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摘 要：当前，污泥产量逐年巨额增长，但却得不到有效处置，导致污泥污染事件频发，污泥安全问题成为迫切需要解决的问题。本文结合污泥处置行业的现状、特点及实践经验，将污泥处置流程分为污泥产生、污泥运输、污泥处置、污泥产品再利用四个阶段，提出了污泥处置企业内部控制构建的目标旨在合理保证污泥处置业务的合法合规，资产安全、财务报告及相关信息真实完整。在此基础上，本文识别了污泥处置企业在宏观层面、组织架构、履行社会责任、外包业务、污泥产品再利用环节存在的主要风险，分析了风险存在的原因。并提出政府应从制定标准、加强监管、提供资金支持方面提供保障，污泥处置企业应从企业和业务层面分别采取控制措施，以有效降低污泥处置企业的经营风险，实现其持续健康稳定发展。鉴于污泥处置行业起步较晚，行业内并未形成完整的风险控制体系，希望本文能够对污泥处置企业的发展提供一些参考，并促进该行业不断提升风险管理水平。
关键词：污泥处置；风险分析；控制措施
一、绪论
由于人们长期认识不足，我国城市污水处理厂的污泥处置问题长期被搁置，污泥造成的二次污染问题层出不穷，直接关系到环境安全和公众健康，我们迫切需要解决污泥的安全处置问题。
为此，本文识别了污泥处置企业重要业务事项和高风险领域存在的特殊风险，对其形成原因进行了分析，并提出控制措施，以降低污泥处置企业的风险，促进其实现良性发展。
二、污泥处置流程与控制建设目标
（一）污泥处置流程
污泥处置流程一般包含污泥产生、污泥运输、污泥处置及后续利用四个阶段。在污泥产生阶段，污水处理厂的污水经过处理后，会产生大量的污泥，污水处理厂依据不同的标准对污泥进行计量统计。在污泥运输阶段，运输单位从污水处理厂接到污泥后，采用运输工具，按照规定路线将污泥运到指定地点。在污泥处置阶段，污泥处置单位将运输单位运来的污泥按照技术规范和处置要求，以不同的方式进行处理。在运输处置过程中，污水处理厂内有污泥处置设施的，也有可能是先处置，后运输。
（二）污泥处置控制建设的目标
本文结合污泥处置流程及方式中的风险点和污泥行业管理现状，对宏观层面提出建议，对污泥处置企业的组织架构、生产管理方面提出控制措施，旨在合理保证污泥处置业务的合法合规；提出对外包业务和污泥产品再利用环节加强管理，旨在合理保证污泥处置企业的资产安全、财务报告及相关信息真实完整。
三、污泥处置企业的风险分析
（一）行业管理存在的风险
污泥排放标准、处置路线、方案规划、产品标准等缺乏相关的配套制度文件。监管依据的缺失，使相关部门不能实施有效的监管。污泥处置设施不足，运行费用不足，没有足够的资金去安全处置污泥。以上这些原因导致污泥处置处于无序状态，极有可能引发严重的社会问题。
（二）组织架构存在的风险
污泥处置企业的管理者为了将污泥消纳掉，重生产，轻管理，对内部控制普遍认识不足，尤其缺乏具备足够胜任专业能力的技术人才和职业道德水平人才，不能有效的控制和应对风险。此外，职能部门、岗位设置不合理，权力和职责分配不科学，不能进行有效的分工和相互牵制。这些造成管理制度不完善或者流于形式，形成管理漏洞，缺乏必要的约束力。
（三）履行社会责任中的风险
污泥处置企业应以治理污染、造福社会为己任，履行社会责任的风险主要体现在以下方面：
1、安全生产方面
生产设备设施检修维护、安全措施、日常监督检查不到位，可能导致运输过程中车辆不能正常运输，处置过程中設施设备不能安全运行，甚至发生安全生产事故。
2、产品（服务）质量方面
城市污水处理厂的污泥臭味大，含有相当数量的氮、磷、钾、病菌、病毒和寄生虫卵等，也含有大量的重金属，并且大多数污泥处置场地离污水处理厂比较远，地点分散，运输过程易遗洒。如果运输处置过程监管不到位，可能导致运输单位不按规定路线运输、违法乱倒污泥，处置单位接收的污泥不符合标准，提供的临时处置场地、处置流程不符合规定。此外，运输过程管理不到位，可能导致运输车辆调配不合理，运力不足，污泥积压在污水处理厂内。以上这些将对环境造成二次污染，严重影响人民生活，引发群众围攻，甚至导致企业支出大笔的治理费用和巨额赔偿，产生法律纠纷。
