论文部分内容阅读
摘要：随着医疗改革的不断深入，医院外部政治经济宏观环境和内部管理环境都发生了很大变化，旧医院会计制度在适用范围、会计科目、会计核算、会计报告等方面都显示出了明显的缺陷和滞后。新医院会计制度的出台，能更好的满足医院制度改革和医院内部管理的要求。本文分析了新医院会计制度改革的背景及变化，并阐述了该变化的深远意义。
关键词：医院；新会计制度；变化
新医院会计制度的出台，进一步完善了财务会计管理机制，强化了内部控制和外部监督，能准确核算反映财务信息，满足各方面管理监督的需要。与1998年的医院会计制度相比，新医院会计制度的主要变化如下：
一、重新规范适用范围
旧《医院会计制度》适用于中华人民共和国境内各级各类独立核算的公立医疗机构，包括综合医院、专科医院、门诊部（所）、疗养院、卫生院等。新医院会计制度则适用于中华人民共和国境内各级各类独立核算的公立医院（以下简称医院），包括综合医院、中医院、专科医院、门诊部、疗养院等，不包括城市社区卫生服务中心（站）、乡镇卫生院等基层医疗卫生机构。
近年来，随着新医改的不断推进及“鼓励社会资本依法兴办非营利性医疗机构”等政策的贯彻落实，社会各种主体包括企业、事业、社会团体及其他社会组织设立的非营利性医院越来越多，并有较快发展，这类医院如不与公立医院适用相同的财务管理制度，会导致整个行业没有统一的衡量标准，进而影响全行业的管理水平。且公立医院和其他非营利医院在运营目标、运营方式、监督要求等方面具有相似性，为便于实施统一评价和监督，新制度在维持“公立医院”这一主要适用主体基础上，在附则中规定“企业事业单位、社会团体及其他社会组织举办的非营利性医院可参照本制度执行”。
二、确立了权责发生制的核算基础
原制度虽然也规定采用权责发生制对医院会计要素进行核算，但同时又沿用《事业单位会计准则》中的收付实现制，既使用权责发生制又使用收付实现制的会计核算方法成为医院会计核算的一大特色。医院同一般的事业单位不一样，需要通过成本核算来提高资金的使用效率，以服务收入补偿成本费用的支出。但在原制度下，医院执行权责发生制不彻底，资本化支出和权益性支出划分不准确，使会计核算不能很好的发挥在成本核算、绩效考核等方面的作用。
新医院会计制度采用更加彻底的权责发生制，从而真正实现了收入和费用的配比，避免了原制度核算方法的不足，可以为推行绩效考评提供更加准确的财务信息，为加强医院经济活动的财务控制提供更可靠的会计核算资料。
三、对固定资产计提折旧
旧医院会计制度规定固定资产不计提折旧，而在每个会计期末按照固定资产原值的一定比例从医疗支出、药品支出中提取修购基金，用于固定资产更新和大型修缮。按照这一规定，一方面，资产只要在用，修购基金就应按照一定比率一直提取，并在当期列支支出，造成重列多列费用，导致经营成果失真；另一方面固定资产核算只能提供原值，不能提供净值指标，无法反映固定资产的新旧程度。
这种做法造成在报表中，固定资产始终以原值列示在医院的资产中，未能反映固定资产在使用过程中的实际损耗，虚增医院资产价值，使报表使用者不能清晰的了解医院资产的实际情况，造成资产负债率不准确，财务工作中不能很好的进行资产管理和风险防范。并且会重复列支，如以财政补助资金购置固定资产时，其支出已全额计入财政专项支出，再提取修购基金便造成了支出的重复列支。
新医院会计制度取消了固定基金和修购基金，规定对除图书外的所有固定资产计提折旧。这样，可以表明固定资产在持续使用的过程的不断损耗，进而真实反映医院资产在某一时点的实际价值。
四、合并医疗药品收支核算
原制度将医院的医疗服务收入按照服务的项目分为医疗收入和药品收入，按照医疗、药品各部门的人员所发生费用核算医疗支出和药品支出，期末将管理费用按照医疗、药品部门人数比例进行人为分摊。这样核算造成药品收入不能体现医疗人员与药品活动的相关收入，造成医院长期以来药品收支结余过大，医疗收支结余发生亏损，医疗药品收支不匹配。
新制度将药品收支作为医疗收支的一个项目进行核算，医院为患者提供医疗服务所使用的药品也和医院使用的其他医疗耗材一样，都构成了医院提供医疗服务所发生成本支出的一方面。合并了医疗和药品收支，不再需要人为划分管理费用的分摊比例，更好的解决了医疗药品收支不匹配的问题。
