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【摘 要】对会计的不同界定，体现出理论界和实务界对会计学科认知程度和水平。本文从会计实务发展角度，探讨新形式下会计的内涵及其外延的扩展。文章在分析新经济形式下会计的内涵基础上，针对当前新的经济形式，运用实务中的具体实例，分析了会计的外延扩展。旨在丰富会计的理论内涵，同时扩展会计外延，以更好的指导实务发展，提升会计在实务中的价值。
【关键词】新经济形式；会计内涵；会计语言；会计思维；会计艺术
随着十九大的胜利召开，中国经济已经全面步入新时代。面对中国经济快速发展，传统会计理论的研究已经不能满足市场对会计的定位和需求。不同时期的会计人员对会计的研究角度和见解完全不同，形成观点迥异不同的会计学派。为了更好地向外界传递会计内涵和价值，站在新经济形式下，以全新实务思维去研究会计的内涵并做适当的外延扩展就显得十分的迫切。
一、新经济形式下会计的内涵分析
会计是什么？主流研究认为：会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。这一观点可以分解为两个方面：会计是一种经济管理工作和会计的职能是核算、监督。从实务角度，基于核算的职能将会计定义为一种通用的商业语言，这一定义能够更清晰的反应新经济形式下对专业的定位需求。
会计拥有自己的语言词汇、语法结构、语言规律，从特征上符合语言的定义。企业经营需要以会计语言为载体去记录和反映，在会计处理过程中遵循公认的会计准则，采用规范化的程序、方法、报表，就可以使会计专业人员及有相似背景的人员读懂不同企业、不同地区甚至不同国家企业的会计信息。将繁琐、复杂、不可比的业务数据，按照准则转换为简单、标准、可比财务数据的过程就是语言的使用过程。由于世界各国的经济、历史、文化背景的不同而导致会计语言各异，阻碍了企业甚至国家之间的国际交往，很大程度上影响了会计语言的国际通用功能，此也成为财政部不遗余力推行中国会计准则国际趋同的原因。理论研究中已经提出了国际会计的概念，会计成为国际范围内通用的商业语言趋势已经开启。
学语言的目的既为表达，也为读懂别人的语言，如何学习会计？鸟儿不知道空气动力学原理却能学会飞翔，这是出于本能反应，同理，笔者认为专业语言的学习也不需要过于追究理论，如初学英语，背诵专业词汇，理解专业语法就尤为必要。
新经济形式下，为了满足不同的需要，会计作为一种商业语言，必然会出现越来越多的“谎言”。企业投资、筹资、经营决策所需要的主要信息大部分来自企业财务会计部门所提供的会计信息。对广大的投资者而言，上市公司对外公布的会计信息，是其进行投资决策的主要甚至唯一依据。如何透过语言去发现企业异常经营的线索，回归到企业经营的本质，需要依赖一定的专业思维，因此笔者对会计沿着思维和艺术两个角度进行外延的扩展。
二、新经济形式下会计的外延扩展
1.会计是一种思维方式
思维方式是指看问题的角度和方式，思维方式的差异取决于个人的专业视野和格局，不同的思维方式带来不同的结果。会计专业知识在实践中服务于业务经营；业务知识服务、支持专业知识体系的搭建和完善；两大体系在实践中的运用最终构成了专业的会计思维；思维的差异也就决定了专业的发展高度，因此专业思维就显得至关重要。
实践过程中将会计思维分为角度和高度两个方面。会计的思维角度多集中在成本、预算、风险管理，结果导向等方面，这些思维的角度养成了会计人员诚信、坚持原则、刻苦等特征。同一角度，财务总监与普通会计的思维高度和得出的结论会不一样，会计人员与非专业人员的思维角度、高度也会不同，在此结合实务举例以印证会计是一种思维方式。
案例1：截至2017年11月9日，茅台股价一举站上650元的高价。2017年前三季度公司收入增长59.40%，归属于上市股东净利润增长60.31%，基本每股收益15.91元，增长60.31%，而且茅台的毛利率多年都维持在90%以上，各项经营指标优于同行。同样，茅台预收账款174.72亿元，应收账款却为零；预收款项占2016年营业收入的比例为45.96%，而且2016年归属于母公司所有者净利润为167亿元，充分说明了贵州茅台市场供不应求的事实，以上分析结果借助会计知识，属于单一专业思维运用。
