论文部分内容阅读
摘要：在国企适应市场经济需求，进一步改革的大背景下，建立和应用全方位、多层次的财务内部控制体系的重要性不言而喻。国网泸州供电公司在明确财务内部控制理念和目标的基础上，认真分析现有财务控制流程，通过对财务风险评估、财务控制活动评估和财务内部监督评估，总结分析存在的财务问题，基于此进一步提出公司已经做出的改进措施，主要包括强调财务内部控制系统监督的重要性、确认财务内部控制监督内容及重点、完善相应的财务内控控制措施以及加强财务内部控制监督等内容，最后提出实施该全方面、多层次财务内部控制体系的应用可行性要点，以期能在兄弟公司的推广应用中起到一定的借鉴作用。
关键词：全方位；多层次
中图分类号：F233 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2015）009-000-02
一、管理目标描述
（一）内部控制的理念
1.加强对诚信及道德价值观念的建设与执行。公司管理层实施诚实守信与合法规范的公司经营理念，推动各项业务有序运转，需要建立完善的财务内部控制体系。
2.建立和实行科学的财务人员聘任、培训、岗位轮换、绩效考核、员工奖惩以及晋升与淘汰等健全的人事管理制度，以确保公司财务部门各岗位工作人员的业务合格程度。
3.实现以预算管理为主，资金管理、利润管理与成本控制同时实施的多层管理体系。管理层形成以预算管理牵动，带动资金管理、业绩管理和成本控制同时实施的清晰观点。公司制订了完善的财务管理制度，如《预算实施细则》、《资金支付管理办法》等相关规定，明晰各项业务处理程序。
（二）内部控制的目标
第一，以管理者为主体的内部控制目标。管理者是公司内部各个责任中心的负责人，是经营者的受托人，是内部控制各项目标完成的责任目标。
第二，以一般员工为主体的内部控制目标。一般员工是公司中委托代理关系的最后一层，是各项规定的具体实施者，其内部控制的主要责任是履行其岗位职责。
总而言之，公司财务内部控制的目标是管理层和一般员工共同努力，更好地提升公司经营的效率和效果、相关法律法规的遵守程度，并保证公司资产安全和财务报告及相关信真实完整，最终提高公司经营效率和效果，实现公司战略。
二、主要管理做法
（一） 国网泸州供电公司组织架构介绍
（见图1）
（二）国网泸州供电公司内部控制主要流程
1.有效运用内部控制信息系统。电力企业在内部控制体系建设过程中，往往会形成丰富的规范化工作成果，包括风险数据、业务流程、关键控制点、部门职能、岗位职责、授权体系、制度规范及工作表单等各类风险及内部控制管理要素。为此，公司依托信息化手段，将各类内控建设成果在企业内部固化，并通过构建关联化、集成化的数据环境，实现内部控制成果及相关数据的在线关联，从而借助自动化控制的手段确保其得到有效运行。
2.加强对公司业务的监控。建立公司运营监控为中心与会计日常监督为基础的两条线管理手段。加强对公司账户进行全过程监控；加强全资控股公司的融资管理，统一实行融资审批制，以控制公司财务风险。
3.全面的预算管理体系。建立公司全面预算管理体系，制定出统一的财务预算管理制度；公司全面预算由总经理办公会审批，统一下达各项财务预算指标，树立预算的“刚性”。公司预算管理委员会监督预算执行；调整决定重大财务预算；并对各部门与单位预算的完成情况实施评价与考核。
三、评估与改进
（一）内部控制的评估
1.财务风险评估
公司根据定量分析机制对公司的风险进行评估，对公司的内部控制进行定量分析时，以公司财务报告与财务信息系统提供的财务指标为依据。
