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摘要：支出是一个单位重要的经济业务活动之一，在经济业务活动中，弄虚作假伪造、变造支出是一种比较严重的违纪违规甚至违法行为。为逃避审计监督，一些单位和部门为了一定的目的，当事人（单位）往往事先采取各种手法，企图以“真实”的表象掩盖其虚假的本质。因此，审计时判断支出是否真实，需要一定的技巧。结合工作实践，笔者就如何审计“问题支出”，粗浅地谈几点看法。
关键词：问题支出；审计
中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）02-0-01
一、审查支出的内部控制状况
内部控制由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和对控制的监督五个要素组成。对支出内部控制状况评审的目的，是找出它的不足之处和薄弱环节，并在此基础上确定支出审计的范围和重点，进而寻找问题支出的“突破口”。
应着重从以下几个方面开展审查：被审计单位支出内部控制制度是否健全和完善；支出审批的审批人权限、程序、责任是否明确；审批人、经办人、出纳员的岗位是否相互分离和牵制；被审计单位内部特定人员对各项内部控制设计、职责及其履行情况的监督检查。对违反制度的责任追究是否到位等等。一般来说，支出的内部控制不健全，执行不严格，责任追究不到位，内部控制的可信赖程度就越低，存在不真实支出的可能性就较大，在审计时应重点关注。
二、审核支出依据
支出合理与否的依据通常是以相关法律、法规、规章、制度、通用的管理原则、同行业的先进做法、被审计单位制订的计划、方针、政策和规章制度、预（决）算、合同、协议、文件、会议决定等形式存在。审核支出的依据，就是审核依据本身是否合规合法。合法，即内容不能违反国家法律法规的有关规定。如果依据内容本身不合法，由此产生的支出业务即使是真实的，也是不正当的。合规，就是指依据制订出台的程序公开、透明，而不是“暗箱操作”； 过程公正、透明、民主，而不是由某领导个人说了算，实践证明，产生依据的程序违规，支出就很容易存在营私舞弊的问题。 .
在审计时，只要把支出业务与它的依据进行核对，基本就能判断出该笔支出的真假。例如，材料采购的单价、数量及金额是否真实，把采购申请与批准采购申请，采购发票与采购合同、验收单与入库单核对，就能判定。再如，职工薪酬业务支出，应对聘用（批准上班）、考勤、劳动成果的数量、薪酬计算结果、工作时间特别是加班时间、按照规定代扣员工的款项以及薪酬发放表等进行核对，就能判定。差旅费支出是否超标准，福利费支出是否超范围，只要与有关的规章制度相对照，就能判定。
三、审查支出的事由与去向
在审查支出的事由时，应着重审查支出事由的合理性。该支出是否基于本单位生产经营管理和内部控制工作的需要，能否为本单位带来相匹配的经济效益和社会效益；人员用工数量及工资标准、材料价格及所需数量是否正常；工程项目造价是否公道；支出发生时间是否恰当。如果出现支出事由不充分，结构不正常、开支超标准、收支比例失衡等情况，往往就存在虚列支出、转移支出的可能。
判断一项支出是否真实，还得追查“支出的去向”。从大的方面来说，支出的去向无非有三种：各项费用支付、物资采购支出以及人、财、物的投入与消耗。
对各项费用支付的审查，可向本单位及对方单位的当事人（经办人、领款人、审批人等相关人员）询问，询问当事人是否确实经办，支出事由是否虚构，有无虚报冒领现象。如果当事人不相互勾结，一般能判断出这笔支出的真假。必要时也可以延伸审计。例如，在对某局的会议费进行审计时，发现该局业务科在报销人事工作会议费支出6万元，经延伸计至有关宾馆，将会议举办情况和会议支出与宾馆管理数据、食宿及会议消费流水单进行核对、查明会议实际举办情况和会议费实际情况，发现会议期间实际发生3万元，其余3万元在宾馆存放，后用于该局接待费。
对物资（如固定资产、材料）采购支出的审查，抽查部分采购业务，抽查应付款项偿付业务，查明其付款的依据是否正确无误，付款及记录、过账是否及时，对应账户是否正确，有关现金折扣的处理是否符合规定。抽验部分付款凭单，检查其是否附有请购单、订购单、验收单，付款凭单和验收单是否连续编号，也可以通过盘点清查进行。如账实不符，要进一步查找原因：是管理不善造成的，还是款已付，货未收到。
对已经投入与消耗的人、财、物支出的审查，仅用查询、核对、盘点的办法有时很难判定其真假，这就要借助技术测定和审计计算的方法。如，保障性住房建设中的工程支出，花了多少人工、用于多少水泥和沙石子，总共投入了多少资金，只能通过工程技术测定和审计计算，才能判断相关支出是否真实。
四、提请相关部门立案侦查
尽管国家一系列会计改革政策、相关会计制度的完善以及审计新准则出台，对于有效防范会计舞弊起到了积极作用。但舞弊手法也在不断变化，变得越来越隐蔽，虽然在审计时能发現有作假嫌疑，但是取证非常困难，这就需要提请公安、纪委和检察院的支持和介入。例如，伪造、变造支出的当事人不承认其行为，可由公安部门对其笔迹进行鉴定；当事人是党员干部的，可提请纪委介入调查；物资采购中价格与市场严重偏离、工程投标中承揽方与业主相互勾结等用审计方法无法取证时，也需要纪委、检察院介入，以查清事实真相。