将专业知识结合业务常识转换或者提升一下思维角度继续研究，过去5年，中央加大反腐力度，一定程度上冲击了高端白酒市场需求量；而且随着喝惯啤酒、洋酒的新一代成为市场消费主力，茅台的市场需求量是否依然稳定还有待时间的验证；再则，茅台酒生产周期为5年，现有的销量完全依赖于5年前的产量，市场的不确定，产能扩张如何与市场做到真正的匹配，都是经营过程中存在的风险。基于此，思维的角度已经跨过专业，走进了业务和市场，形成了差异化的专业思维和观点。会计人员应凭借分析的结果，运用专业知识去帮助企业做好风险管理，以实现专业的价值和自我的发展。
案例2：甲是一家以软件交付项目为主的公司，不同项目的利润汇总构成了公司最终利润，因此对项目管理的成败就非常关键。财务部决定采用预算体系对项目实行全生命周期管理，通过管控项目以做好公司的经营管理；同时财务部还要求在项目总成本预算的基础上增加10%的费用预算作为风险成本管理基金应对项目风险，以做好公司的风险管理；另外还要求销售人员对外报价必须在成本预算的基础上浮一定比例，以保证公司经营的利润，以期做好公司的利润管理。将预算、风险成本、利润概念引入到业务中，凭借的就是专业的思维方式。唯有不断强化公司的风险意识，才能保证公司经营保持长期稳定的发展。实践中，有的会计同行还习惯运用机会成本、沉没成本去分析、管理企业经营，这里也就不再累述。
案例3：某公司是一家饲料生产、销售型企业，该公司原材料分为散装和袋装，对于袋装原料投入生产后会产生一定的废旧编织袋。内部审计人员在工作中發现该公司废旧编织袋销售收入明显低于同类型、同规模公司，业务的异常引起了审计人员的怀疑。因此审计人员通过公司的产量，结合配方比倒退各种原材料耗用量，将耗用数据与包装规格结合测算当期应产生的废旧编织袋数量，结合期初、期末编织袋库存测算当期废旧编织袋理论销售数量和收入。最终测试发现公司废旧编织袋实际销售收入低于理论值约5万元，审计人员继续沿着结果深入业务发现了最终的原因，公司煤炭采购存在以次充好的情况，为保证煤炭燃烧的充足性，锅炉房工作人员有使用大量废旧编织袋燃烧的习惯，到此才将对会计数据的疑惑还原到了公司业务中去，发现了公司在库存原料（编织袋、煤炭）管理、材料采购流程中的违纪违规，堵住了企业管理中的风险和漏洞，审计人员审计方法的运用也取决于其在日常工作中养成的专业思维。同样，如果会计人员在实践过程中也具备类似的思维习惯，一并探究业务的原因，该类问题是否就可以在业务中予以避免和化解？ 实例列举是为了证明思维既看不见，却无时不刻不存在于工作中。思维角度、高度的差异是由财务人员的格局和专业技能决定。只有不断学习、实践，再学习、再实践，如此反复，让专业思维成为会计人员的思想和行为习惯，唯也有此，才能做到知现在、知因果、知风险、知未来、知全局。同理，如果企业每个部门，每个人都懂基本会计思维和知识，做好财务管理就不再困难。因此财务部、财务人员应该是一个企业会计思维和知识的培训师和传播者。
2.会计是一门艺术
学习会计就好比研究艺术，最美的地方在于学精专业，然后灵活的运用到实务。新经济形式下，会计不只是核算和记账、还应该做好管理控制和价值创造。经营过程中，通过发挥会计专业知识解决好经营与管理中存在的矛盾，做好业务服务、指导，参与企业经营规划。只有做到为企业主动服务并创造价值，才能从根源上避免会计人员在实践中专业知识有余，价值创造不足的困惑。价值创造的过程，就是会计艺术的创作过程，财务报表和财务报告就是最好的艺术成品实例。
（1）财务报表是一件艺术品
会计估计在实务中的大量运用，再加上会计实务的灵活性让我们有足够的空间和尺度去“发挥”和“创造”价值。企业逐利，利润表是反映企业经营成果的主要形式，实务中利润表的利润却与真实的经营利润有区别和差异，专业人员完全可以通过合理的操作达到帮助企业增加利润的目的。比如：企业在合并过程中会形成品牌的溢价即商誉（购买价款超过被购买企业公允价值的部分），会计准则不要求商誉定期摊销，只要求企业对商誉在每期末做减值测试，商誉的减值测试具有较大的不确定性，这就可能为企业利润的增减提供了空间和土壤。
