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编者：在评估活动中坚持“独立性、客观公正性、科学性等工作原则和预期收益、供求、贡献、替代、评估时点等经济技术原则”在评估界已成共识1 。在有幸成为中国资产评估协会首批资深会员的成长过程中，笔者认为：在评估活动中除了要坚持上述的原则外，还应坚持“理论与实践相结合”和“洋为中用”的两个重要原则，并就自己的一些心得与大家进行交流。编发此文旨在希望能引发业界对理论与实践问题的深入探讨。
一、坚持“理论与实践相结合”的原则
（一）“理论与实践相结合”原则的核心内容是“理论联系实际”
“理论与实践相结合”的原则是来自辩证唯物主义的基本观点。辩证唯物主义认为：“世界是物质的，意识是物质高度发展的产物，是对物质的反映；这种反映是以实践为基础的能动的辩证过程，它依赖于实践，又转过来为实践服务。”2 其核心内容强调的是“理论联系实际”，而“理论联系实际”又是马克思列宁主义的一个根本原则，即：理论从实际中来，并接受实践的检验。理论只有联系实际，才能指导革命实践；脱离实际，理论就会变成僵死的教条。违背理论联系实际的原则，就会成为教条主义和经验主义。这个根本原则同样适用于社会主义建设时期包括经济活动在内的各种社会活动。
（二）在评估活动中必须坚持“理论与实践相结合”的原则
首先，评估是一种社会经济活动，是需要有一批评估机构和评估人员进行的社会实践活动，同时也是需要有一批开展评估理论研究工作者从事的社会活动。评估理论从评估实际中来，还要接受评估实践的检验；评估理论也只有与评估实际联系，才能够指导评估实践。这在国内外资产评估活动的发展历史中都得到证明，在我国，如果没有1988年在大连出现的首次资产评估实际业务及以后的评估实践活动，就不大可能出现对我国资产评估活动开展的理论研究，也不会产生我国资产评估的理论，以及之后出现的我国资产评估理论与评估实际的紧密联系，并不断指导评估实践的可能。使得评估成为我国社会经济活动中一个不可或缺的行业。评估实践促使评估理论的发展，使其能不断从评估实践进行总结，并指导评估实践。具体从创办《中国资产评估》刊物、出版评估论著、举办国际国内评估论坛、发展评估后续教育和高等教育、建立评估准则框架体系等都足以证明。
再从“评估是科学、是艺术、是经验，而且是三者的结合”这一论断而言，不论是对评估概念的描述，还是对评估实际的总结，都说明了评估活动本身是包括评估理论和评估实践的活动。“评估是科学”主要体现在其在客观上存在一些规律，经过理论研究得出的评估有关研究结论是可以验证和重复的，不论是哪类资产的评估，都会带有一般的规律性。“评估是艺术”主要体现在每类、甚至每种资产的评估在客观上都是有自己独特的属性，每类、甚至每种资产的评估在客观上都不可能是完全相同的，都会带有特殊的个性。“评估是科学”和“评估是艺术”在一定程度上也证实了资产评估活动存在理论性，尤其是在“评估是科学”的有关研究活动中，其理论性的属性更为显著。
“评估是经验”体现其在客观上很需要对评估经验的积累。评估经验来自实践，尤其是实际经验，主要是通过评估的实践才能获得。“评估是经验”在很大程度上也证实了资产评估活动存在实践性。“评估是经验”既能解释为什么有些虽已通过注册资产评估师考试但仍不熟悉、甚至不会进行评估业务具体操作的情况，也能成为评估行业管理部门对注册资产评估师提出“每年都应参加后续教育”学习要求的重要依据之一。
当然，在看到评估活动能分别体现出科学、艺术、经验的属性同时，也应看到在评估活动中的三种属性都不可能单独体现评估活动。因为单纯从科学、艺术、经验的任一角度都无法全面地、合理地解释和说明评估活动。而把评估的科学、艺术、经验三者的属性综合起来时，就能全面地、合理地解释和说明评估活动。这就是评估是科学、是艺术、是经验，而且是三者结合的原因之所在。
