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摘要：工程造价审计是工程项目审计的重中之重。本文作者结合多年工作和理论研究经验，主要就工程造价结算审计、审计过程中常见问题及应对措施进行了简单探讨，仅供同行参考。
关键词：工程造价；结算审计；常见问题；
中图分类号：TU723.3献标识码： A
引言
随着我国对建设行业规范的完善和重视程度的不断加深，作为工程造价管理的基础——工程造价审计工作越来越引起社会各界的广泛关注，而通过怎样的方式方法提高工程审计质量，减少不必要款项的增加，也已成为目前工程审计者需要解决的首要问题。下面，本人结合多年工作经验，主要就工程造价结算审计、审计过程中常见问题及应对措施进行简要论述，仅供相关从业人员参考研究。
1 工程造价结算审计概述
1.1工程造价结算审计的定义
工程造价结算审计，指的是由甲方委托有相关资质的审计部门，对施工方上报的工程结算进行审核定案。从工程技术的角度来说，工程造价审计是对建设项目投资活动的真实性、合法性、有效性进行检查、评价和公证的一种监督活动。工程造价审计更具体一点就是指由审计机构，按照相关法规和各项技术指标，对建设项目投资所花费的全部费用进行的审核与监督；并通过审计监督，保证建设项目投资的真实性、准确性及竣工决算编制方法的合法性。
1.2工程造价结算审计的一般程序
工程项目涉及的专业复杂多样，不同的项目技术特征差别很大，相应的工程造价结算审计程序也要根据项目的实际情况来进行。一般甲方在委托审计之前，要将与工程相关的所有资料，包括施工协议、竣工图、变更图、工程变更单、签证，以及有甲乙双方签字的材料认价单、施工方上报的结算书等全部整理备齐，确认资料无误后才进行正式委托。审计部门在接到甲方委托后，一般先熟悉图纸和资料，继而依据甲乙双方施工协议约定的工程内容和结算方式展开工程审计中的各项工作。如果工程造价控制的过程以时间节点为划分界限，那么工程造价的实施过程可分为3个阶段，即事前审计、事中审计、事后审计。
1.3工程造价结算审计的主要内容
工程造价结算审计主要包括以下几个方面：
(1)审核工程合同、协议、招投标文件
首先应仔细研究合同、协议、招投标文件，确定工程价款的结算方式。合同依据计价方式的不同，可分为总价合同、单价合同和成本加酬金合同。其中，总价合同又分为固定总价合同和调价总价合同；单价合同又分为估计工程量单价合同、纯单价合同和单价与包干混合式合同。先确定合同的计价类型，再仔细研究其中的调价条款，根据结算调价条款进行工程价款审计。 目前，许多工程合同签订后，甲乙双方还会签订补充协议。大多数的补充协议都会对合同的结算调价条款进行补充或更改。一般情况下施工单位会进一步让利，但也有个别工程建设单位会给出增加工程价款的条件，特别是政府投资工程。
(2)审核竣工结算编制依据
编制依据主要包括：工程竣工报告、竣工图及竣工验收单；工程施工合同或施工协议书；施工图预算或招标投标工程的合同标价；设计交底及图纸会审记录资料；设计变更通知单及现场施工变更记录；经建设单位签证认可的施工技术组织措施；预算外各种施工签证或施工记录；合同中规定的定额，材料预算价格，构件、成品价格；国家或地区新颁发的有关规定。审计时要审核编制依据是否符合国家有关规定，资料是否齐全，手续是否完备，对遗留问题处理是否合规。
(3)审核工程量
