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随着罗平县农村集体经济的迅速发展和不断壮大，加强农村集体经济组织（以下简称“村组”）内部会计控制刻不容缓，这是村组自我约束和加快发展步伐的需要，更是用好、管好资金，依法实现理财工作的前提条件。但目前还存在很多问题，本文就对罗平县村组内部会计控制的现状、存在问题和措施进行探索。
随着罗平县对村组会计委托代理服务工作的不断深入，村组在内部会计控制方面取得了不小的成就，但问题也不少，需要得到相关部门重视，资金的收支渠道日益复杂化，资金管理的科学化、精细化要求越来越高。加强村组内部会计控制刻不容缓，这是村组自我约束和加快发展步伐的需要。因此加强村组内部会计控制对促进罗平县村组健康发展具有重大意义。
一、罗平县村组内部会计控制的现状及存在的问题
内部会计控制落实到个人，强调人的重要性：对人的品格、品行的要求，直至到对人行为的监控。因此健全的内部会计控制能够保证政策下传的“通道”畅通，把会计工作权责落实到个人。内部控制特别是其中的内部环境要素控制是对村组风气的净化，这些都有助于减少村组运行成本。罗平县2009年以来推行会计委托代理服务工作至今，村组内部会计控制取得了比较好的成绩。一是实现了权限分离。出纳与会计职权分离，记账与审核职权分离，审批与执行职权分离。二是规范了相互制约行为。加强了对电算化系统数据输入、处理、输出全程控制，电子信息技术控制要求运用电子信息技术手段建立内部会计控制系统，从而减少和消除了人为操纵因素，确保罗平县内部会计控制的有效实施。三是加强了对财务会计电子信息系统开发与维护、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全等方面的控制，保证了代理资金的安全运行。
但我们也要清醒的看到罗平县村组内部会计控制存在许多问题，具体表现如下：首先，部份村组负责人内部会计控制意识淡薄及相关知识缺乏，没有引起高度重视。其次，村组的内部会计控制存在执行的失效现象，比如有些村组资金监管不到位，有些村组审批要素不全，收支审批程序违规，资金坐收坐支等，无法实现内部控制预期的效果和质量。再次，乡一级的会计业务素质参差不齐，原因是罗平县乡一级农村经营管理机构撤销后，代理服务队伍不专业，大多数“半路出家”，非财会专业，另外代理服务队伍不稳定，人员更换频繁，尽管县级农业和财政部门加大了代理服务人员会计业务和会计职业道德的培训，但其刚刚熟悉业务进入角色又被调走，培训效果并不理想。最后，财务未安要求公开。部分村组存在公开不及时、部分公开、假公开现象。
二、罗平县加强村组内部会计控制的措施及途径
（一）增强村组内部会计控制意识
《会计法》规定，单位负责人对本单位的财务会计报告及内部控制制度的真实性和合理性负主要责任，单位负责人是第一责任人，是会计行为的责任主体。但部份村组负责人内控意识淡薄及相关知识缺乏，因此，必须加强村组负责人及部分领导在内部会计控制方面的培训学习。让他们能大致了解会计法规制度的内容，强化代理服务工作的力度。
（二）严格执行开支审批程序
村组负责人是第一责任人，执行法人负责制。费用开支实际发生时，经手人必须取得合法有效的原始凭证，注明用途并签字，经证明人签字证明、会计主管审核后，交村务监督委员会（监督小组）集体审核同意后，由村务监督委员会主任（监督小组组长）签字，报村负责人审批同意后，方可入账。各乡（镇、街道）根据本地实际制定具体开支审批权限，报账员交由代理中心审核签字。
（三）严格执行资金管理制度
一是规定备用金不得超过5000元，村（居）民小组不得超过3000元，并于每年12月31日归零。二是严格遵守国家《现金管理暂行条例》的规定办理现金收支业务。村组集体所有资金收入须在当日内交乡（镇、街道）代理中心代管。三是村集体提取代管资金时，必须由村“三委”研究决定，提取大额资金时还必须经村民会议或村民代表会议讨论通过。按民主会议讨论结果，填报《村集体资金使用申报审批单》，代理中心审核签字。
（四）进一步规范和加强财务公开
一是“五统一”全面规范财务公开，即通过统一公开内容、公开时间、公开形式、公开程序和意见反馈对村集体财务公开进行全面规范。1、完善财务务公开的内容。财务运行情况、财务收支情况，特别是资金收付情况、银行存款收付情况及其他需要公开的事项。2、规范财务公开的形式。应坚持实际、实用、实效的原则，在便于群众观看的地方设立固定的村务公开栏，作为财务公开的基本形式，同时还可以通过广播、电视、网络、“明白纸”、民主听证会等其他有效形式进行辅助公开。3、明确公开的时间。村集体经济组织财务公开应当在每年的1月、4月、7月、10月的中上旬，重大事项应及时公开。财务往来较多的，收支情况应每月公布一次。4、财务公开的基本程序。具体是：代理中心提供公布的会计资料；村委会负责人、村务监督委员会主任、代理中心主任三方确认签字并进行公布。5、听取和处理群众意见。群众对公布的内容有疑问的，可以口头或书面形式向财务公开监督小组投诉，财务公开监督小组对群众反映的问题应当及时进行调查，确有内容遗漏或者不真实的，应督促村民委员会重新公布。