理论与实际的关系的核心是“理论联系实际”，评估活动客观上存在理论与实际，所以，在资产评估活动中，坚持“评估理论与实践相结合”的原则就成为必然。
（三）在评估活动中坚持“理论与实践相结合”原则的主要措施
要在评估活动中坚持“评估理论与实践相结合”的原则就必需注重以下几个方面：
1.建立评估理论界与实务界两类评估人才的交流互动机制
一是提高在评估实务界的评估专业人才的评估理论修养和理论水平。具体可以通过在现有的资产评估学科建设基地的高等院校，举办一些资产评估理论课程班，让在评估实务界的专业人才有机会脱产学习、进修；也可以举办高水平的评估理论研讨会、评估沙龙，为在评估实务界的专业人才创造学习研讨的机会；还可以鼓励他们积极参与评估理论的研究、总结评估实践经验和发表评估方面的论著，为评估的教育、培训编写有启发性的评估实际案例教材和有价值的参考文献。
二是为高等教育评估专业的师资和高等院校评估专业学生多创造评估实践活动的机会。让高等教育评估专业的教师多参与评估实践，既能够有效提高他们对评估专业的教育、培训的水平，也能够使他们在评估实践中发现问题，找到解决问题的办法。具体可以让高校评估专业的教师参与出席与评估业务有关的会议、列席大型评估项目的评审，参与见习和讨论；让高校评估专业的教师也可以通过与评估实务界的接触、了解和沟通，主动参加评估实践。为高等院校评估专业学生多创造评估实践活动机会，是巩固其专业理论基础，增强其对评估实践的认识，提高分析和解决评估问题的能力的重要措施。可以鼓励评估机构、评估管理机构与设立评估专业的高等院校建立长期的合作关系，在评估机构设立实习基地，并需要安排学生实习，需要接收评估专业毕业生的机构也可以通过实习的过程考察和选拔合适人才。实习时由高校评估专业的教师带队，在评估实务界的专业人士直接指导下参加评估项目的实际操作。
2.学习新知识，不断地调整自身知识结构，适应评估发展新形势
随着社会的发展和技术的进步，新评估技术也开始在评估领域出现，以传统的评估三大基本方法原理与信息系统、数理统计和电子计算机应用技术综合形成的批量评估，这一新的评估方法体系已在国外的财产税基评估和不动产的抵押贷款评估中得到实际应用，并开始普及。这种新的评估方法体系建成后所体现出节省时间和费用的特点已开始对传统的评估方法体系挑战，并不断产生冲击。就评估界的评估专业人才现有的知识结构而言，大部分都是无法适应新的评估方法体系的知识要求。所以，无论是在评估理论界，还是在评估实务界，对具备重新学习新知识能力的评估专业人才都应有计划地学习新的评估方法体系要求的知识，逐步调整评估人才的知识结构，使其也能适应甚至掌握新的评估方法体系。就目前而言，需增加的新知识主要有：信息学的知识；数理统计、计量经济学方面的知识；电算化为主的计算机应用知识。
此外，对要参与国际评估市场竞争和国际合作的评估专业人才，还应提高外语的沟通能力和水平，并加强国外评估执业有关专业知识的学习，提高适应在国外评估执业的能力和水平。具体可以在后续教育中针对具备重新学习新知识能力的评估专业人才，有计划地安排针对上述知识的学习或到高校脱产学习。也可以组织到国外评估专业的高等院校和研究机构进修、留学，学习评估理论知识或鼓励到国外大的评估机构进行评估实践。有计划地调整评估专业人才的知识结构，提高适应评估发展新形势的能力。
3.进一步完善评估的后续教育制度
