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【摘 要】本文阐述了资产减值准备的准则及计提减值的规定，资产减值主要包括存货减值、金融减值和其他非流动资产减值等内容以及对资产减值准备的会计处理。
【关键词】资产减值准备；存货减值；金融资产减值；会计处理
新企业会计会计准则体系已经在上市公司开始实施，该准则体系特别强调对资产、负债的计量问题，对资产在资产负债表日进行减值测试并允许计提减值准备和把减值损失计入当期损益的规定充分体现了这一点。本人在学习中对新会计准则体系中资产减值的规范问题进行了归纳，现总结如下：
一、规范资产减值准备的准则及计提减值的规定
由于新会计准则中引入了金融资产的概念，所以资产的划分不仅仅是传统的流动资产和非流动资产，还增加了金融资产的划分。这两种划分是交叉的，也就是说，在金融资产中有流动资产，如应收款项等，也有非流动资产，如持有至到期投资等。对于金融资产的确认与计量，是由《企业会计准则第22号----金融工具确认与计量》来规范的，相应的减值问题也由其规范。因此，在新会计准则体系中，资产减值可以分成三个部分：存货减值、金融资产减值和其它非流动资产减值。这些资产减值项目的有关问题如下：
（一）存货减值。
该部分减值主要是一般企业的存货减值。其计提减值的方法是比较成本与可变现净值，将成本高于可变现净值部分确认为减值损失。减记的金额在原已计提的跌价准备内转回，转回的金额计入当期损益；销售或视同销售的存货，存货跌价准备结转至“主营业务成本”。
（二）金融资产减值。
该部分减值包括（1）交易性金融资产，它采用公允价值进行后续计量，不计提减值。（2）应收款项按照摊余成本进行后续计量，比较账面价值与预计未来现今流量现值，账面价值高于预计未来现金流量差额确认为减值损失；原确认的减值损失予以转回，计入当期损益，但转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值情况下该金融资产在转回日的摊余成本。（3）持有至到期投资。其计提减值的方法同应收款项。（4） 可供出售金融资产。可供出售债务工具原确认的减值损失转回计入当期损益。可供出售权益工具原确认的减值损失不得通过损益转回
（三） 其它非流动资产减值。
该部分主要包括长期股权投资、固定资在建工程、工程物资、无形资产、开发支出、商誉、采用成本模式计量的投资性房地产、探明油气矿区权益、井区及相关设施。
比较账面价值高于可收回金额部分确认为资产减值损失。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
二、资产减值准备的会计处理
计提资产减值准备，属于资产期末计量的范畴，应该在资产负债表日进行，其会计处理一般需要经过以下几个步骤：
（一）分析、判断资产是否存在可能发生减值的迹象。这是首要问题。在资产负债表日，各项资产如果不存在减值迹象，就可能未发生减值，就不用计提减值准备，但如果存在减值迹象，就有可能发生了减值，需要计提减值准备。
1、 存货减值迹象的判断。存货存在下列情况之一的，表明存货的可变净值低于成本：（1）该存货的市场价格持续下跌并且在可预见的未来无回升的希望；（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；（3）企业因产品更新换代原有库存原材料已不适应新产品的需要而该原材料的市场价格又低于其账面成本；（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化导致市场价格逐渐下降；（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
2 、金融资产减值迹象的判断
表明金融资产发生减值的客观证据包括下列各项：（1）发行方或债务人发生严重财务困难；（2）债务人违反了合同条款如偿付利息或本金发生违约或逾期等；（3）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑对发生财务困难的债务人作出让步；（4）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；（5）因发行方发生重大财务困难该金融资产无法在活跃市场继续交易；（6）无法辨认一组金融资产中的某项资产中的现金量是否已经减少，但根据公开的数据对其总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量是否确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等；（7）债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；（8）权益工具投资的的公允价值发生严重或非暂时性下跌；（9）其他表明金融资产发生减值的客观证据。
3 、其他非流动资产减值迹象的判断
其他非流动资产可能发生减值的迹象主要包括以下方面：（1）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；（2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；（3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低；（4）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；（5） 资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；（6）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等；（7）其他表明资产可能已经发生减值的迹象。
（二）计算资产在资产负债表日的价值。
经过第一步的分析，资产可能减值的，需要计算资产在资产负债表日的价值。不同资产在期末计算价值的方法不同：存货计算可变现净值；金融资产计算预计未来现金流量的现值；固定资产、无形资产等计算可收回金额。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
（三）比较资产的账面价值与资产的有关价值
计算出资产的各项价值后，将其与资产的账面价值进行比较，如比较存货的成本与可变现净值、金融资产的账面价值与预计未来现金流量的现值、固定资产或无形资产的账面价值与其可收回金额等。如果资产的账面价值高，表明资产应该计提相应的减值准备。但如果比较发现资产的账面价值比有关 价值要低，表明资产没有减值，就不用计提减值准备。
进行会计处理
新会计准则规定，企业计提各项资产减值准备所形成的损失均通过“资产减值损失”科目核算，并分别不同的资产设置“资产减值准备”科目。当发生减值时，借记“资产减值损失”科目；贷记“x x资产减值准备”科目。已计提减值的资产，当其价值恢复时，允许转回的减值损失做相反的会计分录。