二是加强财务公开档案管理。村集体需及时搜集、整理财务公开档案，并妥善保存。财务公开档案主要包括财务公开时的影像资料，财务公开内容及审查、审核资料，成员意见、建议及处理情况记录等。
三是将农村财务公开纳入农村基层党风廉政建设重要内容，罗平县农业局定期不定期对村组财务公开情况进行监督检查。
（五）加大外部监督力度
一是建立轮审制度，把好审计监督关。罗平县农村经济经营管理站按每三年一轮审的制度要求，每年确定不少于30%的乡（镇、街道）委托代理中心之间进行交叉审计，重点对乡（镇、街道）农村会计委托代理中心代管资金的管理、使用、审核等情况进行责任审计。
二是应用科技手段，进行实时监督指导。通过农村会计网络监管平台对村组财务处理情况进行实时跟踪监督形式，进一步加强对村集体委托代理监督力度。
三是成立检查组，定期实地检查指导。农业和财政部门成立农村会计委托代理服务检查组，每年3月份和9月份两次到各乡（镇、街道）农村会计委托代理服务中心对村集体经济业务和会计资料进行日常监督，通过直接抽取有关村的会计资料进行跟踪检查指导，发现问题当面指正。
四是重点项目，重点审计。对各种惠民补贴资金、征地补偿费、财政补助农村资金、“一事一议”筹资筹劳、涉农项目建设等重点项目进行专项审计。
五是加强村干部离任审计监督工作。对村“三委”换届和村干部调整进行离任审计。
三、结束语
总之，随着罗平县对村组代理服务工作的不断深入，村组的内部控制也应得到进一步完善。村组的内部会计控制能否有效的实现与其整体的运行有着密切的关系。在这种新形势下，各村组应结合自身的实际情况，合理的设置内部控制权限，培养良好的内控意识和内控环境，加强会计内控的宣传工作，以事前和事中控制为主，注意岗位之间互相牵制的作用，建立完善的会计处理程序，切实做好村组的内部会计控制工作，促使罗平县代理服务更进一步发展。（作者单位为云南省罗平县农村经济经营管理站）
作者简介：史彬宥（1980年3月—），男，云南省罗平县，2004年畢业于云南农业大学农林经济管理专业，学士学位，经济师，主要从事农村财务管理与农村财务审计工作。
随着罗平县对村组会计委托代理服务工作的不断深入，村组在内部会计控制方面取得了不小的成就，但问题也不少，需要得到相关部门重视，资金的收支渠道日益复杂化，资金管理的科学化、精细化要求越来越高。加强村组内部会计控制刻不容缓，这是村组自我约束和加快发展步伐的需要。因此加强村组内部会计控制对促进罗平县村组健康发展具有重大意义。
一、罗平县村组内部会计控制的现状及存在的问题
内部会计控制落实到个人，强调人的重要性：对人的品格、品行的要求，直至到对人行为的监控。因此健全的内部会计控制能够保证政策下传的“通道”畅通，把会计工作权责落实到个人。内部控制特别是其中的内部环境要素控制是对村组风气的净化，这些都有助于减少村组运行成本。罗平县2009年以来推行会计委托代理服务工作至今，村组内部会计控制取得了比较好的成绩。一是实现了权限分离。出纳与会计职权分离，记账与审核职权分离，审批与执行职权分离。二是规范了相互制约行为。加强了对电算化系统数据输入、处理、输出全程控制，电子信息技术控制要求运用电子信息技术手段建立内部会计控制系统，从而减少和消除了人为操纵因素，确保罗平县内部会计控制的有效实施。三是加强了对财务会计电子信息系统开发与维护、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全等方面的控制，保证了代理资金的安全运行。
但我们也要清醒的看到罗平县村组内部会计控制存在许多问题，具体表现如下：首先，部份村组负责人内部会计控制意识淡薄及相关知识缺乏，没有引起高度重视。其次，村组的内部会计控制存在执行的失效现象，比如有些村组资金监管不到位，有些村组审批要素不全，收支审批程序违规，资金坐收坐支等，无法实现内部控制预期的效果和质量。再次，乡一级的会计业务素质参差不齐，原因是罗平县乡一级农村经营管理机构撤销后，代理服务队伍不专业，大多数“半路出家”，非财会专业，另外代理服务队伍不稳定，人员更换频繁，尽管县级农业和财政部门加大了代理服务人员会计业务和会计职业道德的培训，但其刚刚熟悉业务进入角色又被调走，培训效果并不理想。最后，财务未安要求公开。部分村组存在公开不及时、部分公开、假公开现象。
