息更加真实有效。另一方面，从审计结果利用的角度来看，通过沟通使不同部门了解问题部门的处理方式与结果，一定程度上可以提高审计的预防性作用，减少不同部门的相同错误。
三、结语
内部审计人员是内部审计职责的履行者，身负评价、改善组织风险管理、完善内部控制、帮助企业实现经营管理目标的神圣任务。审计人员万不可把这“尚方宝剑”流露于自己的言语中。良好的沟通能让审计主体与客体获得相互尊重，一个谦和的审计人员无疑会受到被审计对象的敬重。审计工作的开展建立在审计主体与客体的相互支持与配合的基础上，而积极的支持配合源于良好、有效的沟通交流。内部审计工作是一门管理艺术，建立和谐共赢的内部审计的人际关系，才会让审计工作顺风顺水、乘风破浪、成功到达胜利的彼岸，更合适的沟通技巧需要审计人员的共同学习，更多的沟通问题也需要审计人员共同探讨。
参考文献
[1]明香宇.开展内部审计应注意沟通技巧[N].中国审计报，2019-05-22（7）.
[2]王海兵，曹博微.内部审计沟通度模型研究[J].中国内部审计，2015（10）：13-16.
[3]胡宇.内部审计是一门沟通的艺术[J].中国内部审计，2014（4）：27-30.
（作者单位：南京审计大学）
【关键词】内部审计;审计沟通;常见问题;应对措施
一、内部审计沟通的常见问题
1.审计主体角度存在的问题。
内部审计主体一般是部门、单位内部专职审计人员。从内部审计主体角度看，内部审计沟通常见问题如下：
（1）传统审计观念限制了沟通。
内部审计人员认为自己是受领导委托，奉旨办事，也就是有权进行审计，审计对象应该无理由配合，甚至会展现出高高在上的态度，给被审计者造成不好的感受。而在被审计部门眼里，内审人员就只是单纯的来找茬的，对其产生的抵触心理相应而生，双方顺利有效的沟通就成为了难上加难。内部审计不同于政府审计和社会审计的独特定位要求内部审计人员在具备一定的沟通能力和技巧的同时主动、积极的进行审计沟通，以及时、正确的获取被审计单位的信息、意见，化解双方矛盾，促进被审计者认真对待审计结果和审计建议，推动审计整改。当下还是有少数内部审计人员停留在传统的审计观念上，认为自己奉命办事，以上位者、“监察员”的自我定位与审计对象交流，执行审计工作过于强硬，也就容易与被审计者产生矛盾甚至是冲突，激起被审计者强烈不满，致使审计取证艰难，审计关系恶化，工作进展困难。
（2）内部审计人员的能力欠缺妨碍了内部审计中的沟通。
内审人员在审计沟通中往往处于主动地位，但是有些内部审计人员其沟通能力有限，导致沟通效果欠佳。例如内审人员因说话没有礼貌，语气嚣张惹怒被审部门领导，领导拒绝配合审计工作导致内审人员无法顺利了解情况，审计人员成为最大输家。此外，目前不少内部审计人员由于专业、年龄等原因，接受新知识、学习新技能的能力有限，导致在与被审计者沟通时谈论到具体专业业务方面不能作出准确的职业判断;由于未曾学习过心理学相关的专业知识，对沟通中的面部表情或微动作等观察不足，或是个人语言表达能力有限，缺乏有效沟通手段，导致在实际沟通中不能有效的获取审计线索，事半功倍。
2.审计客体角度存在的问题。
内部审计对象是指内部审计行为的客体。从审计客体角度，内部审计沟通常见问题如下：
（1）内部审计工作不规范影响审计沟通。
目前内部审计工作已有相关明确指引和规范，但仍有不少单位内部审计工作未按规定建立适用体系。比如，审计进点会议作为审计双方的初次交锋，不仅利于审计人员对被审单位作出初步判断，也利于建立良好的业务和人际关系，但存在一些单位取消了审计进点会议。同理，一些必要的审计环节被取消，只会妨碍审计工作的开展，导致审计效率低下，事半功倍。
（2）被审部门不配合致使沟通困难。
内部审计具有监督职能与服务职能，监督职能目前得到普遍认可，但对于内部审计的服务职能，目前许多职能部门仍存疑、不理解也不认可，依然认为内部审计只是查错防弊。理论上审计双方的最终目的都是为了改善经营、完善控制，但在审计过程中的双方短期利益可能并不相同，被审计者因害怕被通报批评或处分，担心问题被查出从而受到領导责备，损害个人或部门利益，往往拒绝提供真实信息或拒绝审计整改，也就导致在审计沟通中，内审人员可能会遭到隐瞒信息、拒绝透露真实情况等现象。
（3）产生分歧时处理不当隔断了内部审计中的沟通。
内部审计中审计主体与客体间的利益并非完全一致，尤其在短期利益上，因此双方有矛盾是正常的，但处理不当就会形成人际关系的危机，使沟通环境恶化，审计工作无法继续进行。如争锋相对，僵持不让;拒绝沟通，各执一词等现象均是对矛盾处理不当的结果，这些情况下审计沟通甚至会完全停滞。
二、解决内部审计沟通常见问题的应对措施
为解决上述提到的内部审计沟通常见问题，进一步提高内部审计工作效率，笔者建议从以下几个方面采取措施：
1.转变思想观念，突出沟通重点。
