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摘要：零余额账户是财政部门在商业银行按资金性质为预算单位开设的账户，是国库单一账户制度改革中五类账户之一。零余额账户能否正确管理使用，关系到国库单一账户制度改革的进程。但在管理使用零余额账户的过程中存在一些问题，亟待规范。文章就预算单位的零余额账户管理进行了探讨。
关键词：零余额账户；国库集中收付；预算单位
目前，我国财政制度正进行以部门预算为基础，实行国库集中收付，推行政府采购的重大改革。其中国库集中支付是财政改革的重点，核心内容是建立国库单一账户体系，而建立国库单一账户体系的关键是正确理解、使用和管理“零余额账户”。
一、深刻理解零余额账户的内涵
为了适应财政国库管理制度改革资金核算的需要，规范改革后预算单位会计核算工作，财政部在2001年颁发的《财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法》中，增设了“零余额账户用款额度”科目(简称零余额账户，下同)。零余额账户是国库单一账户体系的重要组成部分，是我国财政资金支出改革的重大举措之一，它是将财政资金由传统的层层划拨改为国库单一账户的公共财政管理体系。
1 “预算单位零余额账户”的含意
零余额账户，顾名思义，是其余额为零的账户。
预算单位零余额账户是指财政部门为预算单位在商业银行开设的账户。该账户由预算单位管理和使用，用于记录、核算和反映实行财政授权支付方式的资金活动，并于国库单一账户内的相关账户进行资金清算。根据财政国库管理制度的规定，预算单位在办理财政授权支付业务时，由代理银行先垫付资金；然后，代理银行将垫付的资金在每天规定的时间与人民银行进行清算。清算后，预算单位的零余额账户余额为零。显然，零余额账户实质是一个过渡性账户，“零余额”是其“灵魂”，是理解零余额账户的关健所在。
2 实行零余额账户管理的作用
零余额账户的性质决定了其在国库单一账户体系和财政支付管理中具有重要作用，是实现财政集中支付的桥梁。首先，零余额账户是连接国库单一账户与商品或劳务供应商账户的纽带，代理国库单一账户对商品或劳务供应商的支付。财政支付的实质是预算资金从国库单一账户转移到商品或劳务供应商账户，在零余额账户模式下，这一资金转移是通过零余额账户的支付与清算活动实现的。其次，零余额账户是实现对预算资金最终付款控制的必要的技术手段，是我国国库单一账户制度保证预算资金在实际支付时才流出国库单一账户的一项重要制度安排。零余额账户的零余额特性，使得所有预算资金得以集中控制在国库单一账户，从而克服传统的因分散、重复设置账户而导致的预算资金大量滞留于预算单位以及由此引发的一系列弊端。
二、零余账户使用过程中存在问题
尽管预算单位在零余额账户使用管理过程取得了一定的成效，但是也还存在不少的问题。
1 预算编制不科学
预算单位对编制预算不重视，一是预算编制比较粗糙，不细致、不科学，大部分预算都没有细化到具体项目；二是预算刚性不够，预算的计划性、科学性不强，资金使用缺乏预见性，年度间预算调整、追加较为频繁，随意性大。
2 额度拨付不及时
财政对有些项目资金当年下达太晚，致使出现预算单位年中垫支或无法支出，而年末又突击支出的现象。对预算单位上年结转的结转资金审核、下达不及时，批复额度结转资金及时性较差。如有些急用的专项支出(如设备购置费等)，由于要等人大召开后经审批才能下达额度，时间有可能拖到下半年，影响了预算单位正常业务的开展。
3 违规“清零”，逃避监督
部分预算单位年底违规划转资金，造成虚列财政资金，逃避监督。部分预算单位未经批准，年终擅自将单位零余账户的资金向本单位其他账户或其他单位划拨资金的方式转出，甚至大额提现，转空零余额账户。
4 财务水平低
部分预算单位会计人员不严格按规定的功能分类和经济分类使用额度，致使违规使用零余账户资金支付不属于该账户支付范围的事项，造成预算项目的混用、串用，预算资金被挤占、挪用。
5 财政监管职能弱化
首先，对预算拨款的审核职能弱化，由“事前审核”变为“事后监督”，预算拨款业务核算上就会出现“业务笔数少、金额大、风险凸现”现象；其次，对预算单位提取现金的金额和次数未作出具体规定，可能导致大量现金通过预算单位零余账户游离出去；同时对提取现金的用途和流向难以实施监管。
三、对策
1 加强单位预算编制和执行
