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摘要：直接法与间接法是现金流量表中关于经营活动现金流量部分列报的两大方法。两者以利润表为依据，分别从自上而下、自下而上两个角度计算企业经营活动的现金流量，并分别在主附表中为报表使用者提供了两个方面的现金流量信息。本文将详细论述这两种方法提供会计信息的角度及其优缺点。
关键词：直接法；间接法；现金流量表；经营活动现金流量
现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。按照企业发生经济业务的性质，现金流量表将企业一定期间内产生的现金流量分为经营活动产生的现金流量，投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三类。其中经营活动产生的现金流量是企业全部现金流量的主要来源。他的列报方法有两种：一是直接法，二是间接法。也就是说，只有经营活动的列报才涉及到直接法和间接法之分。
一、直接法
直接法是按照现金收入和现金支出的主要类别直接反映经营活动产生的现金流量的方法。由于经营活动是利润表中的主要活动，故采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。
1 销售商品、提供劳务收到的现金”项目
销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入+应收账款减少数(减：增加数)+应收票据减少数(减：增加数)+预收账款增加数(减：减少数)－非现金资产抵债减少的应收账款－非现金资产抵债减少的应收票据一核销坏账减少的应收账款+本期收回前期巳核销的坏账+未付现金的本期销售退回+应交增值税(销项税额)的发生额
2 购买商品、接受劳务支付的现金”项目
购买商品、接受劳务支付的现金=销售成本+存货增加数(减：减少数)+应付账款减少数(减：增加数)+应付票据减少数(减：增加数)+预付账款增加数减：减少数)－现金、非存货抵债引起的应付账款、应付票据减少数+应交增值税(进项税额)的发生额－销售成本中的非购货成本
3 应格外关注的是：查阅年初数与年末数时，所涉及的“应收账款”及“存货”究竟是项目(来源于资产负债表)还是科目(来源于总账账户)。若给出的应收账款数据是报表项目，则要减去计提的坏账准备，而不考虑发生坏账和坏账回收；若给出的应收账款数据是账户余额，则要减去发生的坏账加上坏账回收，而不考虑计提的坏账准备。“存货”同理。
另外，除了以上所述的根据财务报表资料填列思路，还可以根据账户记录的发生额填列。第二种思路可将现金流量表的年报编制工作分散于日常工作中，提高了会计信息的及时性、可靠性。但同时此种思路也增加了日常会计核算工作，适用于业务量不是很大的小规模企业。
二、间接法
故间接法是以本期净利润为起算点，调整非经营活动的净利润项目、不涉及现金的净利润项目、与经营活动有关的非现金流动资产的变动、与经营活动有关的流动负债的变动等，据此计算出经营活动现金流量。
因为净利润主要来自于经营活动，而“净利润”与“经营活动现金流量”两者又存在差异。这种差产生的原因体现在：与净利润有关的交易或事项不一定都涉及现金，与净利润有关的交易或事项不一定都与经营活动有关，与经营活动现金流动有关的交易或事项不一定都与净利润直接相关。通过以上四种情况进行分析判断，作出加减的调节，从而得出经营活动的现金净流量。
经营活动现金净流量=净利润－经营性项目净增额+非经营活动导致利润净增额+非经营活动导致经营性项目净增额
三、直接法与间接法的比较
我国的准则中要求企业应采用直接法报告经营活动的现金流量，另外还应在报表附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量信息的过程，即间接法的内容。
1 直接法：以利润表中的营业收入为起算点，由上而下
从反映信息的角度看可以清晰地反映企业经营活动中所产生的现金流入和支出的全貌，便于分析企业经营活动现金流入的来源和现金支出的用途，更能揭示企业用经营活动中产生的现金来偿付其债务、进行再投资的能力。但直接法下看不出披露产生经营活动现金流量与净利润差异的具体原因，即没有反映在收付实现制的基础上计算经营活动现金流量的过程，这就不便于报表使用者分析经营成果对现金流量的影响。
另外从编制过程的角度看仅以利润表和资产负债表项目为资料编制的调整分录不能达到现金流量表项目准确、繁多，而又具体的编制要求，往往需要追朔到反映原始业务的会计账簿记录。加大了工作量和调整难度，使得编报过程相当复杂，有时会影响其准确性和及时性。
2 间接法：以利润表中的利润为起算点，由下而上
间接法可以更为直观清晰地反映出企业净利润与当期经营活动现金净流量之间的差异，更易于将现金流量表与资产负债表联系起来，通过当期现金流量信息，判断企业的收益质量。这就便于会计信息利用者评价企业的收益质量，符合决策有用观。但却不能直接表述经营活动现金流动的全貌。相对而言，采用间接法的编报过程简便省力，将净利润调节为经营活动的现金净流量时，调整项目较少，数据资料大多可从相关账簿记录中取得，减少了编表的困难，从而更能保证报表质量和编报的及时性。
综上所述，直接法与间接法是计算企业经营活动产生的现金流量的两种方法，两者以利润表为依据，从两个角度计算企业经营活动的现金流量，并分别在主附表中为报表使用者提供了两个方面的现金流量信息。