在以风险为导向的审计模式下，内审人员要打破传统思维，培养、提高事前分析预测能力与事中控制能力。与相关职能部门进行沟通交流则是事前分析的重要环节，也是事前分析能力的重要体现，通过沟通尽可能发现被审计部门的风险点，并采取相应的降低风险的措施，由此通过事中控制的方式完成风险导向审计的目标。这种审计模式要求内部审计人员不能再局限于传统审计观念，需要进一步认识审计沟通在开展内部审计工作中的重要意义，在沟通中围绕重点，注意与审计对象的和谐关系，与被审计单位、部门、人员建立友善协调的人际关系。因此，审计人员不能高高在上，要以平等、尊重的沟通态度面对被审计对象，尽可能缓和、消除矛盾，化阻力为动力，推动内部审计工作的顺利开展。
2.正确认识内审职能，充分发挥沟通效能。
内部审计人员需要明白，内部审计工作的目的不再局限于检查和发现被审计部门的错误，还要为组织治理和风险管理服务。因此，审计人员在沟通中要时刻以沟通能够顺利进行为最重要的目标，可以通过一定的沟通交流手段来缓和人际关系，从而确保沟通能够进行。此外单位部门内部需要重视内部审计重要性的相关宣传工作，让更多部门和人员认识到内部审计是服务于职能部门的，它能有效协助单位各职能部门发现错误和缺陷，完善控制制度体系和提高组织风险管理水平，降低各项业务中的风险，一定程度上减少部门损失，在最终目标上双方是一致的，而非是对立关系，无需保持僵硬关系。在此之上使单位各部门、人员更理解内部审计部门的工作，提高对内部审计部门的信任，拉近彼此关系，以更积极的态度配合内部审计部门的工作，互利共赢，最终实现内部审计的增值，提高被审单位的竞争力。 3.提高内审人员沟通能力。
内审人员在审计沟通方面的经验、采取的沟通方式、技巧，即沟通能力直接影响着内部审计沟通效果的好坏，决定审计结果以及审计建议是否能顺利得到被审计部门的认可与采纳。审计沟通是否有效是审计人员业务能力和综合素养的重要体现，同时也是内审人员开展审计工作不可或缺的一环，是化解矛盾的缓冲带，更是一门语言艺术。内审人员在沟通时需要将自己定位为一个谦虚的咨询学习者，而不是强硬的盘问者，所以审计人员需学习一些心理学的简单知识，学会谦逊聆听。正确的的沟通需要互相尊重的心态，不能使用指责性或强制性语气，如果把自我位置摆得太高，语气过于强硬，会给沟通对象造成心理压力，影响其正常交流而阻碍沟通。互相尊重和理解是有效沟通的重要前提，恰当的语气、语调则是缓解沟通气氛的重要手段。沟通技巧主要有以下要点：一是保持客观立场。内部审计部门归根到底是组织内部的职能部门，不可能要求其审计职能完全独立于被审部门。内部审计的最终目标是使组织实现增值，这样的职能定位决定了内审人员在执行工作时应当采取的沟通立场，即在保持客观的同时不能“一刀切”，要给予被审计部门、人员解释问题、现象的机会，以相互理解的态度处理问题，整改错误。二是学会耐心倾听。内部审计师倾听是为了获得有效的信息，作为倾听者的内部审计师应该表现出对讲话人所讲内容的高度关注，要像倾听事实一样注意听出讲话人所包含的感情，不要妄加评论和判断。三是合理选择沟通时机。内审人员需要选择一个利于沟通顺利进行的时间与环境实施审计沟通，不能选择充满干扰因素的场合，比如沟通对象正在忙碌、因病身体欠佳等，这些因素都会影响沟通效率与效果。
4.建立、完善有效沟通体系。
首先，内审人员需积极与被审计单位主要领导沟通。这些单位、部门的主要领导一般掌握着最全面的信息，通过与其沟通，内审人员可以快速形成对被审部门、单位的初步认识。并且与主要领导沟通可以全面了解主管人员关注的重要问题，在开展审计工作利于获取审计线索，通过沟通拉近与主管人员的人际关系，也利于审计工作得到单位和部门的支持、配合，从而顺利开展审计工作、降低审计风险。其次，内审人员也要把握机会，与被审计单位的普通员工沟通。普通员工的个人利益并不一定与主管人员一致，其提供的信息有时能为获取重要證据提供隐藏线索，拓展审计人员的思路。最后，内审人员还应加强与其他相关职能部门的沟通，多渠道获取审计证据。沟通不仅要纵向深入，还要横向扩散，单位其他职能部门与被审计部门可能存在着制约关系，由于一些部门的利益不相同，彼此之间没有打掩护的必要性，审计人员从其他部门获取的信息可能就要比被审计部门获取的信息更加真实有效。另一方面，从审计结果利用的角度来看，通过沟通使不同部门了解问题部门的处理方式与结果，一定程度上可以提高审计的预防性作用，减少不同部门的相同错误。
三、结语
内部审计人员是内部审计职责的履行者，身负评价、改善组织风险管理、完善内部控制、帮助企业实现经营管理目标的神圣任务。审计人员万不可把这“尚方宝剑”流露于自己的言语中。良好的沟通能让审计主体与客体获得相互尊重，一个谦和的审计人员无疑会受到被审计对象的敬重。审计工作的开展建立在审计主体与客体的相互支持与配合的基础上，而积极的支持配合源于良好、有效的沟通交流。内部审计工作是一门管理艺术，建立和谐共赢的内部审计的人际关系，才会让审计工作顺风顺水、乘风破浪、成功到达胜利的彼岸，更合适的沟通技巧需要审计人员的共同学习，更多的沟通问题也需要审计人员共同探讨。
参考文献
[1]明香宇.开展内部审计应注意沟通技巧[N].中国审计报，2019-05-22（7）.
[2]王海兵，曹博微.内部审计沟通度模型研究[J].中国内部审计，2015（10）：13-16.
[3]胡宇.内部审计是一门沟通的艺术[J].中国内部审计，2014（4）：27-30.
（作者单位：南京审计大学）