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摘要：增值税暂行条例及其实施细则规定了八种视同销售行为，本文根据收入准则中收入的定义、特征和销售商品收入的确认条件，分析了这八种行为如何确认收入及其会计处理方法。
关键词：一般纳税人；视同销售；会计处理
中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）07-00-02
根据增值税暂行条例及其实施细则的规定，企业的下列行为视同销售货物：1、将货物交付他人代销；2、销售代销货物；3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；4、将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；5、将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；6、将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；7、将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；8、将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。以上视同销售行为，需计算缴纳增值税，在计算缴纳增值税时，其有关会计处理方法有：
一、形式和实质均为销售的行为
此类行为分两种情况：
1.将货物交付他人代销
这种视同销售行为和一般销售行为基本相同，不同的是委托方将商品交与受托方时，双方只是按协议规定进行了货物转移，而货物的所有权并未转移，经济利益也未流入委托方，因此不能确认为收入。只有收到代销清单时，才符合收入定义和销售商品收入确认条件，委托方才能按协议价确认为收入。其会计处理为：
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
2.销售代销货物。销售代销货物分为视同买断方式和收取手续费方式
视同买断方式下，销售方销售委托代销的货物就和销售自购的货物一样，其中和委托方约定的协议价就是企业取得此收入的成本，在销售完成后按实际销售价格确认收入。其会计处理为：
借：银行存款（或应收账款）
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
收取手续费方式下，受托方按委托方规定的协议价对外销售，受托方根据所代销商品的数量向委托方收取手续费，受托方实际销售时收取的款项要返还给委托方，并不是受托方的经济利益的总流入，因此不确认收入，在计算手续费时确认劳务收入。其会计处理为：
售出受托代销商品时，
借：银行存款
贷：受托代销商品款
应交税费—应交增值税（销项税额）
计算代销手续费时，
借：受托代销商品款
贷：其他业务收入
二、形式不为销售，但实质为销售的行为
此类行为分三种情况：
1.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人
将货物从一个机构移送至不在同一县（市）的其他机构销售，由于两个机构分别向其机构所在地主管税务机关申报纳税，属两个纳税主体，因此货物调出方确认收入并计算销项税额。其会计处理为：
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
2.企业将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或者投资者
这种行为虽然没有直接的现金流入，但实际上与将货物出售后，以取得的货币资产分配给股东或投资者没有实质区别。因此，应作为销售处理。即在货物分配的当天，企业应按照分配货物确认收入计算缴纳增值税。其会计处理为：
分配货物时：
借：利润分配—现金股利或利润
贷：应付股利
确认收入时：
借：应付股利
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
结转成本时：
借：主营业务成本
贷：库存商品
3.企业将自产或委托加工的货物用于集体福利或者个人消费
将自产、委托加工的货物用于集体福利，货物仍在企业内部转移使用，不符合收入定义，也不满足销售商品收入确认条件，因此不能确认收入，只能按成本结转。其会计处理为：
借：应付职工薪酬
贷：库存商品
应交税费—应交增值税（销项税额）
将自产、委托加工的货物用于个人消费，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值计人相关资产成本或当期损益。因此在货物移送时，应确认收入计算缴纳增值税。其会计处理为：
移送货物时：
借：应付职工薪酬
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
结转成本时：
借：主营业务成本
贷：库存商品
三、形式和实质均不为销售的行为
此类行为分三种情况：
1.企業将自产或委托加工的货物用于非应税项目
此时，货物的所有权仍在企业，并未发生转移，只是资产实物的表现形式发生了变化。因此，并非销售业务，不能确认收入。但应在货物移送时，视同销售计算缴纳增值税。其会计处理为：
借：在建工程
贷：库存商品
应交税费—应交增值税（销项税额）
2.企业将自产、委托加工或购买的货物对外投资
此时，货物的所有权虽然已转移，但企业取得的仅是股权证明，而非现金或等价物，未来投资收益能否实现、投资能否收回，实际上取决于被投资企业的经营状况。所以这类业务并非销售业务，不能确认收入，但在货物移送时，应视同销售计算缴纳增值税。其会计处理为：
投资方投资时：
借：长期股权投资
贷：库存商品
应交税费—应交增值税（销项税额）
资本公积一溢价
被投资方收到投资时：
借：库存商品
贷：应交税费—交增值税（进项税额）
实收资本
3.企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人
这种行为应视为非销售活动的无偿赠送业务，货物的所有权虽然发生转移，但企业不仅没有取得资产或抵偿债务，反而发生了一笔费用。因此，不能确认收入，但应视同销售计算缴纳增值税。其会计处理为：
借：营业外支出
贷：库存商品
应交税费—交增值税（销项税额）
参考文献：
[1]盖地.税务会计与税务筹划[M].（第10版）.大连：东北财经大学出版社，2014.1.
[2]赵迎红.税务会计实务[M].北京：电子工业出版社，2011.9.