参考文献：
[1]《企业会计准则》、《企业会计准则》、《财经研究》
【关键词】资产减值准备；存货减值；金融资产减值；会计处理
新企业会计会计准则体系已经在上市公司开始实施，该准则体系特别强调对资产、负债的计量问题，对资产在资产负债表日进行减值测试并允许计提减值准备和把减值损失计入当期损益的规定充分体现了这一点。本人在学习中对新会计准则体系中资产减值的规范问题进行了归纳，现总结如下：
一、规范资产减值准备的准则及计提减值的规定
由于新会计准则中引入了金融资产的概念，所以资产的划分不仅仅是传统的流动资产和非流动资产，还增加了金融资产的划分。这两种划分是交叉的，也就是说，在金融资产中有流动资产，如应收款项等，也有非流动资产，如持有至到期投资等。对于金融资产的确认与计量，是由《企业会计准则第22号----金融工具确认与计量》来规范的，相应的减值问题也由其规范。因此，在新会计准则体系中，资产减值可以分成三个部分：存货减值、金融资产减值和其它非流动资产减值。这些资产减值项目的有关问题如下：
（一）存货减值。
该部分减值主要是一般企业的存货减值。其计提减值的方法是比较成本与可变现净值，将成本高于可变现净值部分确认为减值损失。减记的金额在原已计提的跌价准备内转回，转回的金额计入当期损益；销售或视同销售的存货，存货跌价准备结转至“主营业务成本”。
（二）金融资产减值。
该部分减值包括（1）交易性金融资产，它采用公允价值进行后续计量，不计提减值。（2）应收款项按照摊余成本进行后续计量，比较账面价值与预计未来现今流量现值，账面价值高于预计未来现金流量差额确认为减值损失；原确认的减值损失予以转回，计入当期损益，但转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值情况下该金融资产在转回日的摊余成本。（3）持有至到期投资。其计提减值的方法同应收款项。（4） 可供出售金融资产。可供出售债务工具原确认的减值损失转回计入当期损益。可供出售权益工具原确认的减值损失不得通过损益转回
（三） 其它非流动资产减值。
该部分主要包括长期股权投资、固定资在建工程、工程物资、无形资产、开发支出、商誉、采用成本模式计量的投资性房地产、探明油气矿区权益、井区及相关设施。
比较账面价值高于可收回金额部分确认为资产减值损失。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
二、资产减值准备的会计处理
计提资产减值准备，属于资产期末计量的范畴，应该在资产负债表日进行，其会计处理一般需要经过以下几个步骤：
（一）分析、判断资产是否存在可能发生减值的迹象。这是首要问题。在资产负债表日，各项资产如果不存在减值迹象，就可能未发生减值，就不用计提减值准备，但如果存在减值迹象，就有可能发生了减值，需要计提减值准备。
1、 存货减值迹象的判断。存货存在下列情况之一的，表明存货的可变净值低于成本：（1）该存货的市场价格持续下跌并且在可预见的未来无回升的希望；（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；（3）企业因产品更新换代原有库存原材料已不适应新产品的需要而该原材料的市场价格又低于其账面成本；（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化导致市场价格逐渐下降；（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
2 、金融资产减值迹象的判断
表明金融资产发生减值的客观证据包括下列各项：（1）发行方或债务人发生严重财务困难；（2）债务人违反了合同条款如偿付利息或本金发生违约或逾期等；（3）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑对发生财务困难的债务人作出让步；（4）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；（5）因发行方发生重大财务困难该金融资产无法在活跃市场继续交易；（6）无法辨认一组金融资产中的某项资产中的现金量是否已经减少，但根据公开的数据对其总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量是否确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等；（7）债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；（8）权益工具投资的的公允价值发生严重或非暂时性下跌；（9）其他表明金融资产发生减值的客观证据。
3 、其他非流动资产减值迹象的判断
其他非流动资产可能发生减值的迹象主要包括以下方面：（1）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；（2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；（3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低；（4）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；（5） 资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；（6）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等；（7）其他表明资产可能已经发生减值的迹象。
（二）计算资产在资产负债表日的价值。
经过第一步的分析，资产可能减值的，需要计算资产在资产负债表日的价值。不同资产在期末计算价值的方法不同：存货计算可变现净值；金融资产计算预计未来现金流量的现值；固定资产、无形资产等计算可收回金额。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
（三）比较资产的账面价值与资产的有关价值
计算出资产的各项价值后，将其与资产的账面价值进行比较，如比较存货的成本与可变现净值、金融资产的账面价值与预计未来现金流量的现值、固定资产或无形资产的账面价值与其可收回金额等。如果资产的账面价值高，表明资产应该计提相应的减值准备。但如果比较发现资产的账面价值比有关 价值要低，表明资产没有减值，就不用计提减值准备。
进行会计处理
新会计准则规定，企业计提各项资产减值准备所形成的损失均通过“资产减值损失”科目核算，并分别不同的资产设置“资产减值准备”科目。当发生减值时，借记“资产减值损失”科目；贷记“x x资产减值准备”科目。已计提减值的资产，当其价值恢复时，允许转回的减值损失做相反的会计分录。
参考文献：
[1]《企业会计准则》、《企业会计准则》、《财经研究》