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摘 要：企业ERP系统中的业务和交易需要快速有效的审计，持续审计即日常经营监控审计应运而生，本文就W企业在ERP环境下日常经营监控审计的背景、日常经营监控审计实例、出具实时审计报告三方面进行介绍。
关键词： ERP环境；在线审计；实时审计；持续审计；日常经营监控审计
一、日常经营监控审计的地位
近年来，无论审计理论届还是实务界都开始越来越关注持续审计即日常经营监控审计的实践应用，日常经营监控审计日益成为内部审计发展的一个新方向，企业ERP系统中的业务和交易需要快速有效的审计，日常经营监控审计由此应运而生，日常经营监控审计被作为一种新的审计模式，得到充分重视和推广。
二、日常经营监控审计即持续审计的表现形式
国际内部审计师协会（IIA）2005年对持续审计的定义是：“在一些被审计事项发生的同时亦或是发生时间不久，由专业的内部审计人员提交与此相关的审计报告，根据被审事项作出书面保证的一种过程和方法。”
日常经营监控审计成为持续审计的一种表现形式，即是ERP环境下一种新的审计模式，它是由内部审计人员在相关事项发生的同时或稍后进行审计的一种审计类型。日常经营监控审计将传统的集中审计转变为日常动态跟踪审计，是对传统审计工作方式的改革。
三、 W企业ERP环境下开展日常经营监控审计的背景
W企业SAP/R3系统2004年8月上线运行， ERP系统实施给内部审计带来新的挑战和要求，不仅在会计科目、会计凭证、会计账簿、会计报表、会计档案等会计核算方法上产生变化、而且在业务流程和内部控制制度建立执行上也产生重大变化，传统的集中审计方式难以实现对W企业的全面覆盖，因此，内部审计目标和范围、审计方式和技术、审计线索方面也需要随之改变。
因为企业规模和信息化进程等方面限制，W企业并没有立即上ERP业务审计信息系统，而是借助SAP/3 系统本身所具有的功能，开展在线、实时审计，即日常经营监控审计，将传统例行的集中审计转变为有利于企业经营管理决策的日常经营监控审计，使内部审计工作由事后监督变为事前和事中的过程控制。
四、 W企业ERP环境下日常经营监控审计实践应用
由于SAP/R3 系统拥有强大的查询功能，内部审计更多地利用SAP R/3的查询功能，只要登录SAP R/3系统并有相应的管理权限，就可以在线获取数据实施审计，可利用其先进的系统资源和数据共享优势，从系统上及时查询、检索、整理、下载和打印审计所需要的各种数据和资料，使内部审计工作由事后监督评价变为事中监督控制。通过对SAP/ R3系统本身所生成的系统报表的对比分析，比如：通过对事业部和地区经营业绩分析性复核、对收入成本费用科目按月进行分析性复核，查明异常数据和指标。从而，日常经营监控审计将原来的集中审计转变为日常动态跟踪审计，出具实时审计报告，让管理层迅捷准确掌握企业运营状况，为管理层提供决策依据，以下列举W企业日常经营监控审计的几个实例。
1. 对财务报表的分析性复核日常经营监控审计
通过ERP系统实时在线获取经营数据后，运用分析性复核实时掌握企业的经营状况及其变动趋势，对本年各月资产、负债、所有者权益、收入、成本、费用的构成及变化进行分析，对比其变动趋势，查找异常变动情况导致的因素；对比分析连续三年的各月上述会计要素指标的变动趋势，查明异常变动情况引起的原因，并出具实时审计报告。比如，对应收账款的趋势变动分析控制，进行有效防止逾期应收账款的发生，有效规避风险。
2. 对事业部和地区经营业绩的日常经营监控审计