要进一步完善评估后续教育制度要注意几个方面：一是要逐步实行分级、分类、分层次的评估后续教育培训制度，分级分类开发系列实用教材及案例，不断调整适用不同层次、类别人员培训的内容；二是要使培训方式多元化。在培训方式上也可采取面授、网上教学、远程教育、实地参观考察等多样化的后续教育培训方式。两级评估协会和规模较大的评估机构都可以考虑建立评估网络后续教育的平台，通过网络教育的渠道实现评估专业人员的后续教育，降低评估专业人员后续教育的培训成本费用，缓解评估专业人员的工作与后续教育的矛盾，提高后续教育培训的质量和效果，进一步提高评估专业人员后续教育的水平和效率。有计划、有组织的选拔人员到境外学习、进修、考察，聘请境外评估行业方面的专家前来讲学和指导，使后续教育培训方式多样化，充分调动学员的积极性；三是要加强对评估师的教育、培训师资队伍的建设，建立评估师资库，从高校和评估实务界两个渠道聘请评估师资，组成一支评估科研能力强、理论基础扎实、实践经验丰富、讲课效果好的师资队伍，不断提高评估后续教育质量。
二、坚持“洋为中用”的原则
（一）“洋为中用”原则的核心内容是合理吸收国外的有用东西（经验）
“洋为中用”的解释是：“有分析、有批判地吸收外国的有用东西，为我国的社会主义革命和建设服务”。其实质就是有选择的吸收外国的有用东西来为本国服务。对外国的经验既不能全盘否定，也不能生搬硬套、全盘接收，而是要结合国情，有选择地吸收，并与本国的具体实践相结合。
（二）在评估活动中必须坚持“洋为中用”的原则
从国内评估产生与发展的历史看，总体上说也是“拿来主义”，从外国拿来的。不论是我国早期、现在及将来的评估，都不可能是我国“土生土长”的评估。就我国评估产生而言，他是通过对国外评估理论与方法的引进后才产生我国的评估实践。从评估发展的水平而言，英美等发达国的评估总体水平高于我国的水平。再从世界经济一体化的发展伴随而来的评估国际接轨要求和评估将要走出国门的趋势看，我国的评估也还要不断学习和借鉴外国评估的先进经验和技术。
（三）在评估活动中坚持“洋为中用”原则的主要措施
要在评估活动中坚持“洋为中用”的原则必需注重几个方面：
1.不要生搬硬套，要吃透并考虑适用的评估环境，结合国情应用。要学习和借鉴外国评估的先进经验和技术必需要选择适合我国国情的评估经验和技术。就我国目前的评估内外部环境的状况，在评估活动和具体操作过程，对外国的评估经验和技术不但不能盲目引进，也不能照搬照套，而且还要不断与我国的具体评估相结合。
2.以“兼容并蓄”的态度，根据不同需要去学习与借鉴不同国别的不同评估体系。目前，在国外主要存在两种不同特征的评估体系，即以美国为代表的，以不动产评估、企业价值评估、无形资产评估、珠宝玉石评估等多种评估并重的综合评估为主要特征的评估体系；以英国为代表的，以不动产评估为主要特征的评估体系。从国外这两个评估体系的评估实践看，在企业价值评估、无形资产评估、珠宝玉石评估方面，以美国为代表的评估体系很值得学习与借鉴。在房地产的评估方面，英国为代表的评估体系也值得学习与借鉴。
3.注意有关评估文献、参考资料的发表时间和时效，科学合理加以应用。在学习、参考国外的评估，借鉴、引用国外评估文献的过程中，要注意其发表时间和时效性，尤其是要注意评估准则、评估技术标准公告等的发布时间时效。如IVS自1985年发布第一版至今已更新到第七版，美国的USPAP自1987年发布第一版至2006年也几乎每年都更新3 ，英国1974年发布了《评估指南》，以后也进行了多次修订。在国外每过一段时期都要对现有准则进行修订和重新发布新的版本，而每次修订和重新发布后的内容都与前一版的不完全相同，甚至经常出现否定以前版本的部分内容。所以，在借鉴、引用国外评估文献的过程，若不注意其发布时间和时效性，不科学合理加以应用，就容易学到滞后的、甚至是错误的知识和经验。
(作者单位：厦门大学财政系 上海财大校办)
参考文献：
[1] 辞海编辑委员会《辞海》上海辞书出版社2004年版.
[2] 全国注册资产评估师考试用书编写组《资产评估》中国财经出版社2006年.
[3] 王玲译，周叔敏 校译.《国际资产评估标准》经济科学出版社1995年.
