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加强和完善企业内部控制制度，是进一步贯彻《会计法》的要求，对于改善我国企业的内部控制现状，规范会计行为，提高会计信息质量、保护投资者合法权益、维护资本市场的有效运行有着非常重要的意义。
一、我国企业内部控制制度的现状
1、我国还没有形成内部控制的整体框架
目前，由于对内部控制概念认识不一致，因而对内部控制应包括哪些内容、应如何构建、各种要素有哪些联系等，各方面也认识不一，各企业内部控制的构建也是千差万别。虽然理论界对西方整体框架理论的科学性有所认识，但部分理论界人士、多数政策制定者、大部分企业管理当局对内部控制的认识尚有待统一和提高。
2、在内控制度设计上明显存在着各自为政及就事论事的倾向
财政部门着重抓了内部会计控制建设，并于1986年颁发《会计基础工作规范》，2001年以来发布了4个内部会计控制规范。2000年国家证监会发布了《公开发行证券公司信息披露变报规则》，对公开发行证券的金融企业内部控制的披露提出了一些要求。中国注册会计师协会也对事务所的内部控制提出了要求。国家审计署实施的《中华人民共和国国家审计基本准则》将内部控制制度的测试当作“作业准则”予以规定。整体来看全国没有统一的协调规划，各部门只在自己的职责范围内，针对具体事件制定要求。
3、对内部控制的重要性认识不足
由于内部控制不能直接产生经济价值，间接效益也需要较长的周期才能看出，因而多数企业把精力主要放在生产和营销上。有的认为加强内部控制，束缚了自己的手脚，影响办事效率；甚至有的认为搞内部控制就是对自己人的不信任，容易制造内部矛盾等。
4、内部控制执行不力
我国现有内部控制只注重制度的文字编写环节，严重忽略了如何执行制度、判断和报告制度执行的状况，矫正制度执行的偏差等方面。许多企业的内部控制制度是挂在墙上、写在纸上的制度，实际执行情况可想而知。企业内部控制制度执行情况评价、报告等也是鲜有实施。
二、造成我国企业内部控制现状的原因
形成我国企业内部控制现状的原因是多方面的。具体分析，主要有以下几方面：
1、市场经济不发达
从内部制度的发展历史可以看出。内部控制发展的外部动因是市场竞争的加剧。我国刚从计划经济过渡到市场经济，计划经济的影响时时处处可见，市场竞争有不规范的地方，计划经济思维的惯性影响内部控制的发展。
2、缺少指导企业建设内部控制制度的权威
由于国家经济管理还没有从计划经济的模式中完全脱离出来，条块分割的局面还没有完全打破，企业界还没有形成如COSO之类的权威组织，大部分管理制度建设靠国家有关部门的规定进行，而国家部门在自己职责范围内各司其职，因而没有形成统一的权威的内部控制概念和建设规划。
3、没有形成良好的控制环境
全国没有形成统一的内部控制概念，而政出多门不利于企业内部控制的建设。大部分企业没有自己的企业文化。企业内部控制体制不顺，有相当一部分企业没有建立内控机构，已建立的部分机构多数处于被控制对象的领导之下，不能充分发挥应有的作用。没有建立有效的内部控制激励机制，大部分内控制度流于形式。
4、没有完善的内部控制评价机制
长期以来，对企业管理者业绩考核以利润为主要依据，很少对其内部控制进行综合考察。内部控制状况对企业内外利害关系方也没有立竿见影的利益影响，各方对此关注不够。虽然近来证监会对少部分企业有所要求，国家审计署也作为测试的一项内容，但这只是笼统的要求，没有严格的评价体系和制约机制，约束性不强。
5、企业风险意识不强
从我国企业现状来看，企业管理人员思想中缺乏风险概念，许多企业没有设置风险管理机制，因此抗风险能力低下。如巨人集团没有考虑到生物工程可能遭受的风险，将巨人大厦的资金来源孤注一掷于生物工程就是典型的实例。
6、外部监督乏力
虽然我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系，但监督效果却不尽人意。其主要原因，一是各种监督的功能交叉、标准不一，加之分散管理、缺乏沟通，未能形成有效的合力；二是有的监督没有按照设定的目标进行，有的甚至以平衡预算和创收为目的，再加上个别黑幕交易，监督弱化问题严重，对内部控制问题更是不报告、不追究；三是会计师事务所不规范的执业环境和不正当的业务竞争，以及对注册会计师监督不力，使得“经济警察”的作用并没有发挥出来。