又如：甲公司以公司闲置厂房抵押向乙公司借款2亿元。到期无法偿还，资产被抵押给乙公司。厂房抵押后剩余欠款不再偿还，此时厂房的账面价值决定甲公司的利润，如果厂房账面价值为0.5亿元，该业务甲公司产生营业外收入1.5亿元，最后可以转换为企业利润。乙方同样产生亏损1.5亿元，如何处理？
假设：3年后甲公司决定以市场价值2亿元向乙方回购厂房（实际是偿还乙公司欠款2亿元，赎回抵押资产），会出现什么结果？一方面甲公司完全偿还了乙公司欠款2亿元；另一方面赎回了原抵押的厂房，但是厂房的价值已经由原来的0.5亿元调整为公允价值2亿元。基于假设可以发现，甲公司不仅偿还了乙公司2亿元的欠款，还实现了1.5亿元的利润，而且公司的资产（厂房增值）还实现了较大幅度的增值。
基于专业思维对业务设计和处理的不同，会计结论完全不一致，这就是会计的艺术魅力之一。
（2）财务分析报告是一件艺术品
对于财务报告，应该不停的运用专业思维转换切入点，特别是基于云计算的大数据时代，更应避免简单的数据对比和罗列，理解分析的目的，以简要的语言和恰当的方式输出有专业价值的“结论”和“观点”，还要提出切实可行的建议和措施，给阅读者以最好体验的同时，还要能够帮助决策者快速的做出抉择，以上都有赖于会计人员的专业思维。
三、结论
在新经济形式下，社会快速发展，会计越来越重要，管理的需求和风险点越来越多，也越来越差异化和个性化，为了保证会计能够更好的融入业务，指导会计人员专业发展，会计理论的研究与发展应当关注这种管理的变化，将会计定义为通用的商業语言的同时，外延为一种思维方式和一门艺术也是为了更好的满足于这种变化需求。会计发展到今天，已经形成了内容丰富、完整的知识理论体系，更有必要对现行的会计内涵结合会计实践活动加以理解和新的拓展。
参考文献：
[1]郭道扬，叶青.会计史[M].北京：中国财政经济出版社，1999.
[2]康宁.历史发展框架下的会计内涵和会计对象的思考[J].商场现代化，2007（7）：345-346.
【关键词】新经济形式；会计内涵；会计语言；会计思维；会计艺术
随着十九大的胜利召开，中国经济已经全面步入新时代。面对中国经济快速发展，传统会计理论的研究已经不能满足市场对会计的定位和需求。不同时期的会计人员对会计的研究角度和见解完全不同，形成观点迥异不同的会计学派。为了更好地向外界传递会计内涵和价值，站在新经济形式下，以全新实务思维去研究会计的内涵并做适当的外延扩展就显得十分的迫切。
一、新经济形式下会计的内涵分析
会计是什么？主流研究认为：会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。这一观点可以分解为两个方面：会计是一种经济管理工作和会计的职能是核算、监督。从实务角度，基于核算的职能将会计定义为一种通用的商业语言，这一定义能够更清晰的反应新经济形式下对专业的定位需求。
会计拥有自己的语言词汇、语法结构、语言规律，从特征上符合语言的定义。企业经营需要以会计语言为载体去记录和反映，在会计处理过程中遵循公认的会计准则，采用规范化的程序、方法、报表，就可以使会计专业人员及有相似背景的人员读懂不同企业、不同地区甚至不同国家企业的会计信息。将繁琐、复杂、不可比的业务数据，按照准则转换为简单、标准、可比财务数据的过程就是语言的使用过程。由于世界各国的经济、历史、文化背景的不同而导致会计语言各异，阻碍了企业甚至国家之间的国际交往，很大程度上影响了会计语言的国际通用功能，此也成为财政部不遗余力推行中国会计准则国际趋同的原因。理论研究中已经提出了国际会计的概念，会计成为国际范围内通用的商业语言趋势已经开启。