[4] 张燕敏，王诚军译.[美国]《专业评估执业统一准则》经济科学出版社1998年
[5] International Valuation Standards Seventh Edition 2005,1VSC.
[6] UNIFORM STANDARDS OF PROFESSIONAL APPAISAL PRACTICE AND ADVISORY OPINIONS A.F, 2006.
一、坚持“理论与实践相结合”的原则
（一）“理论与实践相结合”原则的核心内容是“理论联系实际”
“理论与实践相结合”的原则是来自辩证唯物主义的基本观点。辩证唯物主义认为：“世界是物质的，意识是物质高度发展的产物，是对物质的反映；这种反映是以实践为基础的能动的辩证过程，它依赖于实践，又转过来为实践服务。”2 其核心内容强调的是“理论联系实际”，而“理论联系实际”又是马克思列宁主义的一个根本原则，即：理论从实际中来，并接受实践的检验。理论只有联系实际，才能指导革命实践；脱离实际，理论就会变成僵死的教条。违背理论联系实际的原则，就会成为教条主义和经验主义。这个根本原则同样适用于社会主义建设时期包括经济活动在内的各种社会活动。
（二）在评估活动中必须坚持“理论与实践相结合”的原则
首先，评估是一种社会经济活动，是需要有一批评估机构和评估人员进行的社会实践活动，同时也是需要有一批开展评估理论研究工作者从事的社会活动。评估理论从评估实际中来，还要接受评估实践的检验；评估理论也只有与评估实际联系，才能够指导评估实践。这在国内外资产评估活动的发展历史中都得到证明，在我国，如果没有1988年在大连出现的首次资产评估实际业务及以后的评估实践活动，就不大可能出现对我国资产评估活动开展的理论研究，也不会产生我国资产评估的理论，以及之后出现的我国资产评估理论与评估实际的紧密联系，并不断指导评估实践的可能。使得评估成为我国社会经济活动中一个不可或缺的行业。评估实践促使评估理论的发展，使其能不断从评估实践进行总结，并指导评估实践。具体从创办《中国资产评估》刊物、出版评估论著、举办国际国内评估论坛、发展评估后续教育和高等教育、建立评估准则框架体系等都足以证明。
再从“评估是科学、是艺术、是经验，而且是三者的结合”这一论断而言，不论是对评估概念的描述，还是对评估实际的总结，都说明了评估活动本身是包括评估理论和评估实践的活动。“评估是科学”主要体现在其在客观上存在一些规律，经过理论研究得出的评估有关研究结论是可以验证和重复的，不论是哪类资产的评估，都会带有一般的规律性。“评估是艺术”主要体现在每类、甚至每种资产的评估在客观上都是有自己独特的属性，每类、甚至每种资产的评估在客观上都不可能是完全相同的，都会带有特殊的个性。“评估是科学”和“评估是艺术”在一定程度上也证实了资产评估活动存在理论性，尤其是在“评估是科学”的有关研究活动中，其理论性的属性更为显著。
“评估是经验”体现其在客观上很需要对评估经验的积累。评估经验来自实践，尤其是实际经验，主要是通过评估的实践才能获得。“评估是经验”在很大程度上也证实了资产评估活动存在实践性。“评估是经验”既能解释为什么有些虽已通过注册资产评估师考试但仍不熟悉、甚至不会进行评估业务具体操作的情况，也能成为评估行业管理部门对注册资产评估师提出“每年都应参加后续教育”学习要求的重要依据之一。
当然，在看到评估活动能分别体现出科学、艺术、经验的属性同时，也应看到在评估活动中的三种属性都不可能单独体现评估活动。因为单纯从科学、艺术、经验的任一角度都无法全面地、合理地解释和说明评估活动。而把评估的科学、艺术、经验三者的属性综合起来时，就能全面地、合理地解释和说明评估活动。这就是评估是科学、是艺术、是经验，而且是三者结合的原因之所在。
理论与实际的关系的核心是“理论联系实际”，评估活动客观上存在理论与实际，所以，在资产评估活动中，坚持“评估理论与实践相结合”的原则就成为必然。