三、建立企业内部控制制度的对策
1、充分发挥政府部门的主导作用
由于我国长期计划经济的影响，企业对政府依赖性较强，因此政府要充分发挥能动作用和主导作用，为企业内部控制建设营造良好的外部环境。一是进一步完善我国社会主义市场经济竞争机制。一方面要加强法制建设，建立更加透明、公平、高效的市场竞争规则；另一方面要严格执法，大力整顿和规范市场经济秩序。良好的市场竞争环境，会有力激发企业加强内部控制建设的意识，从根本上促进内部控制制度的建设。二是加强我国企业内部控制建设的统一规划和指导。鉴于我国企业界民间组织不太发达，权威性的规范制度均由政府制定的实际情况，我国应由国务院财政部门牵头，联合相关部门，组织有关专家，成立企业内部控制建设指导小组，统一对内部控制的认识，制定我国企业内部控制建设规划，推进企业内部控制建设。三是推动适合我国国情的内部控制理论研究。西方内部控制整体框架理论较为完善，其权威性得到世界公认，我们可以充分借鉴。但毕竟我国是社会主义市场经济，不能不考虑国有企业的公有制性质，尤其是我国内控制度具有的用来堵塞国有资产流失漏洞、遏制领导干部贪污腐败、规避盈利或非盈利组织经营风险、制止虚假会计信息流入社会（包括企业主管部门）等功能要给予充分考虑，以防企业内部控制中忽视了国家利益，给国家造成损失。同时，要推动我国企业内部控制标准规范和评价体系的研究制定。
2、加强企业内部控制环境的建设
控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素。目前我国要加强以下方面的建设：一是加强董事会在内部控制体系中的作用。要强化董事会在公司治理结构中的主导地位，突出董事会在建立和完善内部控制体系过程中的核心作用；其次是实行独立董事制度，通过对董事会这一内部机构的适当外部化，引入外部的独立董事，以期对内部人形成一定的监督制约力，最大限度地维护所有股东的权益；再次是明确董事会内部分工，设立专门委员会，预算管理委员会，加强内部管理控制，从而有利于企业会计信息真实性的提高，企业经营管理目标的实现及保护所有者资产的安全和完善。二是强化风险意识，提高管理水平。现代企业是一个充满竞争的社会，每一个企业都面临着成功的挑战和失败的风险，风险影响着每个企业的生存和发展，企业管理当局必须密切注意企业可能遭到的风险，并采取有效措施，我国企业的风险意识总的来说比较低，投资者风险意识普遍淡薄。针对这种情况，必须加强企业的风险意识，公司及上级管理部门应对广大外部投资者和公司员工进行知识培训，强调内部控制的重要性，形成一种人人参与控制的良好人文环境。三是重视伦理道德规范建设，建立良好的企业文化氛围。内部控制应当建立在共同的伦理道德的基础上，形成真正意义上的团队精神。只有当企业中的每一个员工目标明确，观念相同，内部控制才更有效果。更何况，在新经济下，伦理道德具有极高的价值。企业内部控制的逻辑起点应当是“修己安人”，“修己”就是自我管理，而自我管理是未来企业内部控制的总纲。
3、强化外部监督与约束机制
一是要发挥政府在内部控制建设方面的作用。在管理者内部控制观念普遍淡薄的情况下，应当依靠政府的权威性，按照有关法律法规来规范企业建立健全内部控制制度并使之有效实施。同时要加大执行力度，对不能加强企业自身内部控制、违反法律法规，导致企业目标没有实现的，应依法追究管理者的责任。二是通过中介组织，依据独立审计准则，对照内部控制评价标准体系，站在公正的立场对企业内部控制状况进行评估，及时发现企业有失“公允”及其他不当的行为，帮助企业加以纠正。
建立和完善内部控制是企业在市场经济下必然而且必需的选择。但我们必须看到，在我国现实国情下，内部控制的建设不是短期内就能完成的，也不是单靠企业自身的努力就可以达到的。因此，需要政府、企业、社会各方面共同努力，加快步伐，早日建成符合我国国情的内部控制整体框架，促进我国社会主义市场经济的健康发展。