学语言的目的既为表达，也为读懂别人的语言，如何学习会计？鸟儿不知道空气动力学原理却能学会飞翔，这是出于本能反应，同理，笔者认为专业语言的学习也不需要过于追究理论，如初学英语，背诵专业词汇，理解专业语法就尤为必要。
新经济形式下，为了满足不同的需要，会计作为一种商业语言，必然会出现越来越多的“谎言”。企业投资、筹资、经营决策所需要的主要信息大部分来自企业财务会计部门所提供的会计信息。对广大的投资者而言，上市公司对外公布的会计信息，是其进行投资决策的主要甚至唯一依据。如何透过语言去发现企业异常经营的线索，回归到企业经营的本质，需要依赖一定的专业思维，因此笔者对会计沿着思维和艺术两个角度进行外延的扩展。
二、新经济形式下会计的外延扩展
1.会计是一种思维方式
思维方式是指看问题的角度和方式，思维方式的差异取决于个人的专业视野和格局，不同的思维方式带来不同的结果。会计专业知识在实践中服务于业务经营；业务知识服务、支持专业知识体系的搭建和完善；两大体系在实践中的运用最终构成了专业的会计思维；思维的差异也就决定了专业的发展高度，因此专业思维就显得至关重要。
实践过程中将会计思维分为角度和高度两个方面。会计的思维角度多集中在成本、预算、风险管理，结果导向等方面，这些思维的角度养成了会计人员诚信、坚持原则、刻苦等特征。同一角度，财务总监与普通会计的思维高度和得出的结论会不一样，会计人员与非专业人员的思维角度、高度也会不同，在此结合实务举例以印证会计是一种思维方式。
案例1：截至2017年11月9日，茅台股价一举站上650元的高价。2017年前三季度公司收入增长59.40%，归属于上市股东净利润增长60.31%，基本每股收益15.91元，增长60.31%，而且茅台的毛利率多年都维持在90%以上，各项经营指标优于同行。同样，茅台预收账款174.72亿元，应收账款却为零；预收款项占2016年营业收入的比例为45.96%，而且2016年归属于母公司所有者净利润为167亿元，充分说明了贵州茅台市场供不应求的事实，以上分析结果借助会计知识，属于单一专业思维运用。
将专业知识结合业务常识转换或者提升一下思维角度继续研究，过去5年，中央加大反腐力度，一定程度上冲击了高端白酒市场需求量；而且随着喝惯啤酒、洋酒的新一代成为市场消费主力，茅台的市场需求量是否依然稳定还有待时间的验证；再则，茅台酒生产周期为5年，现有的销量完全依赖于5年前的产量，市场的不确定，产能扩张如何与市场做到真正的匹配，都是经营过程中存在的风险。基于此，思维的角度已经跨过专业，走进了业务和市场，形成了差异化的专业思维和观点。会计人员应凭借分析的结果，运用专业知识去帮助企业做好风险管理，以实现专业的价值和自我的发展。
案例2：甲是一家以软件交付项目为主的公司，不同项目的利润汇总构成了公司最终利润，因此对项目管理的成败就非常关键。财务部决定采用预算体系对项目实行全生命周期管理，通过管控项目以做好公司的经营管理；同时财务部还要求在项目总成本预算的基础上增加10%的费用预算作为风险成本管理基金应对项目风险，以做好公司的风险管理；另外还要求销售人员对外报价必须在成本预算的基础上浮一定比例，以保证公司经营的利润，以期做好公司的利润管理。将预算、风险成本、利润概念引入到业务中，凭借的就是专业的思维方式。唯有不断强化公司的风险意识，才能保证公司经营保持长期稳定的发展。实践中，有的会计同行还习惯运用机会成本、沉没成本去分析、管理企业经营，这里也就不再累述。
案例3：某公司是一家饲料生产、销售型企业，该公司原材料分为散装和袋装，对于袋装原料投入生产后会产生一定的废旧编织袋。内部审计人员在工作中發现该公司废旧编织袋销售收入明显低于同类型、同规模公司，业务的异常引起了审计人员的怀疑。因此审计人员通过公司的产量，结合配方比倒退各种原材料耗用量，将耗用数据与包装规格结合测算当期应产生的废旧编织袋数量，结合期初、期末编织袋库存测算当期废旧编织袋理论销售数量和收入。