（三）在评估活动中坚持“理论与实践相结合”原则的主要措施
要在评估活动中坚持“评估理论与实践相结合”的原则就必需注重以下几个方面：
1.建立评估理论界与实务界两类评估人才的交流互动机制
一是提高在评估实务界的评估专业人才的评估理论修养和理论水平。具体可以通过在现有的资产评估学科建设基地的高等院校，举办一些资产评估理论课程班，让在评估实务界的专业人才有机会脱产学习、进修；也可以举办高水平的评估理论研讨会、评估沙龙，为在评估实务界的专业人才创造学习研讨的机会；还可以鼓励他们积极参与评估理论的研究、总结评估实践经验和发表评估方面的论著，为评估的教育、培训编写有启发性的评估实际案例教材和有价值的参考文献。
二是为高等教育评估专业的师资和高等院校评估专业学生多创造评估实践活动的机会。让高等教育评估专业的教师多参与评估实践，既能够有效提高他们对评估专业的教育、培训的水平，也能够使他们在评估实践中发现问题，找到解决问题的办法。具体可以让高校评估专业的教师参与出席与评估业务有关的会议、列席大型评估项目的评审，参与见习和讨论；让高校评估专业的教师也可以通过与评估实务界的接触、了解和沟通，主动参加评估实践。为高等院校评估专业学生多创造评估实践活动机会，是巩固其专业理论基础，增强其对评估实践的认识，提高分析和解决评估问题的能力的重要措施。可以鼓励评估机构、评估管理机构与设立评估专业的高等院校建立长期的合作关系，在评估机构设立实习基地，并需要安排学生实习，需要接收评估专业毕业生的机构也可以通过实习的过程考察和选拔合适人才。实习时由高校评估专业的教师带队，在评估实务界的专业人士直接指导下参加评估项目的实际操作。
2.学习新知识，不断地调整自身知识结构，适应评估发展新形势
随着社会的发展和技术的进步，新评估技术也开始在评估领域出现，以传统的评估三大基本方法原理与信息系统、数理统计和电子计算机应用技术综合形成的批量评估，这一新的评估方法体系已在国外的财产税基评估和不动产的抵押贷款评估中得到实际应用，并开始普及。这种新的评估方法体系建成后所体现出节省时间和费用的特点已开始对传统的评估方法体系挑战，并不断产生冲击。就评估界的评估专业人才现有的知识结构而言，大部分都是无法适应新的评估方法体系的知识要求。所以，无论是在评估理论界，还是在评估实务界，对具备重新学习新知识能力的评估专业人才都应有计划地学习新的评估方法体系要求的知识，逐步调整评估人才的知识结构，使其也能适应甚至掌握新的评估方法体系。就目前而言，需增加的新知识主要有：信息学的知识；数理统计、计量经济学方面的知识；电算化为主的计算机应用知识。
此外，对要参与国际评估市场竞争和国际合作的评估专业人才，还应提高外语的沟通能力和水平，并加强国外评估执业有关专业知识的学习，提高适应在国外评估执业的能力和水平。具体可以在后续教育中针对具备重新学习新知识能力的评估专业人才，有计划地安排针对上述知识的学习或到高校脱产学习。也可以组织到国外评估专业的高等院校和研究机构进修、留学，学习评估理论知识或鼓励到国外大的评估机构进行评估实践。有计划地调整评估专业人才的知识结构，提高适应评估发展新形势的能力。
3.进一步完善评估的后续教育制度
要进一步完善评估后续教育制度要注意几个方面：一是要逐步实行分级、分类、分层次的评估后续教育培训制度，分级分类开发系列实用教材及案例，不断调整适用不同层次、类别人员培训的内容；二是要使培训方式多元化。在培训方式上也可采取面授、网上教学、远程教育、实地参观考察等多样化的后续教育培训方式。两级评估协会和规模较大的评估机构都可以考虑建立评估网络后续教育的平台，通过网络教育的渠道实现评估专业人员的后续教育，降低评估专业人员后续教育的培训成本费用，缓解评估专业人员的工作与后续教育的矛盾，提高后续教育培训的质量和效果，进一步提高评估专业人员后续教育的水平和效率。有计划、有组织的选拔人员到境外学习、进修、考察，聘请境外评估行业方面的专家前来讲学和指导，使后续教育培训方式多样化，充分调动学员的积极性；三是要加强对评估师的教育、培训师资队伍的建设，建立评估师资库，从高校和评估实务界两个渠道聘请评估师资，组成一支评估科研能力强、理论基础扎实、实践经验丰富、讲课效果好的师资队伍，不断提高评估后续教育质量。