（四）外包业务中的风险
由于人力物力的限制，污泥处置企业通常会将很大一部分运输、处置业务进行分包，因此外包业务中的风险是污泥处置企业最主要的风险之一，主要体现在：
1、承包商选择不当
市场上专业的污泥运营公司很少，为了将污泥运出去，污水处理厂选择的运输处置单位通常并不是专业的污泥处置公司，这些公司缺乏相应的资质、专业的队伍和技术支持，可能导致服务质量低劣。
2、污泥处置费结算不当
外包运输费与泥量、运距和单价成正比，外包处置费与泥量、单价成正比。在日常管理中，存在着泥量、运距计量不准确，单价不合理、结算依据不完整的现象，这可能导致个人从中获取利益，徇私舞弊行为的发生。
（五）污泥产品再利用中存在的风险
堆肥处置、焚烧处理后的污泥产品可以进行再利用，获得一定的收入。主要风险体现在：
1、销售过程中存在着舞弊行为
没有设置专门的销售机构，生产车间履行了产品销售的所有职责，关键岗位没有实现不相容职务相分离。许多管理者抱着污泥产品是垃圾的想法，随意定价，在赠送、推广、销售之间任性选择，并缺乏相应的经济合同。以污泥产品因含水率不同而会发生变化不便计量为由，不办理产品入库手续，计量不准确。
2、客户基本为种植户或肥料批发商，信用低，如果对客户信用调查不到位，结算方式选择不当，则会造成销售款项不能收回或遭受欺诈，企业利益受损。 四、污泥处置企业的控制措施
通过分析可以看出，污泥处置企业的风险一是来源于宏观层面，二是来源于企业自身，具体对策如下：
（一）政府应在制定标准、有效监管、资金投入上提供保障
（二）建立完善的组织架构
1、企业决策或管理层要加强法纪政纪、反腐倡廉、内部控制的培训，对“三重一大”事项实行集体决策和联签制度，对普通职工要加强职业道德和专业知识的培训。
2、制定组织结构图、岗位说明书，设置必要的管理部门和管理岗位，明确职责，严格授权审批，并相互牵制。如设置技术部门，为污泥处置的安全生产提供技术支持；设置生产计划部门，负责生产计划的下达、生产任务的管理及运营分析等；设置监管部门，保证从出泥、运输到处置过程中的监管；设置事故应急处理部门，以应对突然发生的安全事故以及群众围攻问题；配备相应技术、计量、监管、安全等岗位以及相应的审核、审批岗位。
3、制定业务流程图，梳理风险点，制定各项管理制度，把制度的执行情况纳入绩效考核机制，确保制度实施。
（三）加强生产管理
1、在安全生产方面，企业要建立严格的安全生产管理体系，操作规程和应急预案，组织开展生产设备的经常性维护管理，日常工作的安全检查，切实保障污泥处置设施安全运行，避免安全生产事故。
2、加强产品（服务）质量方面的管理。首先生产过程中积极运用先进的生产技术，如撒生石灰、紫外灯照射、建立地下污泥处置厂等，解决气味、病菌等问题。其次，加强信息化建设，引进GPS定位系统，全程监控系统提供污泥来源标记、路线跟踪、卸载监控等服务，避免不按规定路线运输，不按操作规程的事件发生。第三，明确运输路线、对运输工具的要求，制定不同处置方式的污泥标准和临时处置用地的选用标准，针对不同工艺，制定不同处置操作规程。对处置单位提供的场地，进行现场考察、安全性评估，符合要求的出具场地安全验收单，对日常工作中发现的问题，积极沟通协调，共同防范风险，处置完后出具封场验收单，相关领导须严格履行审核审批责任。第四，实行全面预算管理，围绕所有经济业务，编制详细的计划和预算，财务部门对预算的执行情况进行监督和控制，真正达到降低成本、整合资源，控制风险的目的。第五，加强运营分析，通过因素分析、对比分析、趋势分析等方法，及时发现问题并加以改进。第六，以污泥减量化、无害化、稳定化为目标，履行治理污染、造福人类的社会责任。
（四）加强外包业务管理
1、加强对运输、处置承包商经营范围、运营能力、从业人员任职资格等方面的审查，采用公开招标的方式，择优选择具有运输、处置资质的承包单位。
