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随着高教管理体制的改革和市场经济体制的建立,我国高校已经逐步建立起以政府拨款为主,以学杂费收入、社会捐赠和集资办学收入、社会服务和科研收入以及银行贷款等多渠道筹措经费为辅的新的筹资体系。各高校对财务管理工作越来越重视,并设立了专门的财务管理部门。财务工作由记账、算账型向管理型转变。但是目前我们国家的财务管理体系仍十分欠缺。近些年由于高校借款导致的财务风险已经初步显露。所以建立一套科学适用的财务评价体系就显的十分重要。
一、构建综合财务评价体系
财务分析综合评价可以分为以下几步
(一)确定评价的目的和目标
财务综合评价的目的是在于准确、全面、客观地披露与揭示高校财务状况和经营情况,对高校的经济效益优劣做出合理的评价,最终形成一个科学的,客观的高校财务评价结果。由财务综合评价的目的,决定了在综合评价中应用的指标及评价的具体方法。
(二)建立科学的评价指标体系
对分析指标进行因素分析,首先要找到影响总体评价指标的因素层次,包括核心因素和一般因素。高校的财务评价指标是一个复杂的现象。可以把影响因素分为目标层、准则层和指标层。目标层可以理解为财务综合指标。准则层分为预算完成情况、组织创收能力、事业支出情况和财务绩效。指标层为反映高校财务状况的具体指标。
1、目标层:A-财务综合指标
2、准则层
B1-预算完成情况
B2-组织创收能力
B3-事业支出情况
B4-财务绩效
3、指标层 (y)
(1)预算完成情况
①收入预算完成率
收入预算完成率=高校收入实际数额/高校收入预算数额×100
这个指标能够衡量在收入方面预算的执行情况。若该指标大于1,说明超额完成计划;若小于1,则没完成计划。
②支出预算完成率
支出预算完成率=高校实际支出数/高校预算支出数×100
该指标能够衡量支出预算的执行情况。指标值同收入预算完成率一样,保持在 1左右最好。过高说明支出时有浪费资金现象; 过低有可能影响学校正常工作的进行。
(2)组织创收能力
①经费总收入增长率用于衡量高校经费总收入的增长速度,反映学校筹资能力的增长水平。计算公式如下:
经费总收入增长率=本年度经费总收入-上年度经费总收入/上年度经费总收入×100%
②生均经费总收入=本年度经费总收入/本年度在校生人数
③财政拨款占经费总收入的比率。国家财政拨款是学校资金来源的主要渠道,反映国家财政对学校办学的支持力度,是学校资金筹集能力的主要指标。
财政拨款占经费总收入的比率=本年度学校的国家财政拨款/学校经费总收入
(3)事业支出情况
①经费总支出增长率。用于衡量高校经费支出的增长速度 , 反映学校扩大事业规模的水平。
经费支出增长率=本年度经总支出-上年度经费总支出/上年度经费总支出×100%
②经费总支出占经费总收入比率。该指标用于衡量学校年度收支比,反映学校年度经费结余或赤字情况。用经费总支出与经费总收入的比值表示。
③人员支出与公用支出占事业支出比率。该指标反映了学校事业支出的结构,反映学校资金用于人员支出的情况。
人员支出(或)公用支出占事业支出比例=人员支出或公用支出/事业支出×100%
(4)财务绩效
①资产负债率
该指标用于衡量学校资产负债状况,反映学校利用债权人提供的资金开展业务活动的能力与债权人提供资金的安全保障程度。
资产负债率 =负债总额/资产总额×100%
②固定资产增长率。该指标用于衡量学校固定资产的增长速度,也客观反映学校财务支出结构和支出质量。
固定资产增长率=本年固定资产总额-上年固定资产总额/上年固定资产总额×100%
③流动资产增长率。该指标用于衡量学校流动资产的增长速度,也能够客观反映学校财务支出结构和支出质量。
流动资产增长率=本年流动资产总额-上年流动资产总额/上年流动资产总额×100%
(三)确定评价指标的定值和转化方法