作为一名国家审计人员，审计工作的主要任务是，认真贯彻落实审计法和审计法实施条例，全面监督财政财务收支的真实、合法和效益，自觉把审计工作作为经济社会发展全局的重要组成部分，推进民主法治，维护国家安全，保障国家利益，促进国家经济社会全面协调可持续发展，充分发挥审计保障国家经济社会健康运行的“免疫系统”功能。
关键词：问题支出；审计
中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）02-0-01
一、审查支出的内部控制状况
内部控制由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和对控制的监督五个要素组成。对支出内部控制状况评审的目的，是找出它的不足之处和薄弱环节，并在此基础上确定支出审计的范围和重点，进而寻找问题支出的“突破口”。
应着重从以下几个方面开展审查：被审计单位支出内部控制制度是否健全和完善；支出审批的审批人权限、程序、责任是否明确；审批人、经办人、出纳员的岗位是否相互分离和牵制；被审计单位内部特定人员对各项内部控制设计、职责及其履行情况的监督检查。对违反制度的责任追究是否到位等等。一般来说，支出的内部控制不健全，执行不严格，责任追究不到位，内部控制的可信赖程度就越低，存在不真实支出的可能性就较大，在审计时应重点关注。
二、审核支出依据
支出合理与否的依据通常是以相关法律、法规、规章、制度、通用的管理原则、同行业的先进做法、被审计单位制订的计划、方针、政策和规章制度、预（决）算、合同、协议、文件、会议决定等形式存在。审核支出的依据，就是审核依据本身是否合规合法。合法，即内容不能违反国家法律法规的有关规定。如果依据内容本身不合法，由此产生的支出业务即使是真实的，也是不正当的。合规，就是指依据制订出台的程序公开、透明，而不是“暗箱操作”； 过程公正、透明、民主，而不是由某领导个人说了算，实践证明，产生依据的程序违规，支出就很容易存在营私舞弊的问题。 .
在审计时，只要把支出业务与它的依据进行核对，基本就能判断出该笔支出的真假。例如，材料采购的单价、数量及金额是否真实，把采购申请与批准采购申请，采购发票与采购合同、验收单与入库单核对，就能判定。再如，职工薪酬业务支出，应对聘用（批准上班）、考勤、劳动成果的数量、薪酬计算结果、工作时间特别是加班时间、按照规定代扣员工的款项以及薪酬发放表等进行核对，就能判定。差旅费支出是否超标准，福利费支出是否超范围，只要与有关的规章制度相对照，就能判定。
三、审查支出的事由与去向
在审查支出的事由时，应着重审查支出事由的合理性。该支出是否基于本单位生产经营管理和内部控制工作的需要，能否为本单位带来相匹配的经济效益和社会效益；人员用工数量及工资标准、材料价格及所需数量是否正常；工程项目造价是否公道；支出发生时间是否恰当。如果出现支出事由不充分，结构不正常、开支超标准、收支比例失衡等情况，往往就存在虚列支出、转移支出的可能。
判断一项支出是否真实，还得追查“支出的去向”。从大的方面来说，支出的去向无非有三种：各项费用支付、物资采购支出以及人、财、物的投入与消耗。
对各项费用支付的审查，可向本单位及对方单位的当事人（经办人、领款人、审批人等相关人员）询问，询问当事人是否确实经办，支出事由是否虚构，有无虚报冒领现象。如果当事人不相互勾结，一般能判断出这笔支出的真假。必要时也可以延伸审计。例如，在对某局的会议费进行审计时，发现该局业务科在报销人事工作会议费支出6万元，经延伸计至有关宾馆，将会议举办情况和会议支出与宾馆管理数据、食宿及会议消费流水单进行核对、查明会议实际举办情况和会议费实际情况，发现会议期间实际发生3万元，其余3万元在宾馆存放，后用于该局接待费。
对物资（如固定资产、材料）采购支出的审查，抽查部分采购业务，抽查应付款项偿付业务，查明其付款的依据是否正确无误，付款及记录、过账是否及时，对应账户是否正确，有关现金折扣的处理是否符合规定。抽验部分付款凭单，检查其是否附有请购单、订购单、验收单，付款凭单和验收单是否连续编号，也可以通过盘点清查进行。如账实不符，要进一步查找原因：是管理不善造成的，还是款已付，货未收到。
对已经投入与消耗的人、财、物支出的审查，仅用查询、核对、盘点的办法有时很难判定其真假，这就要借助技术测定和审计计算的方法。如，保障性住房建设中的工程支出，花了多少人工、用于多少水泥和沙石子，总共投入了多少资金，只能通过工程技术测定和审计计算，才能判断相关支出是否真实。
四、提请相关部门立案侦查
尽管国家一系列会计改革政策、相关会计制度的完善以及审计新准则出台，对于有效防范会计舞弊起到了积极作用。但舞弊手法也在不断变化，变得越来越隐蔽，虽然在审计时能发現有作假嫌疑，但是取证非常困难，这就需要提请公安、纪委和检察院的支持和介入。例如，伪造、变造支出的当事人不承认其行为，可由公安部门对其笔迹进行鉴定；当事人是党员干部的，可提请纪委介入调查；物资采购中价格与市场严重偏离、工程投标中承揽方与业主相互勾结等用审计方法无法取证时，也需要纪委、检察院介入，以查清事实真相。
作为一名国家审计人员，审计工作的主要任务是，认真贯彻落实审计法和审计法实施条例，全面监督财政财务收支的真实、合法和效益，自觉把审计工作作为经济社会发展全局的重要组成部分，推进民主法治，维护国家安全，保障国家利益，促进国家经济社会全面协调可持续发展，充分发挥审计保障国家经济社会健康运行的“免疫系统”功能。