通过ERP系统实时在线获取各事业部各地区的业绩数据，对营业额、成本、毛利进行综合分析，查找审计疑点和问题线索。比如，实时查询毛利在50%以上和5%以下的销售订单的正确性，分析数据异常产生的原因，在此基础上来进行重点核查，及时发现系统中销售订单前端存在的问题，实现经营业绩的动态监控。
3.对出租资产的日常经营监控审计
W企业的主要业务之一为客户提供仪器租赁服务，出租资产占全部资产的90%以上，对出租资产的管理和日常经营监控审计相当重要，通过实时实地盘存数量与ERP系统数据进行对比、分析来查看企业账实相符性，通过ERP系统实时关注出租资产的动态变化，实时关注资产的出租率和回收率，对资产折旧方法、折旧年限、资产报废、资产处理等跟踪抽检，出具实时审计报告，实时关注租赁仪器资产减值风险，以最大程度提高资产的出租率、缩短回收期。
4.对分公司子公司日常经营监控审计
通過SAP R/3系统自动对账事务代码实时查询公司间交易，关注公司间资金往来数据，因为系统数据实时在线共享，实时查询各分公司、子公司财务凭证、财务账簿和财务报表等，并进行分析性复核，有必要时可以随时调阅异地分公司、子公司的原始凭证，大大节约异地分公司子公司出差成本，解决了内部审计普遍面临的成本较高的问题。及时对异常变动的分公司、子公司的各项指标做出分析，就发现的异常和问题，出具实时审计报告。
五、结语
W企业在ERP环境下推行的日常经营监控审计是在实时环境或接近实时环境下，借助ERP系统在交易发生后不久，内部审计人员能够及时检查到异常交易和事项，尽可能确保企业的经营活动和财务活动的正确性，并且能够持续地监控经营活动中存在的异常，出具实时审计报告，本文只是根据W企业的具体情况对日常经营监控审计作一些初步的尝试，为同行们提供一些参考和借鉴。
参考文献：
[1]蒋小花. ERP环境下在线审计实践探索. 财会月刊 .2014/21.
[2]于洪波 .ERP环境下在线审计方法探讨. 2012/25.
[3]张晓菁. 在线审计开发研究 .财经界学术版 .2013/20.
关键词： ERP环境；在线审计；实时审计；持续审计；日常经营监控审计
一、日常经营监控审计的地位
近年来，无论审计理论届还是实务界都开始越来越关注持续审计即日常经营监控审计的实践应用，日常经营监控审计日益成为内部审计发展的一个新方向，企业ERP系统中的业务和交易需要快速有效的审计，日常经营监控审计由此应运而生，日常经营监控审计被作为一种新的审计模式，得到充分重视和推广。
二、日常经营监控审计即持续审计的表现形式
国际内部审计师协会（IIA）2005年对持续审计的定义是：“在一些被审计事项发生的同时亦或是发生时间不久，由专业的内部审计人员提交与此相关的审计报告，根据被审事项作出书面保证的一种过程和方法。”
日常经营监控审计成为持续审计的一种表现形式，即是ERP环境下一种新的审计模式，它是由内部审计人员在相关事项发生的同时或稍后进行审计的一种审计类型。日常经营监控审计将传统的集中审计转变为日常动态跟踪审计，是对传统审计工作方式的改革。
三、 W企业ERP环境下开展日常经营监控审计的背景
W企业SAP/R3系统2004年8月上线运行， ERP系统实施给内部审计带来新的挑战和要求，不仅在会计科目、会计凭证、会计账簿、会计报表、会计档案等会计核算方法上产生变化、而且在业务流程和内部控制制度建立执行上也产生重大变化，传统的集中审计方式难以实现对W企业的全面覆盖，因此，内部审计目标和范围、审计方式和技术、审计线索方面也需要随之改变。
