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摘要：内审要发展，创新最关键。我国内部审计起步晚，发展滞后，但同样也面临着一个逐步扩展的充满生机和活力的新兴市场。如果内部审计部门不能在执业独立性、内部管理、风险控制和执业素质等方面做出创新之举，内部审计将失去它与独立审计、国家审计三者制衡之中的存在意义。所以说，内部审计的创新，是关乎整个审计行业兴衰的重中之重。
关键词：内部审计；管理；创新
一、当前内部审计管理存在的主要问题
1.管理体制不完善
没有建立总审计师制度，造成了监督体系与决策、执行体系相脱节，使审计参与高层次决策失去组织保证。集团公司审计部门与分公司、全资及控股子公司审计机构，分公司与全资及控股子公司审计机构之间职责不清，分工不明确。
2.工作管理不到位
存在工作重点不明确、业务管理不规范、审计方法落后等问题，具体表现为：在审计计划管理方面，一是无期间审计计划；二是在项目审计计划的编制过程中，没有深入现场调查，造成审计目标和范围模糊，项目分解不准确。在目标责任管理方面，没有把审计计划中的具体内容分解落实到每个审计人员头上，或者落实不到位。在审计程序管理方面，一是审计准备阶段，收集资料不齐全；二是审计实施阶段，没有听取被审单位的情况介绍，没有了解被审单位内部控制制度情况，没有注意审计证据的法律效力。三是审计终结阶段，审计报告的事实无依据、判断不准确、评价不公正、没有充分注意被审单位对审计报告的意见。四是后续审计阶段草草收场。在审计档案管理方面，存在资料不完整、分类不科学等问题，少数单位没有集中统一管理审计档案。
3.人员配备有缺陷
在审計人员的选配上，安置性的占有相当比例，业务能力强的干部有的被调到别的部门，又不充实合适的力量；有的对审计部门负责人的替换不征求上级主管部门的意见或不事先征求意见。
二、企业内部审计机构工作的内容与作用
1.在制定企业经营目标方面。内部审计部门要参与企业计划目标的制定或审查，包括企业财务目标和业务目标。要注意企业计划工作目标是否包括了总体目标和具体目标，总体目标是否能反映企业的基本职能、任务、期望和要求等；具体目标是否根据企业的总体目标、经营状况和经营环境制定的，是否反映了企业经营活动要实现的结果和为企业各项控制活动提供了明确的依据。要就企业的经营目标是否明确、合理、完整、系统，经营决策的原则、程序、方法是否正确、科学，实现经营目标的措施是否落实等方面进行综合研究。
2.内部控制审计。内部控制是指对具体业务进行分工时，不能由一个部门或一个人完成一项业务的全过程，而必须由其他部门或人员参与。内部审计对内部控制的评审主要是检查其健全性、合理性和有效性，查找“盲点”。通过符合性测试和实质性测试，对组织机构的职责分工、授权审批、会计控制、主要经营管理环节、实物控制程序以及经营实体管理等环节进行检查，评价经营管理秩序是否规范，是否严密和有效，各控制点是否由不同部门和个人去完成，有无“独揽”情况，经营管理职权是否民主科学和相互制约，寻找失控点和漏洞，提出弊端及症结所在，从而强化企业管理，提高经济效益。重点是要根据经济活动发生的频繁程度以及职能部门的特点，有针对性地对物资采购供应、资金审批、成本费用控制等几个重点环节的内部控制制度进行评价，寻找管理上的薄弱环节，帮助经营者改善经营管理，防止企业经济效益流失。
3.要做好管理审计。审计人员必须要全面了解企业从原材料采购、领料、生产车间制造的各个环节，到产成品入库，再到销售、回款等各方面的流程。这就要求在审计过程中，审计人员要注意与被审计单位的关系，从单纯的监督与被监督关系，转变为强调良好人际关系，视被审计单位为客户，增强服务意识。使被审计对象对审计接受程度从比较被动地接受审计转变为视审计为一种资源，将内部审计看作是企业“顾问”。这样有利于审计人员与被审计单位人员的沟通，使审计人员能够更加彻底了解企业的情况，发现企业存在的问题。
三、相对独立、垂直的内部审计管理体制的创新性
集团企业相对独立、垂直的内部审计管理体制是为了集团经济发展而建立在集团企业内部、受集团管理层或权力机构领导、内部审计机构自成体系所采取的内部审计组织形式和实现形式。这种管理体制，突出反映了现代企业制度建设过程中内部审计管理两个方面内容的创新：一是内部审计管理体制上的创新；二是内部审计干部制度方面的创新。前者表现为相对独立、垂直的内部审计管理体制的建立，它突破了长期以来我国集团企业内部审计上下级机构之间在业务上的指导和被指导关系，在行政上归属于各单位主要负责人领导关系的这一格局；而后者表现为总审计师职位的设立，体现了与总会计师职位的对等关系和内部审计监督的高层次，为我国今后可能建立的总审计师制度提供了可借鉴的经验。
以上两方面内部审计管理上的创新，反映了我国集团企业发展对自身制度改革在内部审计方面的内在要求，体现了企业与时俱进的思想品德，说明了企业在深化管理制度改革中对内部审计工作的关心和重视，表达了在改革开放过程中内部审计只能加强不能削弱的坚定态度。在我国内部审计创建20年后的今天和建立现代企业制度的大背景下，这一内部审计管理体制的建立，为我国内部审计工作如何加强和深化给了一个全新的诠释，是新形式下内部审计制度建设中独具开创性，并具有示范作用和里程碑的标志。