在定量分析中，根据财务指标特点，主要包括单变量分析模式和多变量分析模式。对公司内控效果使用单一财务指标或财务比率来对风险进行评估的方式称作单变量分析模式，该分析模式通常使用指趋势分析法和横向比较法。其中趋势分析法是指通过几个有关的可比的指标与本公司的历史数据进行对比，从而反映该指标存在的差异，该分析方法通常可以分析出公司在某一方面的优劣，进而可以针对公司面临的具体问题采取措施。横向比较法是指公司的指标与同行业的其他公司进行比较，可以分析出该公司在同行业中所处的地位。单变量模式的定量分析指标，需要依据所了解和分析问题的不同，通常包括：偿债能力、营运能力、盈利能力、发展能力主要财务指标。
（二）控制活动评估
公司根据对经营活动风险评估结果，灵活配合手工控制措施与自动控制措施、预防性控制措施与发现性控制措施相结合的方法，同时采取相适应的控制工具，最终将风险控制在一定的范围之内。控制活动贯穿于公司的整个架构组织、经营活动以及每个职能部门，其目的是为了统一管理与减小公司风险、节约公司成本。
控制措施包括：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。
1.关联交易和对外担保控制
公司一律不得对外担保，对关联交易控制主要体现在以下几个方面：第一，加强工程建设管理。引进招投标机制，合理确定工程定价；工程未经批准不得擅自扩大工程建设规模或者提高建设标准；物资采购的签订、履约和结算统一由甲方执行。第二，加强趸售电价管理。对全资控股公司趸售电价执行每年核批；严控分类电量比例，已确保趸售电价测算准确；严格执行趸售电价丰枯峰谷浮动，确保公司利润不受影响。第三，加强人员控制。严格控制公司支援集体公司人数，严格执行省公司的控制比例，确保集体公司利润不降低。
2.加强会计系统控制
首先，合理配置会计人员，明确岗位责任制，对会计人员进行科学合理分工，使之相互监督和制约。其次，加强会计基础工作管理。按照规定取得和填制原始凭证，是保证会计信息资料真实、可靠的“第一防线”；合理设置帐户，登记会计账簿，加强帐户记录正确的正确性检查，从而保证会计信息质量。最后，按照《会计法》和国家统一的会计准则制度的要求编制、报送、保管财务报告，以便管理者掌握财务会计信息，加强经济活动控制，改善经营管理，提高经济效益。 3.内部监督的评估
内部监督是指公司通过持续监督方式以及专门评估方式或者两者相互结合的方式，以保证内部控制系统的有效运行。持续监督发挥着对其他几个内部控制要素运行的有效性进行不断反馈的作用；专门评估则是指关于评估公司整体的内部控制系统运行的有效性，及时提出新的建设性的意见，同时也为持续监督程序提供继续有效运行的具体措施。
在《公司内部控制基础规范》颁布后，据COSO组织报告：世界上许多公司虽然在努力的坚持遵守内部控制规定，但对内部控制监督要素在内部控制中的作用却没有清晰明确的认识；目前公司虽设有完整的内部控制监督体系，但内部监督体对内部控制有效性评价作用有待提高。
4.内部控制存在问题
（1）资金管理方面
一是部分公司未对库存现金进行每日盘点，未按照《现金管理办法》支付现金；二是银行承兑汇票的取得不规范，经本单位收费人员传递，不符合国网公司规定的应由客户直接交到财务部门；三是部分单位办理资金支付的依据不充分，易造成公司资金被侵占或遭受欺诈。
（2）物资采购方面
一是部分单位采购业务由同一部门办理采购业务全过程，未实行不相容岗位分离制度；二是大宗和新、特物资采购未进行专业测试；三是对供应商管理模式不合理，未建立科学的供应商评估制度，定期对供应商进行实时管理和综合评价，根据评价结果对供应商进行合理选择和调整。
（3）资产管理方面
一是公司取得的土地使用权未取得土地权证；二是未每年开展一次对资产的全面清查；三是成本中资本性支出严重，形成帐外资产。
（4）工程项目方面
一是工程项目可行性研究不充分，重大投资未充分发挥投资效益；二是工程施工招标程序不合理，未择优选择具有相应资质的承包单位；三是违背工程组织设计和招标计划，，承包单位超出劳务分包范畴将工程分包给其他单位；四是工程竣工投运后，长时间未办理工程竣工决算。