二、罗平县加强村组内部会计控制的措施及途径
（一）增强村组内部会计控制意识
《会计法》规定，单位负责人对本单位的财务会计报告及内部控制制度的真实性和合理性负主要责任，单位负责人是第一责任人，是会计行为的责任主体。但部份村组负责人内控意识淡薄及相关知识缺乏，因此，必须加强村组负责人及部分领导在内部会计控制方面的培训学习。让他们能大致了解会计法规制度的内容，强化代理服务工作的力度。
（二）严格执行开支审批程序
村组负责人是第一责任人，执行法人负责制。费用开支实际发生时，经手人必须取得合法有效的原始凭证，注明用途并签字，经证明人签字证明、会计主管审核后，交村务监督委员会（监督小组）集体审核同意后，由村务监督委员会主任（监督小组组长）签字，报村负责人审批同意后，方可入账。各乡（镇、街道）根据本地实际制定具体开支审批权限，报账员交由代理中心审核签字。
（三）严格执行资金管理制度
一是规定备用金不得超过5000元，村（居）民小组不得超过3000元，并于每年12月31日归零。二是严格遵守国家《现金管理暂行条例》的规定办理现金收支业务。村组集体所有资金收入须在当日内交乡（镇、街道）代理中心代管。三是村集体提取代管资金时，必须由村“三委”研究决定，提取大额资金时还必须经村民会议或村民代表会议讨论通过。按民主会议讨论结果，填报《村集体资金使用申报审批单》，代理中心审核签字。
（四）进一步规范和加强财务公开
一是“五统一”全面规范财务公开，即通过统一公开内容、公开时间、公开形式、公开程序和意见反馈对村集体财务公开进行全面规范。1、完善财务务公开的内容。财务运行情况、财务收支情况，特别是资金收付情况、银行存款收付情况及其他需要公开的事项。2、规范财务公开的形式。应坚持实际、实用、实效的原则，在便于群众观看的地方设立固定的村务公开栏，作为财务公开的基本形式，同时还可以通过广播、电视、网络、“明白纸”、民主听证会等其他有效形式进行辅助公开。3、明确公开的时间。村集体经济组织财务公开应当在每年的1月、4月、7月、10月的中上旬，重大事项应及时公开。财务往来较多的，收支情况应每月公布一次。4、财务公开的基本程序。具体是：代理中心提供公布的会计资料；村委会负责人、村务监督委员会主任、代理中心主任三方确认签字并进行公布。5、听取和处理群众意见。群众对公布的内容有疑问的，可以口头或书面形式向财务公开监督小组投诉，财务公开监督小组对群众反映的问题应当及时进行调查，确有内容遗漏或者不真实的，应督促村民委员会重新公布。
二是加强财务公开档案管理。村集体需及时搜集、整理财务公开档案，并妥善保存。财务公开档案主要包括财务公开时的影像资料，财务公开内容及审查、审核资料，成员意见、建议及处理情况记录等。
三是将农村财务公开纳入农村基层党风廉政建设重要内容，罗平县农业局定期不定期对村组财务公开情况进行监督检查。
（五）加大外部监督力度
一是建立轮审制度，把好审计监督关。罗平县农村经济经营管理站按每三年一轮审的制度要求，每年确定不少于30%的乡（镇、街道）委托代理中心之间进行交叉审计，重点对乡（镇、街道）农村会计委托代理中心代管资金的管理、使用、审核等情况进行责任审计。
二是应用科技手段，进行实时监督指导。通过农村会计网络监管平台对村组财务处理情况进行实时跟踪监督形式，进一步加强对村集体委托代理监督力度。
三是成立检查组，定期实地检查指导。农业和财政部门成立农村会计委托代理服务检查组，每年3月份和9月份两次到各乡（镇、街道）农村会计委托代理服务中心对村集体经济业务和会计资料进行日常监督，通过直接抽取有关村的会计资料进行跟踪检查指导，发现问题当面指正。
四是重点项目，重点审计。对各种惠民补贴资金、征地补偿费、财政补助农村资金、“一事一议”筹资筹劳、涉农项目建设等重点项目进行专项审计。
五是加强村干部离任审计监督工作。对村“三委”换届和村干部调整进行离任审计。
三、结束语
总之，随着罗平县对村组代理服务工作的不断深入，村组的内部控制也应得到进一步完善。村组的内部会计控制能否有效的实现与其整体的运行有着密切的关系。在这种新形势下，各村组应结合自身的实际情况，合理的设置内部控制权限，培养良好的内控意识和内控环境，加强会计内控的宣传工作，以事前和事中控制为主，注意岗位之间互相牵制的作用，建立完善的会计处理程序，切实做好村组的内部会计控制工作，促使罗平县代理服务更进一步发展。（作者单位为云南省罗平县农村经济经营管理站）
作者简介：史彬宥（1980年3月—），男，云南省罗平县，2004年畢业于云南农业大学农林经济管理专业，学士学位，经济师，主要从事农村财务管理与农村财务审计工作。