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摘 要：三项应收包括应收账款、预付账款、其他应收款，是流动资产中的重要内容，在商贸企业，三项应收的存在，一定程度上促进了企业的发展，但另一方面，又存在着无法收回的风险，如何在利用三项应收方式扩大经营的同时，管理好三项应收款，规避或降低风险，是商贸企业领导者必须面对、急需解决的问题。本文主要阐述三项应收款的形成原因、针对三项应收存在的风险提出了四点管理措施。
关键词：三项应收 应收账款 管理
一、引言
随着市场经济的发展，与市场环境的变化，商贸类企业间的竞争越来越激烈，导致企业被迫采取一系列措施来巩固和提高市场份额，预付款和赊销成为用来巩固和扩大市场份额的有效的办法，但是随之而来的是企业流动资产出现了一定的问题，账款长期无法收回致使资金产生账面损失，同时降低了资金的有效利用率，因此必须提高三项应收款的管理，规避由此导致的企业经营风险。商贸类企业的三项应收款包括应收账款、预付账款、其他应收款。其中应收账款是指企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购买单位收取的款项，包括应由购买单位或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的各种运杂费等。是销售环节使用的往来科目。应收账款在三项应收中占比最大，风险最高，因此应收账款的成为“三项应收”控制中的关键内容。预付账款是指企业按照购货合同的规定，预先以货币资金或货币等价物支付供应单位的款项。在商贸企业预付账款一般包括预付的货款、预付的购货定金。是进货环节使用的往来科目。其他应收款通常包括暂付款，是指企业在商品交易业务以外发生的各种应收、暂付款项。是非营业性质的往来。
二、三项应收存在的风险
1.三项应收占压资金，导致资金使用效率降低。从资金流向的角度，三项应收的资金都已体现在公司之外，公司的经营尚未形成真正的经营成果，或虽已按照权责发生制形成了经营成果，但未实现经营成果的现金流入，使企业利润增长与现金流量相脱节，资金的大量的滞留导致资金使用效率降低，如果经营资金长期被三项应收占压，又没有后续资金开展下一环节的经营，会致使资金链的断裂，导致企业破产。
2.三项应收影响公司偿债能力。资金长期被三项应收占压，为了维系后续经营，企业不得已进行举债，举债到期后，偿还资金仍无法收回，导致企业后债还前债，恶性循环，长期维持该状况势必会影响公司信用与偿债能力。
3.三项应收导致经营成本的增加。由于资金被三项应收占压，进行举债经营，导致了融资成本的增加；按照权责发生制确认原则，虽然已确认了经营成果，但存在现金尚未流入企业的情况，按照税法规定，此时需缴纳相应的税款，包括增值税、城建税、教育费附加、防洪费等，此时产生的经营所得需要交纳所得税，导致纳税成本的增加；另外对三项应收的催收与统计，都需要投入相关的人力物力，导致管理成本的增加。
4.三项应收影响企业形象。三项应收长期无法收回，资金链紧张，拖累企业经营，造成经营停滞。导致供应商及银行对公司下调信用评级，产生的负面影响，致使企业形象受损，后续发展雪上加霜。
三、三项应收风险形成的原因分析
1.产品、服务处于初级水平，缺乏核心竞争力。产品属于完全竞争的产品，差异性较低，缺乏核心竞争力，提供的服务水平低下，缺乏创新，导致在经营中不具有议价能力与在经营谈判中没有话语权，导致采购货物上无法取得有利的结算方式，预付账款增加；在销售货物环节，由于地位的不均衡，只能进行成本的让渡，不惜以赊销来换去货物的销售，导致应收账款的增加。
2.单一的考核体系。以利润报表作为主要的考核参照，销售量与利润作为主要的考核指标，这种考核导向致使经营者不断的增加销售额与经营利润，忽视现金流的管理与应收账款回收，导致三项应收的不断增加。
3.经营目标的影响。企业发展竞争环境加剧，为了扩大市场份额，企业采取扩张的发展战略，导致企业过度使用信用销售，应收账款不断增加；另外存货存在积压，由此导致费用的不断增加，为了提高存货周转率，降低费用，采取信用销售手段，导致应收账款的增加。
4.应收账款日常管理缺失。三项应收的往来单位账载记录不完整，造成款项结算不及时，时间长了形成坏账，呆账；对三项应收的款项的催收不到位，账款回收无人管理，导致有的应收款已过诉讼时效，坏账形成真正的损失。还有监管部门对三项应收的监督不到位。
四、三项应收风险管控措施
1.创立打造品牌效应，增强核心竞争力。重视产品质量，努力提高服务水平，作为商贸企业，应努力进行服务创新，提升服务品质，提高服务产品质量，只有 “产品、服务”被客户高度认可，形成品牌效应，才能提高经营谈判中提升话语权，采购中取得有利的结算方式，销售减少赊销客户，直接降低三项应收的形成。