[3]中华人民共和国财政部制定.《企业会计准则》及其应用指南.北京：法律出版社，2007.
关键词：一般纳税人；视同销售；会计处理
中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）07-00-02
根据增值税暂行条例及其实施细则的规定，企业的下列行为视同销售货物：1、将货物交付他人代销；2、销售代销货物；3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；4、将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；5、将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；6、将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；7、将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；8、将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。以上视同销售行为，需计算缴纳增值税，在计算缴纳增值税时，其有关会计处理方法有：
一、形式和实质均为销售的行为
此类行为分两种情况：
1.将货物交付他人代销
这种视同销售行为和一般销售行为基本相同，不同的是委托方将商品交与受托方时，双方只是按协议规定进行了货物转移，而货物的所有权并未转移，经济利益也未流入委托方，因此不能确认为收入。只有收到代销清单时，才符合收入定义和销售商品收入确认条件，委托方才能按协议价确认为收入。其会计处理为：
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
2.销售代销货物。销售代销货物分为视同买断方式和收取手续费方式
视同买断方式下，销售方销售委托代销的货物就和销售自购的货物一样，其中和委托方约定的协议价就是企业取得此收入的成本，在销售完成后按实际销售价格确认收入。其会计处理为：
借：银行存款（或应收账款）
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
收取手续费方式下，受托方按委托方规定的协议价对外销售，受托方根据所代销商品的数量向委托方收取手续费，受托方实际销售时收取的款项要返还给委托方，并不是受托方的经济利益的总流入，因此不确认收入，在计算手续费时确认劳务收入。其会计处理为：
售出受托代销商品时，
借：银行存款
贷：受托代销商品款
应交税费—应交增值税（销项税额）
计算代销手续费时，
借：受托代销商品款
贷：其他业务收入
二、形式不为销售，但实质为销售的行为
此类行为分三种情况：
1.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人
将货物从一个机构移送至不在同一县（市）的其他机构销售，由于两个机构分别向其机构所在地主管税务机关申报纳税，属两个纳税主体，因此货物调出方确认收入并计算销项税额。其会计处理为：
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
2.企业将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或者投资者
这种行为虽然没有直接的现金流入，但实际上与将货物出售后，以取得的货币资产分配给股东或投资者没有实质区别。因此，应作为销售处理。即在货物分配的当天，企业应按照分配货物确认收入计算缴纳增值税。其会计处理为：
分配货物时：
借：利润分配—现金股利或利润
贷：应付股利
确认收入时：
借：应付股利
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
结转成本时：
借：主营业务成本
贷：库存商品
3.企业将自产或委托加工的货物用于集体福利或者个人消费
将自产、委托加工的货物用于集体福利，货物仍在企业内部转移使用，不符合收入定义，也不满足销售商品收入确认条件，因此不能确认收入，只能按成本结转。其会计处理为：
借：应付职工薪酬
贷：库存商品
应交税费—应交增值税（销项税额）
将自产、委托加工的货物用于个人消费，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值计人相关资产成本或当期损益。因此在货物移送时，应确认收入计算缴纳增值税。其会计处理为：
移送货物时：
借：应付职工薪酬
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
结转成本时：
借：主营业务成本
贷：库存商品
三、形式和实质均不为销售的行为
此类行为分三种情况：
1.企業将自产或委托加工的货物用于非应税项目
此时，货物的所有权仍在企业，并未发生转移，只是资产实物的表现形式发生了变化。因此，并非销售业务，不能确认收入。但应在货物移送时，视同销售计算缴纳增值税。其会计处理为：
借：在建工程
贷：库存商品
应交税费—应交增值税（销项税额）
2.企业将自产、委托加工或购买的货物对外投资
此时，货物的所有权虽然已转移，但企业取得的仅是股权证明，而非现金或等价物，未来投资收益能否实现、投资能否收回，实际上取决于被投资企业的经营状况。所以这类业务并非销售业务，不能确认收入，但在货物移送时，应视同销售计算缴纳增值税。其会计处理为：
投资方投资时：
借：长期股权投资
贷：库存商品
应交税费—应交增值税（销项税额）
资本公积一溢价
被投资方收到投资时：
借：库存商品
贷：应交税费—交增值税（进项税额）
实收资本
3.企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人
这种行为应视为非销售活动的无偿赠送业务，货物的所有权虽然发生转移，但企业不仅没有取得资产或抵偿债务，反而发生了一笔费用。因此，不能确认收入，但应视同销售计算缴纳增值税。其会计处理为：
借：营业外支出
贷：库存商品
应交税费—交增值税（销项税额）
参考文献：
[1]盖地.税务会计与税务筹划[M].（第10版）.大连：东北财经大学出版社，2014.1.
[2]赵迎红.税务会计实务[M].北京：电子工业出版社，2011.9.
[3]中华人民共和国财政部制定.《企业会计准则》及其应用指南.北京：法律出版社，2007.