5.内部控制改进措施
（1）强调财务内部控制系统监督的重要性
公司管理层对内部控制监督重要性的基调，是实施内部控制监督的条件。公司管理层对内部控制监督要素重要性的认识，直接影响财务内部控制实施的效果。同每个内部控制要素一样，管理层对内部控制监督重要性的基调直接影响员工对内部控制的执行度，对内部控制重要性的认识，影响着内部控制的监督执行。
（2）确认内部控制监督内容及重点
如果因为设置内部监督内容与重点不合理、控制环境发生变化、无法降低现有影响公司目标实现的风险或应对新的影响公司目标实现的风险，便会使原本有效的内部控制变得无效。设置内部控制监督，就是为了提高财务内部控制监督的效率、效果，公司应本着重要性原则，按照风险对公司目标实现影响的程度的排序，针对关键影响财务内部控制的要素进行监督。当原有的控制系统不合理时，公司应及时根据实际情况对已有的控制系统进行完善更新，所以公司应要求内部审计部门对内部控制进行定期或不定期地自我评价，有利于及时发现内部控制体系中出现的问题并及时采取相应的应急措施。
（3）完善内控控制措施
控制活动是保证公司管理层的命令得以有效实施的一些系列程序措施。控制活动贯穿于公司的整个运作流程以及公司的各个部门，其控制对象涉及到公司的发展战略、人力资源、社会责任、资金活动、采购业务、资产管理、销售业务等多方面。公司应加强内部控制，遵守内部控制基本原则，科学制定内部控制体系，满足经济活动正常运行的要求。公司管理层应不断发展、变化、完善内部控制体系，建立起一套相互监督、相互制约、彼此联结的控制办法，以促进公司实现发展目标，提高经营管理水平、信息报告质量、资产管理水平和法律遵循能力。
（4）加强内部控制监督
公司应当根据《公司内部控制基本规范》及其配套办法，科学合理的制定内部控制监督制度与监督体系，明确公司内部审计机构和其他具有监督作用的内部机构在内部监督中的职责与权力，不断完善公司内部监督的内容、措施和流程。
四、推广应用可行性分析
（一）加快完善现代公司制度，合理构建控制机制
建立现代公司治理结构和组织机构，以使权力有所制衡。做到管理科学、产权明晰、政企分开和权责清楚，在制度上确保内部控制制度建设规范化。
（二）正确处理内部控制点和面之间的关系
全局的控制与重要节点的控制应有机结合，内部控制才能起到良好的作用。在实施内部控制中如何找到控制节点，通过对点的控制起到关键性作用，这是需要认真对待的。公司内部控制的节点应该分布在三个位置上：首先是资金，对公司资金的筹集和使用的全部流程实行严格控制，以防止资金体外循环；第二是成本费用，对公司的各项成本费用的支出实施科学的监管，防止出现违规行为；还有就是资金使用权的使用，对公司各经营环节与经济活动掌控者的资金使用权实施进行有效监控，以防止权力乱用，避免使经济利益受损。
（三）加强识别和评估流程风险的有效性
有效识别流程的风险是降低错误出现可能性的必要条件，主要通过员工的群策群力，聘请专业的风险评估机构进行外部的风险识别和评估，可以通过多种方法来进行风险评估，同时还可以利用公司财务报表分析，无论采取何种方式，最主要的是降低风险。
（四）加强信息与沟通
信息与沟通是公司实施内部控制的重要条件，是指公司及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息有效沟通，主要包括信息沟通机制建立和信息化建设。推进以 ERP 信息系统为核心的系统建设，建立内部信息发布机制，建立统一的内控信息化工作平台。
（五）完善内部监督体制
内部监督是公司实施内部控制的重要保证，是指公司对内部控制建设与执行情况进行监督检查，评价内部控制设计与执行有效性，发现缺陷并加以改进，包括日常监督、协同监督和内控评价等内容。通过监察、审计、财务稽核等手段加强日常监督，构建横向协同、纵向贯通、覆盖全面的协同监督机制，建设体系化的内部控制评价规范，建立内部控制执行责任机制和评价改进机制。