2、加强计量的管理。首先，企业要引进信息化的计量系统，定期对地秤进行检测，配置防作弊措施，杜绝人为修改的可能。其次，污泥产生单位称量时应至少打印六联称重单，污泥产生单位、运输单位、处置单位每日向生产管理部门报送数据，生产管理部门严格复核三方数据，确保三方数据一致，以保证泥量准确完整。第三，针对运距计量风险，运距测量员、监督人、相关领导人员各自明确责任，相关部门和运输方一起测量，共同签字，监管部门随机抽查。
3、加强运输费结算的管理。首先，生产管理部门应协同财务部门做好外包成本的核算工作，以确保招投标价格的合理性。其次，生产管理部门根据合同单价、泥量统计表制作运输处置费结算单，并由相关领导审核确认，连同计量单作為结算依据提交财务。第三，财务部门要强化付款、结算方面的监督，严格复核经济合同、发票、计量单、运输处置费结算明细表、处置场地安全验收单、封场验收单等票据，确保完整、真实、准确后再进行资金支付。
（五）参照产品销售进行管理
1、设置销售管理部门，负责污泥产品销售市场调研、维系客户关系，制定销售计划，签订销售合同，向生产单位下达出货指令，监督污泥产品质量及生产单位出货情况，建立销售台账，完成结算、催款、销售成本分析等工作。招投标管理部门根据销售计划，进行招标和组织谈判，确定采购方和采购单价。生产车间应保证产品质量符合技术规程，并按照销售管理部门的计划及出货指令进行供货。财务部门负责审查销售出入库单据，与销售台账定期进行核对，办理资金结算并监督款项回收。内部监督部门定期或随机对整个销售过程进行监督检查。
2、生产车间根据物料平衡的原则进行对污泥产品进行质量核算，按照不同的种类分别办理出入库手续，并且在入库前检测污泥产品的含水率，以去掉水分之后的重量作为出入库的数量。
3、企业应该采取先收款后发货的方式进行污泥产品销售，必要时可以采取分期付款、赊销、折扣等方式进行销售，但必须对采购单位进行严格的信用评估，履行必要的程序审批。对于确定发生的坏账，应当查明原因，明确责任，履行完规定的审批手续后按照会计制度的规定做会计处理。
五、结论及建议
污泥是否有效妥善处置关系到环境质量、人类社会活动，与每个人息息相关。政府应为污泥处置企业的健康发展提供保障，污泥处置企业应在治理污染，保证健康运行的原则下自我约束，履行企业使命，公众应该在支持、理解、监督中发挥作用，共同搭建污泥处置企业的风险控制体系。
参考文献：
[1]梁龙，浅析企业内部控制现状及完善措施[J].财会研究，2014（11）.
[2]张济建，夏敏.企业内部控制问题及对策探讨[J].财会通讯，2011（02）.
[3]杭世裙，等.污泥处理处置的认识误区与控制对策[J].水工业市场，2006（2）.
关键词：污泥处置；风险分析；控制措施
一、绪论
由于人们长期认识不足，我国城市污水处理厂的污泥处置问题长期被搁置，污泥造成的二次污染问题层出不穷，直接关系到环境安全和公众健康，我们迫切需要解决污泥的安全处置问题。
为此，本文识别了污泥处置企业重要业务事项和高风险领域存在的特殊风险，对其形成原因进行了分析，并提出控制措施，以降低污泥处置企业的风险，促进其实现良性发展。
二、污泥处置流程与控制建设目标
（一）污泥处置流程
污泥处置流程一般包含污泥产生、污泥运输、污泥处置及后续利用四个阶段。在污泥产生阶段，污水处理厂的污水经过处理后，会产生大量的污泥，污水处理厂依据不同的标准对污泥进行计量统计。在污泥运输阶段，运输单位从污水处理厂接到污泥后，采用运输工具，按照规定路线将污泥运到指定地点。在污泥处置阶段，污泥处置单位将运输单位运来的污泥按照技术规范和处置要求，以不同的方式进行处理。在运输处置过程中，污水处理厂内有污泥处置设施的，也有可能是先处置，后运输。
（二）污泥处置控制建设的目标
本文结合污泥处置流程及方式中的风险点和污泥行业管理现状，对宏观层面提出建议，对污泥处置企业的组织架构、生产管理方面提出控制措施，旨在合理保证污泥处置业务的合法合规；提出对外包业务和污泥产品再利用环节加强管理，旨在合理保证污泥处置企业的资产安全、财务报告及相关信息真实完整。
三、污泥处置企业的风险分析
（一）行业管理存在的风险