二、坚持“洋为中用”的原则
（一）“洋为中用”原则的核心内容是合理吸收国外的有用东西（经验）
“洋为中用”的解释是：“有分析、有批判地吸收外国的有用东西，为我国的社会主义革命和建设服务”。其实质就是有选择的吸收外国的有用东西来为本国服务。对外国的经验既不能全盘否定，也不能生搬硬套、全盘接收，而是要结合国情，有选择地吸收，并与本国的具体实践相结合。
（二）在评估活动中必须坚持“洋为中用”的原则
从国内评估产生与发展的历史看，总体上说也是“拿来主义”，从外国拿来的。不论是我国早期、现在及将来的评估，都不可能是我国“土生土长”的评估。就我国评估产生而言，他是通过对国外评估理论与方法的引进后才产生我国的评估实践。从评估发展的水平而言，英美等发达国的评估总体水平高于我国的水平。再从世界经济一体化的发展伴随而来的评估国际接轨要求和评估将要走出国门的趋势看，我国的评估也还要不断学习和借鉴外国评估的先进经验和技术。
（三）在评估活动中坚持“洋为中用”原则的主要措施
要在评估活动中坚持“洋为中用”的原则必需注重几个方面：
1.不要生搬硬套，要吃透并考虑适用的评估环境，结合国情应用。要学习和借鉴外国评估的先进经验和技术必需要选择适合我国国情的评估经验和技术。就我国目前的评估内外部环境的状况，在评估活动和具体操作过程，对外国的评估经验和技术不但不能盲目引进，也不能照搬照套，而且还要不断与我国的具体评估相结合。
2.以“兼容并蓄”的态度，根据不同需要去学习与借鉴不同国别的不同评估体系。目前，在国外主要存在两种不同特征的评估体系，即以美国为代表的，以不动产评估、企业价值评估、无形资产评估、珠宝玉石评估等多种评估并重的综合评估为主要特征的评估体系；以英国为代表的，以不动产评估为主要特征的评估体系。从国外这两个评估体系的评估实践看，在企业价值评估、无形资产评估、珠宝玉石评估方面，以美国为代表的评估体系很值得学习与借鉴。在房地产的评估方面，英国为代表的评估体系也值得学习与借鉴。
3.注意有关评估文献、参考资料的发表时间和时效，科学合理加以应用。在学习、参考国外的评估，借鉴、引用国外评估文献的过程中，要注意其发表时间和时效性，尤其是要注意评估准则、评估技术标准公告等的发布时间时效。如IVS自1985年发布第一版至今已更新到第七版，美国的USPAP自1987年发布第一版至2006年也几乎每年都更新3 ，英国1974年发布了《评估指南》，以后也进行了多次修订。在国外每过一段时期都要对现有准则进行修订和重新发布新的版本，而每次修订和重新发布后的内容都与前一版的不完全相同，甚至经常出现否定以前版本的部分内容。所以，在借鉴、引用国外评估文献的过程，若不注意其发布时间和时效性，不科学合理加以应用，就容易学到滞后的、甚至是错误的知识和经验。
(作者单位：厦门大学财政系 上海财大校办)
参考文献：
[1] 辞海编辑委员会《辞海》上海辞书出版社2004年版.
[2] 全国注册资产评估师考试用书编写组《资产评估》中国财经出版社2006年.
[3] 王玲译，周叔敏 校译.《国际资产评估标准》经济科学出版社1995年.
[4] 张燕敏，王诚军译.[美国]《专业评估执业统一准则》经济科学出版社1998年
[5] International Valuation Standards Seventh Edition 2005,1VSC.
[6] UNIFORM STANDARDS OF PROFESSIONAL APPAISAL PRACTICE AND ADVISORY OPINIONS A.F, 2006.