（作者单位：南昌市财政局、南昌市广播电视中等专业学校）
一、我国企业内部控制制度的现状
1、我国还没有形成内部控制的整体框架
目前，由于对内部控制概念认识不一致，因而对内部控制应包括哪些内容、应如何构建、各种要素有哪些联系等，各方面也认识不一，各企业内部控制的构建也是千差万别。虽然理论界对西方整体框架理论的科学性有所认识，但部分理论界人士、多数政策制定者、大部分企业管理当局对内部控制的认识尚有待统一和提高。
2、在内控制度设计上明显存在着各自为政及就事论事的倾向
财政部门着重抓了内部会计控制建设，并于1986年颁发《会计基础工作规范》，2001年以来发布了4个内部会计控制规范。2000年国家证监会发布了《公开发行证券公司信息披露变报规则》，对公开发行证券的金融企业内部控制的披露提出了一些要求。中国注册会计师协会也对事务所的内部控制提出了要求。国家审计署实施的《中华人民共和国国家审计基本准则》将内部控制制度的测试当作“作业准则”予以规定。整体来看全国没有统一的协调规划，各部门只在自己的职责范围内，针对具体事件制定要求。
3、对内部控制的重要性认识不足
由于内部控制不能直接产生经济价值，间接效益也需要较长的周期才能看出，因而多数企业把精力主要放在生产和营销上。有的认为加强内部控制，束缚了自己的手脚，影响办事效率；甚至有的认为搞内部控制就是对自己人的不信任，容易制造内部矛盾等。
4、内部控制执行不力
我国现有内部控制只注重制度的文字编写环节，严重忽略了如何执行制度、判断和报告制度执行的状况，矫正制度执行的偏差等方面。许多企业的内部控制制度是挂在墙上、写在纸上的制度，实际执行情况可想而知。企业内部控制制度执行情况评价、报告等也是鲜有实施。
二、造成我国企业内部控制现状的原因
形成我国企业内部控制现状的原因是多方面的。具体分析，主要有以下几方面：
1、市场经济不发达
从内部制度的发展历史可以看出。内部控制发展的外部动因是市场竞争的加剧。我国刚从计划经济过渡到市场经济，计划经济的影响时时处处可见，市场竞争有不规范的地方，计划经济思维的惯性影响内部控制的发展。
2、缺少指导企业建设内部控制制度的权威
由于国家经济管理还没有从计划经济的模式中完全脱离出来，条块分割的局面还没有完全打破，企业界还没有形成如COSO之类的权威组织，大部分管理制度建设靠国家有关部门的规定进行，而国家部门在自己职责范围内各司其职，因而没有形成统一的权威的内部控制概念和建设规划。
3、没有形成良好的控制环境
全国没有形成统一的内部控制概念，而政出多门不利于企业内部控制的建设。大部分企业没有自己的企业文化。企业内部控制体制不顺，有相当一部分企业没有建立内控机构，已建立的部分机构多数处于被控制对象的领导之下，不能充分发挥应有的作用。没有建立有效的内部控制激励机制，大部分内控制度流于形式。
4、没有完善的内部控制评价机制
长期以来，对企业管理者业绩考核以利润为主要依据，很少对其内部控制进行综合考察。内部控制状况对企业内外利害关系方也没有立竿见影的利益影响，各方对此关注不够。虽然近来证监会对少部分企业有所要求，国家审计署也作为测试的一项内容，但这只是笼统的要求，没有严格的评价体系和制约机制，约束性不强。
5、企业风险意识不强
从我国企业现状来看，企业管理人员思想中缺乏风险概念，许多企业没有设置风险管理机制，因此抗风险能力低下。如巨人集团没有考虑到生物工程可能遭受的风险，将巨人大厦的资金来源孤注一掷于生物工程就是典型的实例。
6、外部监督乏力
虽然我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系，但监督效果却不尽人意。其主要原因，一是各种监督的功能交叉、标准不一，加之分散管理、缺乏沟通，未能形成有效的合力；二是有的监督没有按照设定的目标进行，有的甚至以平衡预算和创收为目的，再加上个别黑幕交易，监督弱化问题严重，对内部控制问题更是不报告、不追究；三是会计师事务所不规范的执业环境和不正当的业务竞争，以及对注册会计师监督不力，使得“经济警察”的作用并没有发挥出来。