污泥排放标准、处置路线、方案规划、产品标准等缺乏相关的配套制度文件。监管依据的缺失，使相关部门不能实施有效的监管。污泥处置设施不足，运行费用不足，没有足够的资金去安全处置污泥。以上这些原因导致污泥处置处于无序状态，极有可能引发严重的社会问题。
（二）组织架构存在的风险
污泥处置企业的管理者为了将污泥消纳掉，重生产，轻管理，对内部控制普遍认识不足，尤其缺乏具备足够胜任专业能力的技术人才和职业道德水平人才，不能有效的控制和应对风险。此外，职能部门、岗位设置不合理，权力和职责分配不科学，不能进行有效的分工和相互牵制。这些造成管理制度不完善或者流于形式，形成管理漏洞，缺乏必要的约束力。
（三）履行社会责任中的风险
污泥处置企业应以治理污染、造福社会为己任，履行社会责任的风险主要体现在以下方面：
1、安全生产方面
生产设备设施检修维护、安全措施、日常监督检查不到位，可能导致运输过程中车辆不能正常运输，处置过程中設施设备不能安全运行，甚至发生安全生产事故。
2、产品（服务）质量方面
城市污水处理厂的污泥臭味大，含有相当数量的氮、磷、钾、病菌、病毒和寄生虫卵等，也含有大量的重金属，并且大多数污泥处置场地离污水处理厂比较远，地点分散，运输过程易遗洒。如果运输处置过程监管不到位，可能导致运输单位不按规定路线运输、违法乱倒污泥，处置单位接收的污泥不符合标准，提供的临时处置场地、处置流程不符合规定。此外，运输过程管理不到位，可能导致运输车辆调配不合理，运力不足，污泥积压在污水处理厂内。以上这些将对环境造成二次污染，严重影响人民生活，引发群众围攻，甚至导致企业支出大笔的治理费用和巨额赔偿，产生法律纠纷。
（四）外包业务中的风险
由于人力物力的限制，污泥处置企业通常会将很大一部分运输、处置业务进行分包，因此外包业务中的风险是污泥处置企业最主要的风险之一，主要体现在：
1、承包商选择不当
市场上专业的污泥运营公司很少，为了将污泥运出去，污水处理厂选择的运输处置单位通常并不是专业的污泥处置公司，这些公司缺乏相应的资质、专业的队伍和技术支持，可能导致服务质量低劣。
2、污泥处置费结算不当
外包运输费与泥量、运距和单价成正比，外包处置费与泥量、单价成正比。在日常管理中，存在着泥量、运距计量不准确，单价不合理、结算依据不完整的现象，这可能导致个人从中获取利益，徇私舞弊行为的发生。
（五）污泥产品再利用中存在的风险
堆肥处置、焚烧处理后的污泥产品可以进行再利用，获得一定的收入。主要风险体现在：
1、销售过程中存在着舞弊行为
没有设置专门的销售机构，生产车间履行了产品销售的所有职责，关键岗位没有实现不相容职务相分离。许多管理者抱着污泥产品是垃圾的想法，随意定价，在赠送、推广、销售之间任性选择，并缺乏相应的经济合同。以污泥产品因含水率不同而会发生变化不便计量为由，不办理产品入库手续，计量不准确。
2、客户基本为种植户或肥料批发商，信用低，如果对客户信用调查不到位，结算方式选择不当，则会造成销售款项不能收回或遭受欺诈，企业利益受损。 四、污泥处置企业的控制措施
通过分析可以看出，污泥处置企业的风险一是来源于宏观层面，二是来源于企业自身，具体对策如下：
（一）政府应在制定标准、有效监管、资金投入上提供保障
（二）建立完善的组织架构
1、企业决策或管理层要加强法纪政纪、反腐倡廉、内部控制的培训，对“三重一大”事项实行集体决策和联签制度，对普通职工要加强职业道德和专业知识的培训。
2、制定组织结构图、岗位说明书，设置必要的管理部门和管理岗位，明确职责，严格授权审批，并相互牵制。如设置技术部门，为污泥处置的安全生产提供技术支持；设置生产计划部门，负责生产计划的下达、生产任务的管理及运营分析等；设置监管部门，保证从出泥、运输到处置过程中的监管；设置事故应急处理部门，以应对突然发生的安全事故以及群众围攻问题；配备相应技术、计量、监管、安全等岗位以及相应的审核、审批岗位。
3、制定业务流程图，梳理风险点，制定各项管理制度，把制度的执行情况纳入绩效考核机制，确保制度实施。
（三）加强生产管理
1、在安全生产方面，企业要建立严格的安全生产管理体系，操作规程和应急预案，组织开展生产设备的经常性维护管理，日常工作的安全检查，切实保障污泥处置设施安全运行，避免安全生产事故。