参考文献：
【1】钱世昌：内部审计理论与实务【M】，中国审计出版社，2007
【2】阎达五 杨有红：内部控制框架的构建【J】财会研究，2008
关键词：内部审计；管理；创新
一、当前内部审计管理存在的主要问题
1.管理体制不完善
没有建立总审计师制度，造成了监督体系与决策、执行体系相脱节，使审计参与高层次决策失去组织保证。集团公司审计部门与分公司、全资及控股子公司审计机构，分公司与全资及控股子公司审计机构之间职责不清，分工不明确。
2.工作管理不到位
存在工作重点不明确、业务管理不规范、审计方法落后等问题，具体表现为：在审计计划管理方面，一是无期间审计计划；二是在项目审计计划的编制过程中，没有深入现场调查，造成审计目标和范围模糊，项目分解不准确。在目标责任管理方面，没有把审计计划中的具体内容分解落实到每个审计人员头上，或者落实不到位。在审计程序管理方面，一是审计准备阶段，收集资料不齐全；二是审计实施阶段，没有听取被审单位的情况介绍，没有了解被审单位内部控制制度情况，没有注意审计证据的法律效力。三是审计终结阶段，审计报告的事实无依据、判断不准确、评价不公正、没有充分注意被审单位对审计报告的意见。四是后续审计阶段草草收场。在审计档案管理方面，存在资料不完整、分类不科学等问题，少数单位没有集中统一管理审计档案。
3.人员配备有缺陷
在审計人员的选配上，安置性的占有相当比例，业务能力强的干部有的被调到别的部门，又不充实合适的力量；有的对审计部门负责人的替换不征求上级主管部门的意见或不事先征求意见。
二、企业内部审计机构工作的内容与作用
1.在制定企业经营目标方面。内部审计部门要参与企业计划目标的制定或审查，包括企业财务目标和业务目标。要注意企业计划工作目标是否包括了总体目标和具体目标，总体目标是否能反映企业的基本职能、任务、期望和要求等；具体目标是否根据企业的总体目标、经营状况和经营环境制定的，是否反映了企业经营活动要实现的结果和为企业各项控制活动提供了明确的依据。要就企业的经营目标是否明确、合理、完整、系统，经营决策的原则、程序、方法是否正确、科学，实现经营目标的措施是否落实等方面进行综合研究。
2.内部控制审计。内部控制是指对具体业务进行分工时，不能由一个部门或一个人完成一项业务的全过程，而必须由其他部门或人员参与。内部审计对内部控制的评审主要是检查其健全性、合理性和有效性，查找“盲点”。通过符合性测试和实质性测试，对组织机构的职责分工、授权审批、会计控制、主要经营管理环节、实物控制程序以及经营实体管理等环节进行检查，评价经营管理秩序是否规范，是否严密和有效，各控制点是否由不同部门和个人去完成，有无“独揽”情况，经营管理职权是否民主科学和相互制约，寻找失控点和漏洞，提出弊端及症结所在，从而强化企业管理，提高经济效益。重点是要根据经济活动发生的频繁程度以及职能部门的特点，有针对性地对物资采购供应、资金审批、成本费用控制等几个重点环节的内部控制制度进行评价，寻找管理上的薄弱环节，帮助经营者改善经营管理，防止企业经济效益流失。
3.要做好管理审计。审计人员必须要全面了解企业从原材料采购、领料、生产车间制造的各个环节，到产成品入库，再到销售、回款等各方面的流程。这就要求在审计过程中，审计人员要注意与被审计单位的关系，从单纯的监督与被监督关系，转变为强调良好人际关系，视被审计单位为客户，增强服务意识。使被审计对象对审计接受程度从比较被动地接受审计转变为视审计为一种资源，将内部审计看作是企业“顾问”。这样有利于审计人员与被审计单位人员的沟通，使审计人员能够更加彻底了解企业的情况，发现企业存在的问题。
三、相对独立、垂直的内部审计管理体制的创新性
集团企业相对独立、垂直的内部审计管理体制是为了集团经济发展而建立在集团企业内部、受集团管理层或权力机构领导、内部审计机构自成体系所采取的内部审计组织形式和实现形式。这种管理体制，突出反映了现代企业制度建设过程中内部审计管理两个方面内容的创新：一是内部审计管理体制上的创新；二是内部审计干部制度方面的创新。前者表现为相对独立、垂直的内部审计管理体制的建立，它突破了长期以来我国集团企业内部审计上下级机构之间在业务上的指导和被指导关系，在行政上归属于各单位主要负责人领导关系的这一格局；而后者表现为总审计师职位的设立，体现了与总会计师职位的对等关系和内部审计监督的高层次，为我国今后可能建立的总审计师制度提供了可借鉴的经验。
以上两方面内部审计管理上的创新，反映了我国集团企业发展对自身制度改革在内部审计方面的内在要求，体现了企业与时俱进的思想品德，说明了企业在深化管理制度改革中对内部审计工作的关心和重视，表达了在改革开放过程中内部审计只能加强不能削弱的坚定态度。在我国内部审计创建20年后的今天和建立现代企业制度的大背景下，这一内部审计管理体制的建立，为我国内部审计工作如何加强和深化给了一个全新的诠释，是新形式下内部审计制度建设中独具开创性，并具有示范作用和里程碑的标志。
参考文献：
【1】钱世昌：内部审计理论与实务【M】，中国审计出版社，2007
【2】阎达五 杨有红：内部控制框架的构建【J】财会研究，2008