评价指标可以表现为不同的指标形式,如绝对数、相对数、平均数等;同时指标的量纲可能不同,这就需要把不能直接相加的指标转化为能够直接相加或者相乘的指标。进行无量纲处理,可以分别采用各种不同的指标转换方法,将各指标值进行转换,以保证综合评价的合成的需要。
我们可以采用功效系数的方法进行指标转换,
对于正向指标转化公式为:
■
对于负向指标转化公式为:
■
式中:
■为指标的实际值。
(四)确定评价指标的权重
各指标在进行综合评价过程中重要性系数是不同的,叫做权重。确定指标权重是搞好综合评价和排序的关键环节,指标权重制定得如何,关系到综合评价和排序是否科学合理,指标权重不同,综合评价和优先排序结果可能就不同。
确定指标权重是搞好综合评价和排序的关键环节,指标权重制定得如何,关系到综合评价和排序是否科学合理,指标权重不同,综合评价和优先排序结果可能就不同。预算完成情况、组织创收能力、事业支出情况、财务绩效可以按3:7:3:7来分配。其理由是预算完成情况指标反映企业的基础财务工作的好坏;组织创收能力反映企业在投资运营等方面的资金运用效果以及企业的综合实力,同时能看出企业的发展后劲;事业支出情况反映高校日常资金的分配能力;财务绩效反映企业的偿债能力以及企业应对风险的能力。确定完每一大类的权重后,我们可以再细化每一个因素指标所占的比重。
(五)运用综合评价模型求得综合评价值
对多指标进行合成的基本综合评价模型有
加权算术平均数综合评价值=■;
几何平均数综合评价值=■;
混合加权综合评价 值=■
其中,Xi表示各个因素指标的权重系数,Yi表示指标的转化值。
(六)对综合评价值进行比较分析
综合评价的最终目的是为管理和决策服务。因此,在综合评价之后,我们可以根据所求的综合指标并结合企业的实际情况查找问题,找出薄弱环节,发现原因,并提出对策及建议 。
二、小结
运用层次分析法确定指标权重,然后根据加权算术平均数模型进行具体评价,是评价高校财务状况的一 种行之有效的方法。该方法不但能比较不同高校财务管理状况的好坏,也能比较同一高校不同时期的财务状况。既能进行横向对比,也能进行纵向对比。该方法具有简便易行、科学准确的优点,同时具有实用性及通用性,而且对其它企事业单位的财务评价也有一定的借鉴意义和参考价值。■
(作者单位:河南经贸职业学院)
一、构建综合财务评价体系
财务分析综合评价可以分为以下几步
(一)确定评价的目的和目标
财务综合评价的目的是在于准确、全面、客观地披露与揭示高校财务状况和经营情况,对高校的经济效益优劣做出合理的评价,最终形成一个科学的,客观的高校财务评价结果。由财务综合评价的目的,决定了在综合评价中应用的指标及评价的具体方法。
(二)建立科学的评价指标体系
对分析指标进行因素分析,首先要找到影响总体评价指标的因素层次,包括核心因素和一般因素。高校的财务评价指标是一个复杂的现象。可以把影响因素分为目标层、准则层和指标层。目标层可以理解为财务综合指标。准则层分为预算完成情况、组织创收能力、事业支出情况和财务绩效。指标层为反映高校财务状况的具体指标。
1、目标层:A-财务综合指标
2、准则层
B1-预算完成情况
B2-组织创收能力
B3-事业支出情况
B4-财务绩效
3、指标层 (y)
(1)预算完成情况
①收入预算完成率
收入预算完成率=高校收入实际数额/高校收入预算数额×100
这个指标能够衡量在收入方面预算的执行情况。若该指标大于1,说明超额完成计划;若小于1,则没完成计划。
②支出预算完成率
支出预算完成率=高校实际支出数/高校预算支出数×100
该指标能够衡量支出预算的执行情况。指标值同收入预算完成率一样,保持在 1左右最好。过高说明支出时有浪费资金现象; 过低有可能影响学校正常工作的进行。
(2)组织创收能力
①经费总收入增长率用于衡量高校经费总收入的增长速度,反映学校筹资能力的增长水平。计算公式如下:
经费总收入增长率=本年度经费总收入-上年度经费总收入/上年度经费总收入×100%