最终测试发现公司废旧编织袋实际销售收入低于理论值约5万元，审计人员继续沿着结果深入业务发现了最终的原因，公司煤炭采购存在以次充好的情况，为保证煤炭燃烧的充足性，锅炉房工作人员有使用大量废旧编织袋燃烧的习惯，到此才将对会计数据的疑惑还原到了公司业务中去，发现了公司在库存原料（编织袋、煤炭）管理、材料采购流程中的违纪违规，堵住了企业管理中的风险和漏洞，审计人员审计方法的运用也取决于其在日常工作中养成的专业思维。同样，如果会计人员在实践过程中也具备类似的思维习惯，一并探究业务的原因，该类问题是否就可以在业务中予以避免和化解？ 实例列举是为了证明思维既看不见，却无时不刻不存在于工作中。思维角度、高度的差异是由财务人员的格局和专业技能决定。只有不断学习、实践，再学习、再实践，如此反复，让专业思维成为会计人员的思想和行为习惯，唯也有此，才能做到知现在、知因果、知风险、知未来、知全局。同理，如果企业每个部门，每个人都懂基本会计思维和知识，做好财务管理就不再困难。因此财务部、财务人员应该是一个企业会计思维和知识的培训师和传播者。
2.会计是一门艺术
学习会计就好比研究艺术，最美的地方在于学精专业，然后灵活的运用到实务。新经济形式下，会计不只是核算和记账、还应该做好管理控制和价值创造。经营过程中，通过发挥会计专业知识解决好经营与管理中存在的矛盾，做好业务服务、指导，参与企业经营规划。只有做到为企业主动服务并创造价值，才能从根源上避免会计人员在实践中专业知识有余，价值创造不足的困惑。价值创造的过程，就是会计艺术的创作过程，财务报表和财务报告就是最好的艺术成品实例。
（1）财务报表是一件艺术品
会计估计在实务中的大量运用，再加上会计实务的灵活性让我们有足够的空间和尺度去“发挥”和“创造”价值。企业逐利，利润表是反映企业经营成果的主要形式，实务中利润表的利润却与真实的经营利润有区别和差异，专业人员完全可以通过合理的操作达到帮助企业增加利润的目的。比如：企业在合并过程中会形成品牌的溢价即商誉（购买价款超过被购买企业公允价值的部分），会计准则不要求商誉定期摊销，只要求企业对商誉在每期末做减值测试，商誉的减值测试具有较大的不确定性，这就可能为企业利润的增减提供了空间和土壤。
又如：甲公司以公司闲置厂房抵押向乙公司借款2亿元。到期无法偿还，资产被抵押给乙公司。厂房抵押后剩余欠款不再偿还，此时厂房的账面价值决定甲公司的利润，如果厂房账面价值为0.5亿元，该业务甲公司产生营业外收入1.5亿元，最后可以转换为企业利润。乙方同样产生亏损1.5亿元，如何处理？
假设：3年后甲公司决定以市场价值2亿元向乙方回购厂房（实际是偿还乙公司欠款2亿元，赎回抵押资产），会出现什么结果？一方面甲公司完全偿还了乙公司欠款2亿元；另一方面赎回了原抵押的厂房，但是厂房的价值已经由原来的0.5亿元调整为公允价值2亿元。基于假设可以发现，甲公司不仅偿还了乙公司2亿元的欠款，还实现了1.5亿元的利润，而且公司的资产（厂房增值）还实现了较大幅度的增值。
基于专业思维对业务设计和处理的不同，会计结论完全不一致，这就是会计的艺术魅力之一。
（2）财务分析报告是一件艺术品
对于财务报告，应该不停的运用专业思维转换切入点，特别是基于云计算的大数据时代，更应避免简单的数据对比和罗列，理解分析的目的，以简要的语言和恰当的方式输出有专业价值的“结论”和“观点”，还要提出切实可行的建议和措施，给阅读者以最好体验的同时，还要能够帮助决策者快速的做出抉择，以上都有赖于会计人员的专业思维。
三、结论
在新经济形式下，社会快速发展，会计越来越重要，管理的需求和风险点越来越多，也越来越差异化和个性化，为了保证会计能够更好的融入业务，指导会计人员专业发展，会计理论的研究与发展应当关注这种管理的变化，将会计定义为通用的商業语言的同时，外延为一种思维方式和一门艺术也是为了更好的满足于这种变化需求。会计发展到今天，已经形成了内容丰富、完整的知识理论体系，更有必要对现行的会计内涵结合会计实践活动加以理解和新的拓展。
参考文献：
[1]郭道扬，叶青.会计史[M].北京：中国财政经济出版社，1999.
[2]康宁.历史发展框架下的会计内涵和会计对象的思考[J].商场现代化，2007（7）：345-346.