作者简介：倪 妮（1985-），女，汉族，重庆綦江人，现供职于国网四川省电力公司泸州供电公司，会计师，研究方向：制度建设与信息化管理。
关键词：全方位；多层次
中图分类号：F233 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2015）009-000-02
一、管理目标描述
（一）内部控制的理念
1.加强对诚信及道德价值观念的建设与执行。公司管理层实施诚实守信与合法规范的公司经营理念，推动各项业务有序运转，需要建立完善的财务内部控制体系。
2.建立和实行科学的财务人员聘任、培训、岗位轮换、绩效考核、员工奖惩以及晋升与淘汰等健全的人事管理制度，以确保公司财务部门各岗位工作人员的业务合格程度。
3.实现以预算管理为主，资金管理、利润管理与成本控制同时实施的多层管理体系。管理层形成以预算管理牵动，带动资金管理、业绩管理和成本控制同时实施的清晰观点。公司制订了完善的财务管理制度，如《预算实施细则》、《资金支付管理办法》等相关规定，明晰各项业务处理程序。
（二）内部控制的目标
第一，以管理者为主体的内部控制目标。管理者是公司内部各个责任中心的负责人，是经营者的受托人，是内部控制各项目标完成的责任目标。
第二，以一般员工为主体的内部控制目标。一般员工是公司中委托代理关系的最后一层，是各项规定的具体实施者，其内部控制的主要责任是履行其岗位职责。
总而言之，公司财务内部控制的目标是管理层和一般员工共同努力，更好地提升公司经营的效率和效果、相关法律法规的遵守程度，并保证公司资产安全和财务报告及相关信真实完整，最终提高公司经营效率和效果，实现公司战略。
二、主要管理做法
（一） 国网泸州供电公司组织架构介绍
（见图1）
（二）国网泸州供电公司内部控制主要流程
1.有效运用内部控制信息系统。电力企业在内部控制体系建设过程中，往往会形成丰富的规范化工作成果，包括风险数据、业务流程、关键控制点、部门职能、岗位职责、授权体系、制度规范及工作表单等各类风险及内部控制管理要素。为此，公司依托信息化手段，将各类内控建设成果在企业内部固化，并通过构建关联化、集成化的数据环境，实现内部控制成果及相关数据的在线关联，从而借助自动化控制的手段确保其得到有效运行。
2.加强对公司业务的监控。建立公司运营监控为中心与会计日常监督为基础的两条线管理手段。加强对公司账户进行全过程监控；加强全资控股公司的融资管理，统一实行融资审批制，以控制公司财务风险。
3.全面的预算管理体系。建立公司全面预算管理体系，制定出统一的财务预算管理制度；公司全面预算由总经理办公会审批，统一下达各项财务预算指标，树立预算的“刚性”。公司预算管理委员会监督预算执行；调整决定重大财务预算；并对各部门与单位预算的完成情况实施评价与考核。
三、评估与改进
（一）内部控制的评估
1.财务风险评估
公司根据定量分析机制对公司的风险进行评估，对公司的内部控制进行定量分析时，以公司财务报告与财务信息系统提供的财务指标为依据。
在定量分析中，根据财务指标特点，主要包括单变量分析模式和多变量分析模式。对公司内控效果使用单一财务指标或财务比率来对风险进行评估的方式称作单变量分析模式，该分析模式通常使用指趋势分析法和横向比较法。其中趋势分析法是指通过几个有关的可比的指标与本公司的历史数据进行对比，从而反映该指标存在的差异，该分析方法通常可以分析出公司在某一方面的优劣，进而可以针对公司面临的具体问题采取措施。横向比较法是指公司的指标与同行业的其他公司进行比较，可以分析出该公司在同行业中所处的地位。单变量模式的定量分析指标，需要依据所了解和分析问题的不同，通常包括：偿债能力、营运能力、盈利能力、发展能力主要财务指标。