施工单位一般会通过虚增工程量，重复计算工程量来增加造价。审减工程量是降低工程造价的基本手段。对工程量进行审计，首先要熟悉图纸，再根据工作细致程度的需要、时间的要求和审计人力资源情况，结合工程的大小、图纸的简繁选择审核方法。采用合理的审核方法不仅能达到事半功倍的效果，而且直接关系到审核的质量和效率。工程量审计方法主要有以下几种：全面审核法、重点审核法、对比审核法、分组计算审核法、筛选法等。其各有不同的适用范围和优缺点，应根据具体情况科学选用。一些图纸不明确的工程需要进行现场计量，审计人员则一定要到现场，按计量规则进行计量。对隐蔽工程可以通过查阅隐蔽工程验收记录来确定其真实情况。另外要特别重视施工组织设计，即技术标准在工程审计中的作用。部分施工内容如大型机械种类、型号、进退场费、土方的开挖方式、堆放地点、运距、排水措施、混凝土品种的采用及其浇筑方式，以及牵扯造价的措施方法等，可依据施工组织设计和技术资料做出判断。
(4)审核施工企业资质
严格审核施工企业的资质，对挂靠、无资质等级及无取费证书的施工企业，应降低综合单价或审计确定综合单价及造价。
2 工程造价结算审计中出现的问题
2.1工程量审核中出现的问题
工程量审核中出现的问题很多，下面以某体育场工程为例对工程量审核中的常见问题进行简要概述：
(1)不按实际施工资料计算。例如该体育场大片柱钢筋砼独立柱基，设计变更及隐蔽工程记录反映收台后高杯柱继面为8m*3m，高度为2m，施工方却按最早设计图纸断面10m*4.4m进行计算，一根柱多计砼量48立方，共多计1152立方，多计造价60万元。
(2)重复计列工程量。如该体育场看台弧形梁，按计算规则是从次梁算至主梁侧边，弧形梁按总弧长核算后应扣除相交纵梁的宽度。施工方在计算时却按通长考虑，仅此多计砼量近500立方。因此在审核工程数量时，应掌握每个分部分项工程的计算规则，否则就会让人钻空子。
2.2定额套取中出现的问题
定额子目选(套)用审查中出现的问题常见主要有以下2类，下面仍以某体育场工程为列进行简要概述：
(1)高套预算定额单价。该体育场土方回填土设计为分层夯填，施工方按“1-46回填土夯填”子目（夯填单价为8.07元/立方）进行套取，按说符合设计作法。但是，经审计核实后，发现土方工除验槽记录和高程图之外，无后续隐蔽资料，对实际是否夯填并未确认，向现场监理了解到当时回填方量近20万方，全部为机械大回填，根本未进行分层夯实，只是在大回填后进行了一道碾压。据此，审计组按“1-45回填土松填”子目（松填单价为1.83元/立方）进行了调整，由此仅定额直接费用审减125万元。
(2)多计费用定额。例如配合费事项，费用定额中对配合费事项有明确规定，在施工中确定发生交叉作业，造成人、机械降效的，方能以专业工程造价的2%-5%计列。该体育场项目共有合同单位49个，主体施工单位为某建工集团，合同中约定配合费率为2%-5%，招标文件中施工方作中标承诺按2%计取，结算中，施工按专业施工项目48个单位合同总价1.5亿元为基数，费率3%，共计费用450万元。审计人员经向监理和业主确认，并审查土建开竣工时间、专业单位开工进场时间后，核实实际发生交叉作业并造成降效的只有8家合同单位，费用仅42.8万元，仅此一项审减407.2万元。
2.3项目取费中出现的问题
(1)对不应取费的项目进行取费。该类问题在甲方于施工过程中对施工方形成的经济签证事项中出现较多。按照规定，经济签证是在正常的设计施工之外变更增加的人、材、机械数量及价格签证，另计取税金，不计费用。以某体育场大片柱模板为例，因大片柱为体育场钢结构罩棚的结构支撑和力学承载构件，砼标号为45号，标号很大，钢筋含量高，经设计院同意后将普通钢模改为定型钢模，甲方签证的定型钢模的制作费用为6500元/吨，实际用量150吨，钢模安装拆除费用370元/平方，施工方结算中以此价换算为定额单价，按一类工程取费后，计列定型钢模费用为675.30万元。审计认为该事项为甲方经济签证，只能按定额内“钢模钢支撑”子目计列单价，对甲方签证的单价与定额单价差额部分另计取税金，由此调减该项目取费造价236万元。