一是在部门预算编制环节，在实施综合财政预算的基础上，努力做到零基预算和细化预算。特别是在编制支出预算時，应从单位当年实际需要出发，结合当年财力状况，来核定具体支出额度，并明确各项支出的方向和用途，专项资金应力求细化到具体项目。只有预算编制准确，才能确保集中支付工作的正常运转，国库集中支付制度改革目标才能得以顺利实现。二是在部门预算执行环节，应进一步强化预算的刚性约束。一方面应在集中支付环节强化预算执行，防止随意调整追加预算以及超预算、扩大预算范围等行为的发生；另一方面建议建立合理、规范的预算调节机制，使预算单位在实际情况发生变化时，可以快捷、简便、高效地调整预算。这样既能保证预算单位按预算列支，又可以促进其预算编制水平的逐步提高。
2 强化预算单位的内部控制
为适应财政国库集中支付改革的需要，加强财政性资金的管理与监督，保证预算单位零余账户用款额度的安全，根据《中华人民共和国会计法》和《内部会计控制规范一基本规范》等法律法规，预算单位应结合本部门和系统的有关规定，建立适合本单位业务特点和管理要求的零余账户用款额度内部控制制度。如建立零余账户用款额度业务的岗位责任制，确保不相容岗位相互分立、制约和监督；建立对零余账户用款额度业务的监督检查机制，明确监督检查机构和人员的职责权限等内部控制制度。
3 增强财政对资金的调控
财政、国库等部门要尽快完善内控机制，对财政资金进行跟踪监督。如：制定预算单位现金提取额度和次数规定；制定网络系统清算票据办法，防止代理银行的舞弊行为；制定代理银行业务流程等相关的规章制度，规范零余额账户操作。
4 规范会计管理，加强财务管理
预算单位应加强财会人员整体政策水平和业务技能培训，强化财务管理，及时学习和掌握财政新政策、新业务、新信息，规范、安全、有效地管理使用好每笔资金，以适应不断变化更新的会计制度和财政体制改革，使预算单位的财务会计工作更加科学、规范。
四、结论
随着我国财政国库集中支付制度改革的不断深入，对零余额账户的进行有效管理是实现财政集中支付的关键，预算单位应尽快解决实践中出现的问题，使预算单位零余账户使用更加规范、科学。
参考文献：
[1]张海燕：《机关事业单位零余账户设立的利与弊》。当代经济(下半月)，2009(1).
[2]吴卫东：《零余额账户的性质作用及有效管理》。金融会计，2001(10).
[3]金琳：《对零余额账户实施过程存在的问题的探讨》。中山大学学报，2003(42).
关键词：零余额账户；国库集中收付；预算单位
目前，我国财政制度正进行以部门预算为基础，实行国库集中收付，推行政府采购的重大改革。其中国库集中支付是财政改革的重点，核心内容是建立国库单一账户体系，而建立国库单一账户体系的关键是正确理解、使用和管理“零余额账户”。
一、深刻理解零余额账户的内涵
为了适应财政国库管理制度改革资金核算的需要，规范改革后预算单位会计核算工作，财政部在2001年颁发的《财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法》中，增设了“零余额账户用款额度”科目(简称零余额账户，下同)。零余额账户是国库单一账户体系的重要组成部分，是我国财政资金支出改革的重大举措之一，它是将财政资金由传统的层层划拨改为国库单一账户的公共财政管理体系。
1 “预算单位零余额账户”的含意
零余额账户，顾名思义，是其余额为零的账户。
预算单位零余额账户是指财政部门为预算单位在商业银行开设的账户。该账户由预算单位管理和使用，用于记录、核算和反映实行财政授权支付方式的资金活动，并于国库单一账户内的相关账户进行资金清算。根据财政国库管理制度的规定，预算单位在办理财政授权支付业务时，由代理银行先垫付资金；然后，代理银行将垫付的资金在每天规定的时间与人民银行进行清算。清算后，预算单位的零余额账户余额为零。显然，零余额账户实质是一个过渡性账户，“零余额”是其“灵魂”，是理解零余额账户的关健所在。
2 实行零余额账户管理的作用
零余额账户的性质决定了其在国库单一账户体系和财政支付管理中具有重要作用，是实现财政集中支付的桥梁。首先，零余额账户是连接国库单一账户与商品或劳务供应商账户的纽带，代理国库单一账户对商品或劳务供应商的支付。财政支付的实质是预算资金从国库单一账户转移到商品或劳务供应商账户，在零余额账户模式下，这一资金转移是通过零余额账户的支付与清算活动实现的。其次，零余额账户是实现对预算资金最终付款控制的必要的技术手段，是我国国库单一账户制度保证预算资金在实际支付时才流出国库单一账户的一项重要制度安排。零余额账户的零余额特性，使得所有预算资金得以集中控制在国库单一账户，从而克服传统的因分散、重复设置账户而导致的预算资金大量滞留于预算单位以及由此引发的一系列弊端。