2.健全内部激励机制。完善考核指标内容，改变单一的收入、利润考核制度，将降低应收账款纳入领导业绩考核体系，并建立针对降低企业应收账款的奖惩机制；建立坏账损失责任追究制；制定对清理长期未能收回的应收款项激励办法，将解决三项应收与个人利益挂钩，提高公司经营人员对三项应收的认识，促进三项应收的降低。
3.加强应收账款的日常管理。
3.1按客户类别建立应收账款明细分类账，对赊销业务及时进行会计核算，随时反映应收账款金额、账龄及增减变动情况，及时反馈给企业主管领导和销售部门，定期与客户进行对账，了解客户经营状况，为评估、调整赊销客户的信用等级取得可靠依据。
3.2设置专门的赊销和征信部门，加强对账龄较长的应收账款的催收力度。对于长期故意拖欠客户，必须采取强有力的措施进行追讨，必要时迅速通过法律途径采取诉讼保全等措施。当应收账款已经发生较大的损失时，企业应该尽快与债务方商讨，必要时进行债务重组。当债务企业破产时，应积极参与债权的申报以及追讨，勿错过追讨的最佳时机。应收账款发生后，企业应时刻关注，采取各种措施，尽量争取按期收回款项。
3.3实行严格的坏账核销制度。
3.4实行严格的内审和内部控制制度，充分发挥内审职能，将三项应收作为重要的审计事项，防范應收中存在的重大舞弊风险。
3.5使用先进的信息化技术手段，对三项应收款进行实施监控、动态跟踪、科学分析、及时预警。
4.利用应收账款进行融资，提高应收账款的变现能力。对于应收账款，企业除了积极催收以外，还应拓宽视野，尝试利用应收账款进行融资，加强应收账款资金回笼，主要包括：应收账款抵押贷款，应收账款保理，应收账款证券化。应收账款抵押贷款，即供货企业以应收账款债权作为抵押品向融资机构融资，融资机构在向供货企业融通资金后，若购货方拒绝付款或无力付款，融资机构具有向供货企业要求偿还融通资金的追索权。应收账款保理是企业将赊销形成的未到期应收账款在满足一定条件的情况下，转让给商业银行，以获得银行的流动资金支持，加快资金周转。保理可以分为有追索权保理和无追索权保理。企业可通过无追索权保理转嫁应收账款的管理，降低应收账款的管理成本。应收账款证券化，是资产证券化的一部分，指将企业那些缺乏流动性但能够产生可以预见的稳定的现金流量的应收账款，转化为金融市场上可以出售和流通的证券的融资方式。
五、结语
应收款作为一把“双刃剑”，发展与风险并存，影响着企业命运，管理者必须在两者之间进行权衡，考验着每个企业经营者的管理水平。做为商贸类企业必须提高对“三项应收”认识程度，明确责任、加大力度，建立系统有效的应收款管理体系，提高资金使用效率，最终实现企业的健康发展。
关键词：三项应收 应收账款 管理
一、引言
随着市场经济的发展，与市场环境的变化，商贸类企业间的竞争越来越激烈，导致企业被迫采取一系列措施来巩固和提高市场份额，预付款和赊销成为用来巩固和扩大市场份额的有效的办法，但是随之而来的是企业流动资产出现了一定的问题，账款长期无法收回致使资金产生账面损失，同时降低了资金的有效利用率，因此必须提高三项应收款的管理，规避由此导致的企业经营风险。商贸类企业的三项应收款包括应收账款、预付账款、其他应收款。其中应收账款是指企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购买单位收取的款项，包括应由购买单位或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的各种运杂费等。是销售环节使用的往来科目。应收账款在三项应收中占比最大，风险最高，因此应收账款的成为“三项应收”控制中的关键内容。预付账款是指企业按照购货合同的规定，预先以货币资金或货币等价物支付供应单位的款项。在商贸企业预付账款一般包括预付的货款、预付的购货定金。是进货环节使用的往来科目。其他应收款通常包括暂付款，是指企业在商品交易业务以外发生的各种应收、暂付款项。是非营业性质的往来。
二、三项应收存在的风险
1.三项应收占压资金，导致资金使用效率降低。从资金流向的角度，三项应收的资金都已体现在公司之外，公司的经营尚未形成真正的经营成果，或虽已按照权责发生制形成了经营成果，但未实现经营成果的现金流入，使企业利润增长与现金流量相脱节，资金的大量的滞留导致资金使用效率降低，如果经营资金长期被三项应收占压，又没有后续资金开展下一环节的经营，会致使资金链的断裂，导致企业破产。
2.三项应收影响公司偿债能力。资金长期被三项应收占压，为了维系后续经营，企业不得已进行举债，举债到期后，偿还资金仍无法收回，导致企业后债还前债，恶性循环，长期维持该状况势必会影响公司信用与偿债能力。