(2)对取费及执行文件的审核。应注意以下7个方面：一是费用定额与采用的预算定额相配套；二是取费标准的取定与地区分类及工程类别是否相符；三是取费基数是否正确；四是按规定有些签证应放在独立费中的费用，是否放在了定额直接费中取费计算；五是有否不该收取的费率照收；六是其他费用的计列是否有漏项；七是结算中是否正确地按国家或地方有关调整文件规定收费。
2.4材料价格调整中出现的问题
定额内材料预算价格为该地区一定时期内综合测定平均价格水平，有时跟不上市场价格变动。对此造价管理部门除定期发布价格信息外，就新型建材、装饰材料等可以按业主认可的材料市场价进行调差。实际工作中，施工方往往对定额单价就高不就低，市场价低的，就执行定额单价，市场价高的，则形成价格签证计入结算，有的施工方甚至直接将签证价格计入定额直接费参与取费。例如在某体育场钢筋工程审计过程中发现，定额内只考虑了一、二级钢筋，实际发生三级钢筋时，应以税前材差的形式调整，实际上施工方直接在定额内进行了换算，由此多计造价近100万元。又如有的装饰材料，像花岗岩、墙砖、苯板保温等材料，定额内材料预算价均高于市場价，有的甚至高出很多，比如花岗岩地面定额内预算价为395元/平方，实际市场价也就在150元/平方，含运费的价格。苯板保温材料定额内450元/立方，实际市场均价240元/立方左右，体育场土建工程中仅材料面层及保温材料调减材差150万元。
3 结束语
建筑工程项目结算造价审计是工程造价控制的最后一关，一定要严格把关，如若不然将会造成不可挽回的损失。同时，工程造价结算审计是一项细致具体的工作，计算时要尊重实际情况，在实事求是的基础上保证量与价的准确，保证工程结算的良性循环。
关键词：工程造价；结算审计；常见问题；
中图分类号：TU723.3献标识码： A
引言
随着我国对建设行业规范的完善和重视程度的不断加深，作为工程造价管理的基础——工程造价审计工作越来越引起社会各界的广泛关注，而通过怎样的方式方法提高工程审计质量，减少不必要款项的增加，也已成为目前工程审计者需要解决的首要问题。下面，本人结合多年工作经验，主要就工程造价结算审计、审计过程中常见问题及应对措施进行简要论述，仅供相关从业人员参考研究。
1 工程造价结算审计概述
1.1工程造价结算审计的定义
工程造价结算审计，指的是由甲方委托有相关资质的审计部门，对施工方上报的工程结算进行审核定案。从工程技术的角度来说，工程造价审计是对建设项目投资活动的真实性、合法性、有效性进行检查、评价和公证的一种监督活动。工程造价审计更具体一点就是指由审计机构，按照相关法规和各项技术指标，对建设项目投资所花费的全部费用进行的审核与监督；并通过审计监督，保证建设项目投资的真实性、准确性及竣工决算编制方法的合法性。
1.2工程造价结算审计的一般程序
工程项目涉及的专业复杂多样，不同的项目技术特征差别很大，相应的工程造价结算审计程序也要根据项目的实际情况来进行。一般甲方在委托审计之前，要将与工程相关的所有资料，包括施工协议、竣工图、变更图、工程变更单、签证，以及有甲乙双方签字的材料认价单、施工方上报的结算书等全部整理备齐，确认资料无误后才进行正式委托。审计部门在接到甲方委托后，一般先熟悉图纸和资料，继而依据甲乙双方施工协议约定的工程内容和结算方式展开工程审计中的各项工作。如果工程造价控制的过程以时间节点为划分界限，那么工程造价的实施过程可分为3个阶段，即事前审计、事中审计、事后审计。