三、建立企业内部控制制度的对策
1、充分发挥政府部门的主导作用
由于我国长期计划经济的影响，企业对政府依赖性较强，因此政府要充分发挥能动作用和主导作用，为企业内部控制建设营造良好的外部环境。一是进一步完善我国社会主义市场经济竞争机制。一方面要加强法制建设，建立更加透明、公平、高效的市场竞争规则；另一方面要严格执法，大力整顿和规范市场经济秩序。良好的市场竞争环境，会有力激发企业加强内部控制建设的意识，从根本上促进内部控制制度的建设。二是加强我国企业内部控制建设的统一规划和指导。鉴于我国企业界民间组织不太发达，权威性的规范制度均由政府制定的实际情况，我国应由国务院财政部门牵头，联合相关部门，组织有关专家，成立企业内部控制建设指导小组，统一对内部控制的认识，制定我国企业内部控制建设规划，推进企业内部控制建设。三是推动适合我国国情的内部控制理论研究。西方内部控制整体框架理论较为完善，其权威性得到世界公认，我们可以充分借鉴。但毕竟我国是社会主义市场经济，不能不考虑国有企业的公有制性质，尤其是我国内控制度具有的用来堵塞国有资产流失漏洞、遏制领导干部贪污腐败、规避盈利或非盈利组织经营风险、制止虚假会计信息流入社会（包括企业主管部门）等功能要给予充分考虑，以防企业内部控制中忽视了国家利益，给国家造成损失。同时，要推动我国企业内部控制标准规范和评价体系的研究制定。
2、加强企业内部控制环境的建设
控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素。目前我国要加强以下方面的建设：一是加强董事会在内部控制体系中的作用。要强化董事会在公司治理结构中的主导地位，突出董事会在建立和完善内部控制体系过程中的核心作用；其次是实行独立董事制度，通过对董事会这一内部机构的适当外部化，引入外部的独立董事，以期对内部人形成一定的监督制约力，最大限度地维护所有股东的权益；再次是明确董事会内部分工，设立专门委员会，预算管理委员会，加强内部管理控制，从而有利于企业会计信息真实性的提高，企业经营管理目标的实现及保护所有者资产的安全和完善。二是强化风险意识，提高管理水平。现代企业是一个充满竞争的社会，每一个企业都面临着成功的挑战和失败的风险，风险影响着每个企业的生存和发展，企业管理当局必须密切注意企业可能遭到的风险，并采取有效措施，我国企业的风险意识总的来说比较低，投资者风险意识普遍淡薄。针对这种情况，必须加强企业的风险意识，公司及上级管理部门应对广大外部投资者和公司员工进行知识培训，强调内部控制的重要性，形成一种人人参与控制的良好人文环境。三是重视伦理道德规范建设，建立良好的企业文化氛围。内部控制应当建立在共同的伦理道德的基础上，形成真正意义上的团队精神。只有当企业中的每一个员工目标明确，观念相同，内部控制才更有效果。更何况，在新经济下，伦理道德具有极高的价值。企业内部控制的逻辑起点应当是“修己安人”，“修己”就是自我管理，而自我管理是未来企业内部控制的总纲。
3、强化外部监督与约束机制
一是要发挥政府在内部控制建设方面的作用。在管理者内部控制观念普遍淡薄的情况下，应当依靠政府的权威性，按照有关法律法规来规范企业建立健全内部控制制度并使之有效实施。同时要加大执行力度，对不能加强企业自身内部控制、违反法律法规，导致企业目标没有实现的，应依法追究管理者的责任。二是通过中介组织，依据独立审计准则，对照内部控制评价标准体系，站在公正的立场对企业内部控制状况进行评估，及时发现企业有失“公允”及其他不当的行为，帮助企业加以纠正。
建立和完善内部控制是企业在市场经济下必然而且必需的选择。但我们必须看到，在我国现实国情下，内部控制的建设不是短期内就能完成的，也不是单靠企业自身的努力就可以达到的。因此，需要政府、企业、社会各方面共同努力，加快步伐，早日建成符合我国国情的内部控制整体框架，促进我国社会主义市场经济的健康发展。
（作者单位：南昌市财政局、南昌市广播电视中等专业学校）