②生均经费总收入=本年度经费总收入/本年度在校生人数
③财政拨款占经费总收入的比率。国家财政拨款是学校资金来源的主要渠道,反映国家财政对学校办学的支持力度,是学校资金筹集能力的主要指标。
财政拨款占经费总收入的比率=本年度学校的国家财政拨款/学校经费总收入
(3)事业支出情况
①经费总支出增长率。用于衡量高校经费支出的增长速度 , 反映学校扩大事业规模的水平。
经费支出增长率=本年度经总支出-上年度经费总支出/上年度经费总支出×100%
②经费总支出占经费总收入比率。该指标用于衡量学校年度收支比,反映学校年度经费结余或赤字情况。用经费总支出与经费总收入的比值表示。
③人员支出与公用支出占事业支出比率。该指标反映了学校事业支出的结构,反映学校资金用于人员支出的情况。
人员支出(或)公用支出占事业支出比例=人员支出或公用支出/事业支出×100%
(4)财务绩效
①资产负债率
该指标用于衡量学校资产负债状况,反映学校利用债权人提供的资金开展业务活动的能力与债权人提供资金的安全保障程度。
资产负债率 =负债总额/资产总额×100%
②固定资产增长率。该指标用于衡量学校固定资产的增长速度,也客观反映学校财务支出结构和支出质量。
固定资产增长率=本年固定资产总额-上年固定资产总额/上年固定资产总额×100%
③流动资产增长率。该指标用于衡量学校流动资产的增长速度,也能够客观反映学校财务支出结构和支出质量。
流动资产增长率=本年流动资产总额-上年流动资产总额/上年流动资产总额×100%
(三)确定评价指标的定值和转化方法
评价指标可以表现为不同的指标形式,如绝对数、相对数、平均数等;同时指标的量纲可能不同,这就需要把不能直接相加的指标转化为能够直接相加或者相乘的指标。进行无量纲处理,可以分别采用各种不同的指标转换方法,将各指标值进行转换,以保证综合评价的合成的需要。
我们可以采用功效系数的方法进行指标转换,
对于正向指标转化公式为:
■
对于负向指标转化公式为:
■
式中:
■为指标的实际值。
(四)确定评价指标的权重
各指标在进行综合评价过程中重要性系数是不同的,叫做权重。确定指标权重是搞好综合评价和排序的关键环节,指标权重制定得如何,关系到综合评价和排序是否科学合理,指标权重不同,综合评价和优先排序结果可能就不同。
确定指标权重是搞好综合评价和排序的关键环节,指标权重制定得如何,关系到综合评价和排序是否科学合理,指标权重不同,综合评价和优先排序结果可能就不同。预算完成情况、组织创收能力、事业支出情况、财务绩效可以按3:7:3:7来分配。其理由是预算完成情况指标反映企业的基础财务工作的好坏;组织创收能力反映企业在投资运营等方面的资金运用效果以及企业的综合实力,同时能看出企业的发展后劲;事业支出情况反映高校日常资金的分配能力;财务绩效反映企业的偿债能力以及企业应对风险的能力。确定完每一大类的权重后,我们可以再细化每一个因素指标所占的比重。
(五)运用综合评价模型求得综合评价值
对多指标进行合成的基本综合评价模型有
加权算术平均数综合评价值=■;
几何平均数综合评价值=■;
混合加权综合评价 值=■
其中,Xi表示各个因素指标的权重系数,Yi表示指标的转化值。
(六)对综合评价值进行比较分析
综合评价的最终目的是为管理和决策服务。因此,在综合评价之后,我们可以根据所求的综合指标并结合企业的实际情况查找问题,找出薄弱环节,发现原因,并提出对策及建议 。
二、小结
运用层次分析法确定指标权重,然后根据加权算术平均数模型进行具体评价,是评价高校财务状况的一 种行之有效的方法。该方法不但能比较不同高校财务管理状况的好坏,也能比较同一高校不同时期的财务状况。既能进行横向对比,也能进行纵向对比。该方法具有简便易行、科学准确的优点,同时具有实用性及通用性,而且对其它企事业单位的财务评价也有一定的借鉴意义和参考价值。■
(作者单位:河南经贸职业学院)