二、零余账户使用过程中存在问题
尽管预算单位在零余额账户使用管理过程取得了一定的成效，但是也还存在不少的问题。
1 预算编制不科学
预算单位对编制预算不重视，一是预算编制比较粗糙，不细致、不科学，大部分预算都没有细化到具体项目；二是预算刚性不够，预算的计划性、科学性不强，资金使用缺乏预见性，年度间预算调整、追加较为频繁，随意性大。
2 额度拨付不及时
财政对有些项目资金当年下达太晚，致使出现预算单位年中垫支或无法支出，而年末又突击支出的现象。对预算单位上年结转的结转资金审核、下达不及时，批复额度结转资金及时性较差。如有些急用的专项支出(如设备购置费等)，由于要等人大召开后经审批才能下达额度，时间有可能拖到下半年，影响了预算单位正常业务的开展。
3 违规“清零”，逃避监督
部分预算单位年底违规划转资金，造成虚列财政资金，逃避监督。部分预算单位未经批准，年终擅自将单位零余账户的资金向本单位其他账户或其他单位划拨资金的方式转出，甚至大额提现，转空零余额账户。
4 财务水平低
部分预算单位会计人员不严格按规定的功能分类和经济分类使用额度，致使违规使用零余账户资金支付不属于该账户支付范围的事项，造成预算项目的混用、串用，预算资金被挤占、挪用。
5 财政监管职能弱化
首先，对预算拨款的审核职能弱化，由“事前审核”变为“事后监督”，预算拨款业务核算上就会出现“业务笔数少、金额大、风险凸现”现象；其次，对预算单位提取现金的金额和次数未作出具体规定，可能导致大量现金通过预算单位零余账户游离出去；同时对提取现金的用途和流向难以实施监管。
三、对策
1 加强单位预算编制和执行
一是在部门预算编制环节，在实施综合财政预算的基础上，努力做到零基预算和细化预算。特别是在编制支出预算時，应从单位当年实际需要出发，结合当年财力状况，来核定具体支出额度，并明确各项支出的方向和用途，专项资金应力求细化到具体项目。只有预算编制准确，才能确保集中支付工作的正常运转，国库集中支付制度改革目标才能得以顺利实现。二是在部门预算执行环节，应进一步强化预算的刚性约束。一方面应在集中支付环节强化预算执行，防止随意调整追加预算以及超预算、扩大预算范围等行为的发生；另一方面建议建立合理、规范的预算调节机制，使预算单位在实际情况发生变化时，可以快捷、简便、高效地调整预算。这样既能保证预算单位按预算列支，又可以促进其预算编制水平的逐步提高。
2 强化预算单位的内部控制
为适应财政国库集中支付改革的需要，加强财政性资金的管理与监督，保证预算单位零余账户用款额度的安全，根据《中华人民共和国会计法》和《内部会计控制规范一基本规范》等法律法规，预算单位应结合本部门和系统的有关规定，建立适合本单位业务特点和管理要求的零余账户用款额度内部控制制度。如建立零余账户用款额度业务的岗位责任制，确保不相容岗位相互分立、制约和监督；建立对零余账户用款额度业务的监督检查机制，明确监督检查机构和人员的职责权限等内部控制制度。
3 增强财政对资金的调控
财政、国库等部门要尽快完善内控机制，对财政资金进行跟踪监督。如：制定预算单位现金提取额度和次数规定；制定网络系统清算票据办法，防止代理银行的舞弊行为；制定代理银行业务流程等相关的规章制度，规范零余额账户操作。
4 规范会计管理，加强财务管理
预算单位应加强财会人员整体政策水平和业务技能培训，强化财务管理，及时学习和掌握财政新政策、新业务、新信息，规范、安全、有效地管理使用好每笔资金，以适应不断变化更新的会计制度和财政体制改革，使预算单位的财务会计工作更加科学、规范。
四、结论
随着我国财政国库集中支付制度改革的不断深入，对零余额账户的进行有效管理是实现财政集中支付的关键，预算单位应尽快解决实践中出现的问题，使预算单位零余账户使用更加规范、科学。
参考文献：
[1]张海燕：《机关事业单位零余账户设立的利与弊》。当代经济(下半月)，2009(1).
[2]吴卫东：《零余额账户的性质作用及有效管理》。金融会计，2001(10).
[3]金琳：《对零余额账户实施过程存在的问题的探讨》。中山大学学报，2003(42).