1.3工程造价结算审计的主要内容
工程造价结算审计主要包括以下几个方面：
(1)审核工程合同、协议、招投标文件
首先应仔细研究合同、协议、招投标文件，确定工程价款的结算方式。合同依据计价方式的不同，可分为总价合同、单价合同和成本加酬金合同。其中，总价合同又分为固定总价合同和调价总价合同；单价合同又分为估计工程量单价合同、纯单价合同和单价与包干混合式合同。先确定合同的计价类型，再仔细研究其中的调价条款，根据结算调价条款进行工程价款审计。 目前，许多工程合同签订后，甲乙双方还会签订补充协议。大多数的补充协议都会对合同的结算调价条款进行补充或更改。一般情况下施工单位会进一步让利，但也有个别工程建设单位会给出增加工程价款的条件，特别是政府投资工程。
(2)审核竣工结算编制依据
编制依据主要包括：工程竣工报告、竣工图及竣工验收单；工程施工合同或施工协议书；施工图预算或招标投标工程的合同标价；设计交底及图纸会审记录资料；设计变更通知单及现场施工变更记录；经建设单位签证认可的施工技术组织措施；预算外各种施工签证或施工记录；合同中规定的定额，材料预算价格，构件、成品价格；国家或地区新颁发的有关规定。审计时要审核编制依据是否符合国家有关规定，资料是否齐全，手续是否完备，对遗留问题处理是否合规。
(3)审核工程量
施工单位一般会通过虚增工程量，重复计算工程量来增加造价。审减工程量是降低工程造价的基本手段。对工程量进行审计，首先要熟悉图纸，再根据工作细致程度的需要、时间的要求和审计人力资源情况，结合工程的大小、图纸的简繁选择审核方法。采用合理的审核方法不仅能达到事半功倍的效果，而且直接关系到审核的质量和效率。工程量审计方法主要有以下几种：全面审核法、重点审核法、对比审核法、分组计算审核法、筛选法等。其各有不同的适用范围和优缺点，应根据具体情况科学选用。一些图纸不明确的工程需要进行现场计量，审计人员则一定要到现场，按计量规则进行计量。对隐蔽工程可以通过查阅隐蔽工程验收记录来确定其真实情况。另外要特别重视施工组织设计，即技术标准在工程审计中的作用。部分施工内容如大型机械种类、型号、进退场费、土方的开挖方式、堆放地点、运距、排水措施、混凝土品种的采用及其浇筑方式，以及牵扯造价的措施方法等，可依据施工组织设计和技术资料做出判断。
(4)审核施工企业资质
严格审核施工企业的资质，对挂靠、无资质等级及无取费证书的施工企业，应降低综合单价或审计确定综合单价及造价。
2 工程造价结算审计中出现的问题
2.1工程量审核中出现的问题
工程量审核中出现的问题很多，下面以某体育场工程为例对工程量审核中的常见问题进行简要概述：
(1)不按实际施工资料计算。例如该体育场大片柱钢筋砼独立柱基，设计变更及隐蔽工程记录反映收台后高杯柱继面为8m*3m，高度为2m，施工方却按最早设计图纸断面10m*4.4m进行计算，一根柱多计砼量48立方，共多计1152立方，多计造价60万元。
(2)重复计列工程量。如该体育场看台弧形梁，按计算规则是从次梁算至主梁侧边，弧形梁按总弧长核算后应扣除相交纵梁的宽度。施工方在计算时却按通长考虑，仅此多计砼量近500立方。因此在审核工程数量时，应掌握每个分部分项工程的计算规则，否则就会让人钻空子。
2.2定额套取中出现的问题
定额子目选(套)用审查中出现的问题常见主要有以下2类，下面仍以某体育场工程为列进行简要概述：