五、净资产结构发生变化
医院净资产是指医院资产减去负债后的余额。旧医院会计制度中，医院的净资产由事业基金、固定基金、专用基金、收支结余和结余分配组成，这种构成规定导致医院的净资产不能真实体现医院的实际资产，易造成医院净资产虚增，与会计核算基础稳健性不一致。比如，在旧医院会计制度的规范下，医院的固定资产不进行计提折旧，而是在期末提取修购基金，会计科目是：借记“医疗支出（药品支出）”，贷记“专用基金-修购基金”，这样的会计处理，没有减少固定资产原值，只是增加净资产（专用基金——修购基金），在提取的修购基金大于医院的亏损时，会导致医院在亏损情况下净资产反而增加，与医院实际的财务状况不符，容易错误的引导报表使用者。
新会计制度中，净资产由事业基金、专用基金、待冲基金、财政补助结转（余）、科教项目结转（余）、本期结余和结余分配组成。新增了待冲基金，用于核算医院使用财政补助、科教项目收入构建的固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等物资所形成的，留待计提资产折旧、摊销或领用发出物资时予以冲减的基金。这样核算既在净资产中真实的反映了资产损耗，也科学的核算了国家财政以及非财政部门或单位对医院科研、教学投入所形成的资产损耗，不会重复的计入医院成本，可以更好地体现医疗成本与医疗收入之间的配比关系，为制定医疗服务价格提供更为合理的依据；此外还可以实现财政补助收支、科研教学项目收支按照收付实现制基础核算，从而满足相关预算管理、项目管理的要求。 六、完善财务报告
旧医院财务制度规定财务报告由会计报表和财务情况说明书组成，新医院会计制度明确了医院财务报告是医院某一特定日期的财务状况和某一会计期间的收入费用、现金流量等的书面文件。与原制度相比，新制度增加了现金流量表、财政补助收支情况表、科教收入支出明细表、各类科室直接成本表、临床科室全成本表等，报表体系更加完整。
其中新增的现金流量表能反映医院在某一会计期间现金流入和流出的信息，综合反映一定期间资金来源和资金运用途径的动态情况，并根据资金的用途，划分为业务活动、投资活动和筹资活动，是此次变化的一个亮点。医院的管理者可通过阅读现金流量表更好地了解医院的现金收支结构，分析医院各部分现金是否合理，判断财务状况好坏，预测医院短期内现金支付的能力以及未来的发展状况，从而为合理调度现金、做出正确的经营、投资和筹资决策提供有力保证。尤其是随着医疗改革的深入，国家医保政策的不断加大，享受医保政策优惠人员的范围和幅度也在逐步的加大。按照现行医保操作流程，医保病人看病只支付个人负担的部分，其余部分由医保中心进行支付。这部分由医保中心支付的款项造成了时间上的滞后，形成了医院大量的应收款项，影响了医院的资金周转。在这种情况下，现金流量表显得尤为重要，其为医院合理安排资金，提高资金使用效率起到突出的作用。
七、同时体现预算和财务两种信息
在新会计制度中完善了国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理等财政预算改革所涉及到的会计核算，使财政政策规范能够更全面的落实。在新会计制度中，新增加了“财政补助结转（余）”“科教项目结转（余）”“待冲基金”等科目。通过这些科目医院既能把财政资金和非财政资金形成的资产区分开来，也避免了财政资金形成固定资产计提折旧时重复计成本支出的记账问题。比如：用政府性资金购建固定资产（无形资产）形成的当期财政预算支出，可通过借记“财政项目补助支出”科目反映，同时计提折旧（摊销），通过设置“待冲基金”科目解决用财政性资金购买固定资产（无形资产）的时点价值核算问题，这样就可以在一个会计体系中，同时体现预算信息和财务信息。
八、结束语
新《医院会计制度》的颁布是医院会计制度的一次重大变革，能推进公立医院体制机制综合改革，医疗机构应认真贯彻落实新制度，准确反映财务信息，强化预算约束，规范财务行为，严格成本控制，以满足各方需求。
参考文献：
[1]财政部会计司编写组.医院会计制度讲解[M].北京：经济科学出版社.