（二）控制活动评估
公司根据对经营活动风险评估结果，灵活配合手工控制措施与自动控制措施、预防性控制措施与发现性控制措施相结合的方法，同时采取相适应的控制工具，最终将风险控制在一定的范围之内。控制活动贯穿于公司的整个架构组织、经营活动以及每个职能部门，其目的是为了统一管理与减小公司风险、节约公司成本。
控制措施包括：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。
1.关联交易和对外担保控制
公司一律不得对外担保，对关联交易控制主要体现在以下几个方面：第一，加强工程建设管理。引进招投标机制，合理确定工程定价；工程未经批准不得擅自扩大工程建设规模或者提高建设标准；物资采购的签订、履约和结算统一由甲方执行。第二，加强趸售电价管理。对全资控股公司趸售电价执行每年核批；严控分类电量比例，已确保趸售电价测算准确；严格执行趸售电价丰枯峰谷浮动，确保公司利润不受影响。第三，加强人员控制。严格控制公司支援集体公司人数，严格执行省公司的控制比例，确保集体公司利润不降低。
2.加强会计系统控制
首先，合理配置会计人员，明确岗位责任制，对会计人员进行科学合理分工，使之相互监督和制约。其次，加强会计基础工作管理。按照规定取得和填制原始凭证，是保证会计信息资料真实、可靠的“第一防线”；合理设置帐户，登记会计账簿，加强帐户记录正确的正确性检查，从而保证会计信息质量。最后，按照《会计法》和国家统一的会计准则制度的要求编制、报送、保管财务报告，以便管理者掌握财务会计信息，加强经济活动控制，改善经营管理，提高经济效益。 3.内部监督的评估
内部监督是指公司通过持续监督方式以及专门评估方式或者两者相互结合的方式，以保证内部控制系统的有效运行。持续监督发挥着对其他几个内部控制要素运行的有效性进行不断反馈的作用；专门评估则是指关于评估公司整体的内部控制系统运行的有效性，及时提出新的建设性的意见，同时也为持续监督程序提供继续有效运行的具体措施。
在《公司内部控制基础规范》颁布后，据COSO组织报告：世界上许多公司虽然在努力的坚持遵守内部控制规定，但对内部控制监督要素在内部控制中的作用却没有清晰明确的认识；目前公司虽设有完整的内部控制监督体系，但内部监督体对内部控制有效性评价作用有待提高。
4.内部控制存在问题
（1）资金管理方面
一是部分公司未对库存现金进行每日盘点，未按照《现金管理办法》支付现金；二是银行承兑汇票的取得不规范，经本单位收费人员传递，不符合国网公司规定的应由客户直接交到财务部门；三是部分单位办理资金支付的依据不充分，易造成公司资金被侵占或遭受欺诈。
（2）物资采购方面
一是部分单位采购业务由同一部门办理采购业务全过程，未实行不相容岗位分离制度；二是大宗和新、特物资采购未进行专业测试；三是对供应商管理模式不合理，未建立科学的供应商评估制度，定期对供应商进行实时管理和综合评价，根据评价结果对供应商进行合理选择和调整。
（3）资产管理方面
一是公司取得的土地使用权未取得土地权证；二是未每年开展一次对资产的全面清查；三是成本中资本性支出严重，形成帐外资产。
（4）工程项目方面
一是工程项目可行性研究不充分，重大投资未充分发挥投资效益；二是工程施工招标程序不合理，未择优选择具有相应资质的承包单位；三是违背工程组织设计和招标计划，，承包单位超出劳务分包范畴将工程分包给其他单位；四是工程竣工投运后，长时间未办理工程竣工决算。
5.内部控制改进措施
（1）强调财务内部控制系统监督的重要性
公司管理层对内部控制监督重要性的基调，是实施内部控制监督的条件。公司管理层对内部控制监督要素重要性的认识，直接影响财务内部控制实施的效果。同每个内部控制要素一样，管理层对内部控制监督重要性的基调直接影响员工对内部控制的执行度，对内部控制重要性的认识，影响着内部控制的监督执行。