因为企业规模和信息化进程等方面限制，W企业并没有立即上ERP业务审计信息系统，而是借助SAP/3 系统本身所具有的功能，开展在线、实时审计，即日常经营监控审计，将传统例行的集中审计转变为有利于企业经营管理决策的日常经营监控审计，使内部审计工作由事后监督变为事前和事中的过程控制。
四、 W企业ERP环境下日常经营监控审计实践应用
由于SAP/R3 系统拥有强大的查询功能，内部审计更多地利用SAP R/3的查询功能，只要登录SAP R/3系统并有相应的管理权限，就可以在线获取数据实施审计，可利用其先进的系统资源和数据共享优势，从系统上及时查询、检索、整理、下载和打印审计所需要的各种数据和资料，使内部审计工作由事后监督评价变为事中监督控制。通过对SAP/ R3系统本身所生成的系统报表的对比分析，比如：通过对事业部和地区经营业绩分析性复核、对收入成本费用科目按月进行分析性复核，查明异常数据和指标。从而，日常经营监控审计将原来的集中审计转变为日常动态跟踪审计，出具实时审计报告，让管理层迅捷准确掌握企业运营状况，为管理层提供决策依据，以下列举W企业日常经营监控审计的几个实例。
1. 对财务报表的分析性复核日常经营监控审计
通过ERP系统实时在线获取经营数据后，运用分析性复核实时掌握企业的经营状况及其变动趋势，对本年各月资产、负债、所有者权益、收入、成本、费用的构成及变化进行分析，对比其变动趋势，查找异常变动情况导致的因素；对比分析连续三年的各月上述会计要素指标的变动趋势，查明异常变动情况引起的原因，并出具实时审计报告。比如，对应收账款的趋势变动分析控制，进行有效防止逾期应收账款的发生，有效规避风险。
2. 对事业部和地区经营业绩的日常经营监控审计
通过ERP系统实时在线获取各事业部各地区的业绩数据，对营业额、成本、毛利进行综合分析，查找审计疑点和问题线索。比如，实时查询毛利在50%以上和5%以下的销售订单的正确性，分析数据异常产生的原因，在此基础上来进行重点核查，及时发现系统中销售订单前端存在的问题，实现经营业绩的动态监控。
3.对出租资产的日常经营监控审计
W企业的主要业务之一为客户提供仪器租赁服务，出租资产占全部资产的90%以上，对出租资产的管理和日常经营监控审计相当重要，通过实时实地盘存数量与ERP系统数据进行对比、分析来查看企业账实相符性，通过ERP系统实时关注出租资产的动态变化，实时关注资产的出租率和回收率，对资产折旧方法、折旧年限、资产报废、资产处理等跟踪抽检，出具实时审计报告，实时关注租赁仪器资产减值风险，以最大程度提高资产的出租率、缩短回收期。
4.对分公司子公司日常经营监控审计
通過SAP R/3系统自动对账事务代码实时查询公司间交易，关注公司间资金往来数据，因为系统数据实时在线共享，实时查询各分公司、子公司财务凭证、财务账簿和财务报表等，并进行分析性复核，有必要时可以随时调阅异地分公司、子公司的原始凭证，大大节约异地分公司子公司出差成本，解决了内部审计普遍面临的成本较高的问题。及时对异常变动的分公司、子公司的各项指标做出分析，就发现的异常和问题，出具实时审计报告。
五、结语
W企业在ERP环境下推行的日常经营监控审计是在实时环境或接近实时环境下，借助ERP系统在交易发生后不久，内部审计人员能够及时检查到异常交易和事项，尽可能确保企业的经营活动和财务活动的正确性，并且能够持续地监控经营活动中存在的异常，出具实时审计报告，本文只是根据W企业的具体情况对日常经营监控审计作一些初步的尝试，为同行们提供一些参考和借鉴。
参考文献：
[1]蒋小花. ERP环境下在线审计实践探索. 财会月刊 .2014/21.
[2]于洪波 .ERP环境下在线审计方法探讨. 2012/25.
[3]张晓菁. 在线审计开发研究 .财经界学术版 .2013/20.