[2]侯常敏 程 薇 刘建民：新《医院会计制度讲解》[M].北京：经济科学出版社.
[3]赵 珍：对新医院会计制度若干变化的几点探讨[J].现代经济信息，2011（16）.
关键词：医院；新会计制度；变化
新医院会计制度的出台，进一步完善了财务会计管理机制，强化了内部控制和外部监督，能准确核算反映财务信息，满足各方面管理监督的需要。与1998年的医院会计制度相比，新医院会计制度的主要变化如下：
一、重新规范适用范围
旧《医院会计制度》适用于中华人民共和国境内各级各类独立核算的公立医疗机构，包括综合医院、专科医院、门诊部（所）、疗养院、卫生院等。新医院会计制度则适用于中华人民共和国境内各级各类独立核算的公立医院（以下简称医院），包括综合医院、中医院、专科医院、门诊部、疗养院等，不包括城市社区卫生服务中心（站）、乡镇卫生院等基层医疗卫生机构。
近年来，随着新医改的不断推进及“鼓励社会资本依法兴办非营利性医疗机构”等政策的贯彻落实，社会各种主体包括企业、事业、社会团体及其他社会组织设立的非营利性医院越来越多，并有较快发展，这类医院如不与公立医院适用相同的财务管理制度，会导致整个行业没有统一的衡量标准，进而影响全行业的管理水平。且公立医院和其他非营利医院在运营目标、运营方式、监督要求等方面具有相似性，为便于实施统一评价和监督，新制度在维持“公立医院”这一主要适用主体基础上，在附则中规定“企业事业单位、社会团体及其他社会组织举办的非营利性医院可参照本制度执行”。
二、确立了权责发生制的核算基础
原制度虽然也规定采用权责发生制对医院会计要素进行核算，但同时又沿用《事业单位会计准则》中的收付实现制，既使用权责发生制又使用收付实现制的会计核算方法成为医院会计核算的一大特色。医院同一般的事业单位不一样，需要通过成本核算来提高资金的使用效率，以服务收入补偿成本费用的支出。但在原制度下，医院执行权责发生制不彻底，资本化支出和权益性支出划分不准确，使会计核算不能很好的发挥在成本核算、绩效考核等方面的作用。
新医院会计制度采用更加彻底的权责发生制，从而真正实现了收入和费用的配比，避免了原制度核算方法的不足，可以为推行绩效考评提供更加准确的财务信息，为加强医院经济活动的财务控制提供更可靠的会计核算资料。
三、对固定资产计提折旧
旧医院会计制度规定固定资产不计提折旧，而在每个会计期末按照固定资产原值的一定比例从医疗支出、药品支出中提取修购基金，用于固定资产更新和大型修缮。按照这一规定，一方面，资产只要在用，修购基金就应按照一定比率一直提取，并在当期列支支出，造成重列多列费用，导致经营成果失真；另一方面固定资产核算只能提供原值，不能提供净值指标，无法反映固定资产的新旧程度。
这种做法造成在报表中，固定资产始终以原值列示在医院的资产中，未能反映固定资产在使用过程中的实际损耗，虚增医院资产价值，使报表使用者不能清晰的了解医院资产的实际情况，造成资产负债率不准确，财务工作中不能很好的进行资产管理和风险防范。并且会重复列支，如以财政补助资金购置固定资产时，其支出已全额计入财政专项支出，再提取修购基金便造成了支出的重复列支。
新医院会计制度取消了固定基金和修购基金，规定对除图书外的所有固定资产计提折旧。这样，可以表明固定资产在持续使用的过程的不断损耗，进而真实反映医院资产在某一时点的实际价值。
四、合并医疗药品收支核算
原制度将医院的医疗服务收入按照服务的项目分为医疗收入和药品收入，按照医疗、药品各部门的人员所发生费用核算医疗支出和药品支出，期末将管理费用按照医疗、药品部门人数比例进行人为分摊。这样核算造成药品收入不能体现医疗人员与药品活动的相关收入，造成医院长期以来药品收支结余过大，医疗收支结余发生亏损，医疗药品收支不匹配。
新制度将药品收支作为医疗收支的一个项目进行核算，医院为患者提供医疗服务所使用的药品也和医院使用的其他医疗耗材一样，都构成了医院提供医疗服务所发生成本支出的一方面。合并了医疗和药品收支，不再需要人为划分管理费用的分摊比例，更好的解决了医疗药品收支不匹配的问题。
五、净资产结构发生变化