（2）确认内部控制监督内容及重点
如果因为设置内部监督内容与重点不合理、控制环境发生变化、无法降低现有影响公司目标实现的风险或应对新的影响公司目标实现的风险，便会使原本有效的内部控制变得无效。设置内部控制监督，就是为了提高财务内部控制监督的效率、效果，公司应本着重要性原则，按照风险对公司目标实现影响的程度的排序，针对关键影响财务内部控制的要素进行监督。当原有的控制系统不合理时，公司应及时根据实际情况对已有的控制系统进行完善更新，所以公司应要求内部审计部门对内部控制进行定期或不定期地自我评价，有利于及时发现内部控制体系中出现的问题并及时采取相应的应急措施。
（3）完善内控控制措施
控制活动是保证公司管理层的命令得以有效实施的一些系列程序措施。控制活动贯穿于公司的整个运作流程以及公司的各个部门，其控制对象涉及到公司的发展战略、人力资源、社会责任、资金活动、采购业务、资产管理、销售业务等多方面。公司应加强内部控制，遵守内部控制基本原则，科学制定内部控制体系，满足经济活动正常运行的要求。公司管理层应不断发展、变化、完善内部控制体系，建立起一套相互监督、相互制约、彼此联结的控制办法，以促进公司实现发展目标，提高经营管理水平、信息报告质量、资产管理水平和法律遵循能力。
（4）加强内部控制监督
公司应当根据《公司内部控制基本规范》及其配套办法，科学合理的制定内部控制监督制度与监督体系，明确公司内部审计机构和其他具有监督作用的内部机构在内部监督中的职责与权力，不断完善公司内部监督的内容、措施和流程。
四、推广应用可行性分析
（一）加快完善现代公司制度，合理构建控制机制
建立现代公司治理结构和组织机构，以使权力有所制衡。做到管理科学、产权明晰、政企分开和权责清楚，在制度上确保内部控制制度建设规范化。
（二）正确处理内部控制点和面之间的关系
全局的控制与重要节点的控制应有机结合，内部控制才能起到良好的作用。在实施内部控制中如何找到控制节点，通过对点的控制起到关键性作用，这是需要认真对待的。公司内部控制的节点应该分布在三个位置上：首先是资金，对公司资金的筹集和使用的全部流程实行严格控制，以防止资金体外循环；第二是成本费用，对公司的各项成本费用的支出实施科学的监管，防止出现违规行为；还有就是资金使用权的使用，对公司各经营环节与经济活动掌控者的资金使用权实施进行有效监控，以防止权力乱用，避免使经济利益受损。
（三）加强识别和评估流程风险的有效性
有效识别流程的风险是降低错误出现可能性的必要条件，主要通过员工的群策群力，聘请专业的风险评估机构进行外部的风险识别和评估，可以通过多种方法来进行风险评估，同时还可以利用公司财务报表分析，无论采取何种方式，最主要的是降低风险。
（四）加强信息与沟通
信息与沟通是公司实施内部控制的重要条件，是指公司及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息有效沟通，主要包括信息沟通机制建立和信息化建设。推进以 ERP 信息系统为核心的系统建设，建立内部信息发布机制，建立统一的内控信息化工作平台。
（五）完善内部监督体制
内部监督是公司实施内部控制的重要保证，是指公司对内部控制建设与执行情况进行监督检查，评价内部控制设计与执行有效性，发现缺陷并加以改进，包括日常监督、协同监督和内控评价等内容。通过监察、审计、财务稽核等手段加强日常监督，构建横向协同、纵向贯通、覆盖全面的协同监督机制，建设体系化的内部控制评价规范，建立内部控制执行责任机制和评价改进机制。
作者简介：倪 妮（1985-），女，汉族，重庆綦江人，现供职于国网四川省电力公司泸州供电公司，会计师，研究方向：制度建设与信息化管理。