2、加强产品（服务）质量方面的管理。首先生产过程中积极运用先进的生产技术，如撒生石灰、紫外灯照射、建立地下污泥处置厂等，解决气味、病菌等问题。其次，加强信息化建设，引进GPS定位系统，全程监控系统提供污泥来源标记、路线跟踪、卸载监控等服务，避免不按规定路线运输，不按操作规程的事件发生。第三，明确运输路线、对运输工具的要求，制定不同处置方式的污泥标准和临时处置用地的选用标准，针对不同工艺，制定不同处置操作规程。对处置单位提供的场地，进行现场考察、安全性评估，符合要求的出具场地安全验收单，对日常工作中发现的问题，积极沟通协调，共同防范风险，处置完后出具封场验收单，相关领导须严格履行审核审批责任。第四，实行全面预算管理，围绕所有经济业务，编制详细的计划和预算，财务部门对预算的执行情况进行监督和控制，真正达到降低成本、整合资源，控制风险的目的。第五，加强运营分析，通过因素分析、对比分析、趋势分析等方法，及时发现问题并加以改进。第六，以污泥减量化、无害化、稳定化为目标，履行治理污染、造福人类的社会责任。
（四）加强外包业务管理
1、加强对运输、处置承包商经营范围、运营能力、从业人员任职资格等方面的审查，采用公开招标的方式，择优选择具有运输、处置资质的承包单位。
2、加强计量的管理。首先，企业要引进信息化的计量系统，定期对地秤进行检测，配置防作弊措施，杜绝人为修改的可能。其次，污泥产生单位称量时应至少打印六联称重单，污泥产生单位、运输单位、处置单位每日向生产管理部门报送数据，生产管理部门严格复核三方数据，确保三方数据一致，以保证泥量准确完整。第三，针对运距计量风险，运距测量员、监督人、相关领导人员各自明确责任，相关部门和运输方一起测量，共同签字，监管部门随机抽查。
3、加强运输费结算的管理。首先，生产管理部门应协同财务部门做好外包成本的核算工作，以确保招投标价格的合理性。其次，生产管理部门根据合同单价、泥量统计表制作运输处置费结算单，并由相关领导审核确认，连同计量单作為结算依据提交财务。第三，财务部门要强化付款、结算方面的监督，严格复核经济合同、发票、计量单、运输处置费结算明细表、处置场地安全验收单、封场验收单等票据，确保完整、真实、准确后再进行资金支付。
（五）参照产品销售进行管理
1、设置销售管理部门，负责污泥产品销售市场调研、维系客户关系，制定销售计划，签订销售合同，向生产单位下达出货指令，监督污泥产品质量及生产单位出货情况，建立销售台账，完成结算、催款、销售成本分析等工作。招投标管理部门根据销售计划，进行招标和组织谈判，确定采购方和采购单价。生产车间应保证产品质量符合技术规程，并按照销售管理部门的计划及出货指令进行供货。财务部门负责审查销售出入库单据，与销售台账定期进行核对，办理资金结算并监督款项回收。内部监督部门定期或随机对整个销售过程进行监督检查。
2、生产车间根据物料平衡的原则进行对污泥产品进行质量核算，按照不同的种类分别办理出入库手续，并且在入库前检测污泥产品的含水率，以去掉水分之后的重量作为出入库的数量。
3、企业应该采取先收款后发货的方式进行污泥产品销售，必要时可以采取分期付款、赊销、折扣等方式进行销售，但必须对采购单位进行严格的信用评估，履行必要的程序审批。对于确定发生的坏账，应当查明原因，明确责任，履行完规定的审批手续后按照会计制度的规定做会计处理。
五、结论及建议
污泥是否有效妥善处置关系到环境质量、人类社会活动，与每个人息息相关。政府应为污泥处置企业的健康发展提供保障，污泥处置企业应在治理污染，保证健康运行的原则下自我约束，履行企业使命，公众应该在支持、理解、监督中发挥作用，共同搭建污泥处置企业的风险控制体系。
参考文献：
[1]梁龙，浅析企业内部控制现状及完善措施[J].财会研究，2014（11）.
[2]张济建，夏敏.企业内部控制问题及对策探讨[J].财会通讯，2011（02）.
[3]杭世裙，等.污泥处理处置的认识误区与控制对策[J].水工业市场，2006（2）.