医院净资产是指医院资产减去负债后的余额。旧医院会计制度中，医院的净资产由事业基金、固定基金、专用基金、收支结余和结余分配组成，这种构成规定导致医院的净资产不能真实体现医院的实际资产，易造成医院净资产虚增，与会计核算基础稳健性不一致。比如，在旧医院会计制度的规范下，医院的固定资产不进行计提折旧，而是在期末提取修购基金，会计科目是：借记“医疗支出（药品支出）”，贷记“专用基金-修购基金”，这样的会计处理，没有减少固定资产原值，只是增加净资产（专用基金——修购基金），在提取的修购基金大于医院的亏损时，会导致医院在亏损情况下净资产反而增加，与医院实际的财务状况不符，容易错误的引导报表使用者。
新会计制度中，净资产由事业基金、专用基金、待冲基金、财政补助结转（余）、科教项目结转（余）、本期结余和结余分配组成。新增了待冲基金，用于核算医院使用财政补助、科教项目收入构建的固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等物资所形成的，留待计提资产折旧、摊销或领用发出物资时予以冲减的基金。这样核算既在净资产中真实的反映了资产损耗，也科学的核算了国家财政以及非财政部门或单位对医院科研、教学投入所形成的资产损耗，不会重复的计入医院成本，可以更好地体现医疗成本与医疗收入之间的配比关系，为制定医疗服务价格提供更为合理的依据；此外还可以实现财政补助收支、科研教学项目收支按照收付实现制基础核算，从而满足相关预算管理、项目管理的要求。 六、完善财务报告
旧医院财务制度规定财务报告由会计报表和财务情况说明书组成，新医院会计制度明确了医院财务报告是医院某一特定日期的财务状况和某一会计期间的收入费用、现金流量等的书面文件。与原制度相比，新制度增加了现金流量表、财政补助收支情况表、科教收入支出明细表、各类科室直接成本表、临床科室全成本表等，报表体系更加完整。
其中新增的现金流量表能反映医院在某一会计期间现金流入和流出的信息，综合反映一定期间资金来源和资金运用途径的动态情况，并根据资金的用途，划分为业务活动、投资活动和筹资活动，是此次变化的一个亮点。医院的管理者可通过阅读现金流量表更好地了解医院的现金收支结构，分析医院各部分现金是否合理，判断财务状况好坏，预测医院短期内现金支付的能力以及未来的发展状况，从而为合理调度现金、做出正确的经营、投资和筹资决策提供有力保证。尤其是随着医疗改革的深入，国家医保政策的不断加大，享受医保政策优惠人员的范围和幅度也在逐步的加大。按照现行医保操作流程，医保病人看病只支付个人负担的部分，其余部分由医保中心进行支付。这部分由医保中心支付的款项造成了时间上的滞后，形成了医院大量的应收款项，影响了医院的资金周转。在这种情况下，现金流量表显得尤为重要，其为医院合理安排资金，提高资金使用效率起到突出的作用。
七、同时体现预算和财务两种信息
在新会计制度中完善了国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理等财政预算改革所涉及到的会计核算，使财政政策规范能够更全面的落实。在新会计制度中，新增加了“财政补助结转（余）”“科教项目结转（余）”“待冲基金”等科目。通过这些科目医院既能把财政资金和非财政资金形成的资产区分开来，也避免了财政资金形成固定资产计提折旧时重复计成本支出的记账问题。比如：用政府性资金购建固定资产（无形资产）形成的当期财政预算支出，可通过借记“财政项目补助支出”科目反映，同时计提折旧（摊销），通过设置“待冲基金”科目解决用财政性资金购买固定资产（无形资产）的时点价值核算问题，这样就可以在一个会计体系中，同时体现预算信息和财务信息。
八、结束语
新《医院会计制度》的颁布是医院会计制度的一次重大变革，能推进公立医院体制机制综合改革，医疗机构应认真贯彻落实新制度，准确反映财务信息，强化预算约束，规范财务行为，严格成本控制，以满足各方需求。
参考文献：
[1]财政部会计司编写组.医院会计制度讲解[M].北京：经济科学出版社.
[2]侯常敏 程 薇 刘建民：新《医院会计制度讲解》[M].北京：经济科学出版社.
[3]赵 珍：对新医院会计制度若干变化的几点探讨[J].现代经济信息，2011（16）.