就目前的形势来看，很多企业的现金流量表都难以编平，很多会计人员选择拼凑数字，调整“其他”类项目，勉强编制出一张可信度不高的报表。事实上，现金流量表是检验利润质量高低的有效手段，企业应该引起足够的重视。会计人员也更应该提高自身素质，加强对报表编制方法的理解，从而进行更有效的决策。
关键词：直接法；间接法；现金流量表；经营活动现金流量
现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。按照企业发生经济业务的性质，现金流量表将企业一定期间内产生的现金流量分为经营活动产生的现金流量，投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三类。其中经营活动产生的现金流量是企业全部现金流量的主要来源。他的列报方法有两种：一是直接法，二是间接法。也就是说，只有经营活动的列报才涉及到直接法和间接法之分。
一、直接法
直接法是按照现金收入和现金支出的主要类别直接反映经营活动产生的现金流量的方法。由于经营活动是利润表中的主要活动，故采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。
1 销售商品、提供劳务收到的现金”项目
销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入+应收账款减少数(减：增加数)+应收票据减少数(减：增加数)+预收账款增加数(减：减少数)－非现金资产抵债减少的应收账款－非现金资产抵债减少的应收票据一核销坏账减少的应收账款+本期收回前期巳核销的坏账+未付现金的本期销售退回+应交增值税(销项税额)的发生额
2 购买商品、接受劳务支付的现金”项目
购买商品、接受劳务支付的现金=销售成本+存货增加数(减：减少数)+应付账款减少数(减：增加数)+应付票据减少数(减：增加数)+预付账款增加数减：减少数)－现金、非存货抵债引起的应付账款、应付票据减少数+应交增值税(进项税额)的发生额－销售成本中的非购货成本
3 应格外关注的是：查阅年初数与年末数时，所涉及的“应收账款”及“存货”究竟是项目(来源于资产负债表)还是科目(来源于总账账户)。若给出的应收账款数据是报表项目，则要减去计提的坏账准备，而不考虑发生坏账和坏账回收；若给出的应收账款数据是账户余额，则要减去发生的坏账加上坏账回收，而不考虑计提的坏账准备。“存货”同理。
另外，除了以上所述的根据财务报表资料填列思路，还可以根据账户记录的发生额填列。第二种思路可将现金流量表的年报编制工作分散于日常工作中，提高了会计信息的及时性、可靠性。但同时此种思路也增加了日常会计核算工作，适用于业务量不是很大的小规模企业。
二、间接法
故间接法是以本期净利润为起算点，调整非经营活动的净利润项目、不涉及现金的净利润项目、与经营活动有关的非现金流动资产的变动、与经营活动有关的流动负债的变动等，据此计算出经营活动现金流量。
因为净利润主要来自于经营活动，而“净利润”与“经营活动现金流量”两者又存在差异。这种差产生的原因体现在：与净利润有关的交易或事项不一定都涉及现金，与净利润有关的交易或事项不一定都与经营活动有关，与经营活动现金流动有关的交易或事项不一定都与净利润直接相关。通过以上四种情况进行分析判断，作出加减的调节，从而得出经营活动的现金净流量。
经营活动现金净流量=净利润－经营性项目净增额+非经营活动导致利润净增额+非经营活动导致经营性项目净增额
三、直接法与间接法的比较
我国的准则中要求企业应采用直接法报告经营活动的现金流量，另外还应在报表附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量信息的过程，即间接法的内容。
1 直接法：以利润表中的营业收入为起算点，由上而下
从反映信息的角度看可以清晰地反映企业经营活动中所产生的现金流入和支出的全貌，便于分析企业经营活动现金流入的来源和现金支出的用途，更能揭示企业用经营活动中产生的现金来偿付其债务、进行再投资的能力。但直接法下看不出披露产生经营活动现金流量与净利润差异的具体原因，即没有反映在收付实现制的基础上计算经营活动现金流量的过程，这就不便于报表使用者分析经营成果对现金流量的影响。
另外从编制过程的角度看仅以利润表和资产负债表项目为资料编制的调整分录不能达到现金流量表项目准确、繁多，而又具体的编制要求，往往需要追朔到反映原始业务的会计账簿记录。加大了工作量和调整难度，使得编报过程相当复杂，有时会影响其准确性和及时性。
2 间接法：以利润表中的利润为起算点，由下而上
间接法可以更为直观清晰地反映出企业净利润与当期经营活动现金净流量之间的差异，更易于将现金流量表与资产负债表联系起来，通过当期现金流量信息，判断企业的收益质量。这就便于会计信息利用者评价企业的收益质量，符合决策有用观。但却不能直接表述经营活动现金流动的全貌。相对而言，采用间接法的编报过程简便省力，将净利润调节为经营活动的现金净流量时，调整项目较少，数据资料大多可从相关账簿记录中取得，减少了编表的困难，从而更能保证报表质量和编报的及时性。
综上所述，直接法与间接法是计算企业经营活动产生的现金流量的两种方法，两者以利润表为依据，从两个角度计算企业经营活动的现金流量，并分别在主附表中为报表使用者提供了两个方面的现金流量信息。
就目前的形势来看，很多企业的现金流量表都难以编平，很多会计人员选择拼凑数字，调整“其他”类项目，勉强编制出一张可信度不高的报表。事实上，现金流量表是检验利润质量高低的有效手段，企业应该引起足够的重视。会计人员也更应该提高自身素质，加强对报表编制方法的理解，从而进行更有效的决策。