3.三项应收导致经营成本的增加。由于资金被三项应收占压，进行举债经营，导致了融资成本的增加；按照权责发生制确认原则，虽然已确认了经营成果，但存在现金尚未流入企业的情况，按照税法规定，此时需缴纳相应的税款，包括增值税、城建税、教育费附加、防洪费等，此时产生的经营所得需要交纳所得税，导致纳税成本的增加；另外对三项应收的催收与统计，都需要投入相关的人力物力，导致管理成本的增加。
4.三项应收影响企业形象。三项应收长期无法收回，资金链紧张，拖累企业经营，造成经营停滞。导致供应商及银行对公司下调信用评级，产生的负面影响，致使企业形象受损，后续发展雪上加霜。
三、三项应收风险形成的原因分析
1.产品、服务处于初级水平，缺乏核心竞争力。产品属于完全竞争的产品，差异性较低，缺乏核心竞争力，提供的服务水平低下，缺乏创新，导致在经营中不具有议价能力与在经营谈判中没有话语权，导致采购货物上无法取得有利的结算方式，预付账款增加；在销售货物环节，由于地位的不均衡，只能进行成本的让渡，不惜以赊销来换去货物的销售，导致应收账款的增加。
2.单一的考核体系。以利润报表作为主要的考核参照，销售量与利润作为主要的考核指标，这种考核导向致使经营者不断的增加销售额与经营利润，忽视现金流的管理与应收账款回收，导致三项应收的不断增加。
3.经营目标的影响。企业发展竞争环境加剧，为了扩大市场份额，企业采取扩张的发展战略，导致企业过度使用信用销售，应收账款不断增加；另外存货存在积压，由此导致费用的不断增加，为了提高存货周转率，降低费用，采取信用销售手段，导致应收账款的增加。
4.应收账款日常管理缺失。三项应收的往来单位账载记录不完整，造成款项结算不及时，时间长了形成坏账，呆账；对三项应收的款项的催收不到位，账款回收无人管理，导致有的应收款已过诉讼时效，坏账形成真正的损失。还有监管部门对三项应收的监督不到位。
四、三项应收风险管控措施
1.创立打造品牌效应，增强核心竞争力。重视产品质量，努力提高服务水平，作为商贸企业，应努力进行服务创新，提升服务品质，提高服务产品质量，只有 “产品、服务”被客户高度认可，形成品牌效应，才能提高经营谈判中提升话语权，采购中取得有利的结算方式，销售减少赊销客户，直接降低三项应收的形成。
2.健全内部激励机制。完善考核指标内容，改变单一的收入、利润考核制度，将降低应收账款纳入领导业绩考核体系，并建立针对降低企业应收账款的奖惩机制；建立坏账损失责任追究制；制定对清理长期未能收回的应收款项激励办法，将解决三项应收与个人利益挂钩，提高公司经营人员对三项应收的认识，促进三项应收的降低。
3.加强应收账款的日常管理。
3.1按客户类别建立应收账款明细分类账，对赊销业务及时进行会计核算，随时反映应收账款金额、账龄及增减变动情况，及时反馈给企业主管领导和销售部门，定期与客户进行对账，了解客户经营状况，为评估、调整赊销客户的信用等级取得可靠依据。
3.2设置专门的赊销和征信部门，加强对账龄较长的应收账款的催收力度。对于长期故意拖欠客户，必须采取强有力的措施进行追讨，必要时迅速通过法律途径采取诉讼保全等措施。当应收账款已经发生较大的损失时，企业应该尽快与债务方商讨，必要时进行债务重组。当债务企业破产时，应积极参与债权的申报以及追讨，勿错过追讨的最佳时机。应收账款发生后，企业应时刻关注，采取各种措施，尽量争取按期收回款项。
3.3实行严格的坏账核销制度。
3.4实行严格的内审和内部控制制度，充分发挥内审职能，将三项应收作为重要的审计事项，防范應收中存在的重大舞弊风险。
3.5使用先进的信息化技术手段，对三项应收款进行实施监控、动态跟踪、科学分析、及时预警。
4.利用应收账款进行融资，提高应收账款的变现能力。对于应收账款，企业除了积极催收以外，还应拓宽视野，尝试利用应收账款进行融资，加强应收账款资金回笼，主要包括：应收账款抵押贷款，应收账款保理，应收账款证券化。应收账款抵押贷款，即供货企业以应收账款债权作为抵押品向融资机构融资，融资机构在向供货企业融通资金后，若购货方拒绝付款或无力付款，融资机构具有向供货企业要求偿还融通资金的追索权。应收账款保理是企业将赊销形成的未到期应收账款在满足一定条件的情况下，转让给商业银行，以获得银行的流动资金支持，加快资金周转。保理可以分为有追索权保理和无追索权保理。企业可通过无追索权保理转嫁应收账款的管理，降低应收账款的管理成本。应收账款证券化，是资产证券化的一部分，指将企业那些缺乏流动性但能够产生可以预见的稳定的现金流量的应收账款，转化为金融市场上可以出售和流通的证券的融资方式。
五、结语
应收款作为一把“双刃剑”，发展与风险并存，影响着企业命运，管理者必须在两者之间进行权衡，考验着每个企业经营者的管理水平。做为商贸类企业必须提高对“三项应收”认识程度，明确责任、加大力度，建立系统有效的应收款管理体系，提高资金使用效率，最终实现企业的健康发展。