(1)高套预算定额单价。该体育场土方回填土设计为分层夯填，施工方按“1-46回填土夯填”子目（夯填单价为8.07元/立方）进行套取，按说符合设计作法。但是，经审计核实后，发现土方工除验槽记录和高程图之外，无后续隐蔽资料，对实际是否夯填并未确认，向现场监理了解到当时回填方量近20万方，全部为机械大回填，根本未进行分层夯实，只是在大回填后进行了一道碾压。据此，审计组按“1-45回填土松填”子目（松填单价为1.83元/立方）进行了调整，由此仅定额直接费用审减125万元。
(2)多计费用定额。例如配合费事项，费用定额中对配合费事项有明确规定，在施工中确定发生交叉作业，造成人、机械降效的，方能以专业工程造价的2%-5%计列。该体育场项目共有合同单位49个，主体施工单位为某建工集团，合同中约定配合费率为2%-5%，招标文件中施工方作中标承诺按2%计取，结算中，施工按专业施工项目48个单位合同总价1.5亿元为基数，费率3%，共计费用450万元。审计人员经向监理和业主确认，并审查土建开竣工时间、专业单位开工进场时间后，核实实际发生交叉作业并造成降效的只有8家合同单位，费用仅42.8万元，仅此一项审减407.2万元。
2.3项目取费中出现的问题
(1)对不应取费的项目进行取费。该类问题在甲方于施工过程中对施工方形成的经济签证事项中出现较多。按照规定，经济签证是在正常的设计施工之外变更增加的人、材、机械数量及价格签证，另计取税金，不计费用。以某体育场大片柱模板为例，因大片柱为体育场钢结构罩棚的结构支撑和力学承载构件，砼标号为45号，标号很大，钢筋含量高，经设计院同意后将普通钢模改为定型钢模，甲方签证的定型钢模的制作费用为6500元/吨，实际用量150吨，钢模安装拆除费用370元/平方，施工方结算中以此价换算为定额单价，按一类工程取费后，计列定型钢模费用为675.30万元。审计认为该事项为甲方经济签证，只能按定额内“钢模钢支撑”子目计列单价，对甲方签证的单价与定额单价差额部分另计取税金，由此调减该项目取费造价236万元。
(2)对取费及执行文件的审核。应注意以下7个方面：一是费用定额与采用的预算定额相配套；二是取费标准的取定与地区分类及工程类别是否相符；三是取费基数是否正确；四是按规定有些签证应放在独立费中的费用，是否放在了定额直接费中取费计算；五是有否不该收取的费率照收；六是其他费用的计列是否有漏项；七是结算中是否正确地按国家或地方有关调整文件规定收费。
2.4材料价格调整中出现的问题
定额内材料预算价格为该地区一定时期内综合测定平均价格水平，有时跟不上市场价格变动。对此造价管理部门除定期发布价格信息外，就新型建材、装饰材料等可以按业主认可的材料市场价进行调差。实际工作中，施工方往往对定额单价就高不就低，市场价低的，就执行定额单价，市场价高的，则形成价格签证计入结算，有的施工方甚至直接将签证价格计入定额直接费参与取费。例如在某体育场钢筋工程审计过程中发现，定额内只考虑了一、二级钢筋，实际发生三级钢筋时，应以税前材差的形式调整，实际上施工方直接在定额内进行了换算，由此多计造价近100万元。又如有的装饰材料，像花岗岩、墙砖、苯板保温等材料，定额内材料预算价均高于市場价，有的甚至高出很多，比如花岗岩地面定额内预算价为395元/平方，实际市场价也就在150元/平方，含运费的价格。苯板保温材料定额内450元/立方，实际市场均价240元/立方左右，体育场土建工程中仅材料面层及保温材料调减材差150万元。
3 结束语
建筑工程项目结算造价审计是工程造价控制的最后一关，一定要严格把关，如若不然将会造成不可挽回的损失。同时，工程造价结算审计是一项细致具体的工作，计算时要尊重实际情况，在实事求是的基础上保证量与价的准确，保证工程结算的良性循环。