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摘要: 工程竣工结算审计是工程竣工后,审计人员所实施的一种工程结算报告前的审计,是基本建设工程项目审计的重要组成部分,是工程结算的重要前提。
关键词:工程;竣工结算; 审计的要点
Abstract: the project completion settlement audit is after the completion of the project, the audit staff implementing a project settlement report prior to the audit, is the basic construction project audit is an important part of project settle accounts, is the important premise.
Key words: engineering; completion settlement audit points
中图分类号：F830.52 文献标识码：A文章编号：
1前言
竣工结算审计是基本建设项目审计的重要环节, 具有政策性强、 涉及面广、 技术性高的特点。为此, 必须做好审计实施工作,明确审计内容, 突出审计重点, 增强审计工作的针对性, 以有效保证审计质量。
2加强竣工结算工程跟踪审计的重要性
2. 1有利于加强建设项目管理
采取跟踪审计, 将审计监督贯穿于从前期准备、 建设实施直至竣工投产的全过程, 能及时发现和纠正招投标、 合同管理、 承发包、 现场管理、 投资控制等建设环节中常见的或苗头性的问题,督促建设单位加强内控管理,强化责任意识,有效遏止对建设工程实施中的一些瞎指挥、 乱签证、 随意变更等现象,促进建设单位健全制度, 规范运作,科学管理。
2.2有利于提高建设投资绩效
實施建设工程项目跟踪审计, 就可以给建设项目的所有参加方套上法律法规和财经纪律的紧箍咒, 强化他们在其履行各自职能过程中的责任意识, 及时梳理建设项目进行中各方之间的利益关系, 明确各方在建设项目实施中处理有关问题的依据和规范, 从而最大程度的引导和规范各方的行为,防微杜渐, 整体上提高建设投资绩效。
3[提高结算的办法？]、审计的几种方法
3.1 . 全面审计法。是指按照国家或行业建筑工程预算定额的编制顺序或施工的先后顺序, 逐一的全部进行审查的方法。其具体计算方法和审查过程与编制施工图预算技术相同。此方法的优点是全面、 细致,经审计的工程造价差错比较少、 质量比较高, 但工作量较大, 对于工程量比较小、 工艺比较简单、 造价编制或报价单位技术力量薄弱甚至信誉度较低的单位须采用全面审计法。
3.2 . 标准图审计法。是指对于利用标准图纸或通用图纸施工的工程
项目, 先集中审计力量编制标准预算或以此为标准进行对比审计的方法。按标准图纸设计或通用图纸施工的工程可集中审计力量细审一份预结算造价, 作为这种标准图纸的标准造价, 或用这种标准图纸的工程量为标准, 对照审计, 而对局部不同的部分和设计变更部分作单独审查即可。这种方法的优点是时间短、 效果好、 定案容易。缺点是只适用按标准图纸设计或施工的工程, 适用范围小。
3.3 . 分组计算审计法。这是一种加快工程量审计速度的方法。即把组成单位工程的最基本元素一一分项工程划分为若干组, 并把相邻且有一定内在联系的项目编为一组, 审计计算同一组中某个分项工程量,利用工程量间具有相同或相似计算基础的关系, 判断同组中其他几个分项工程量计算的准确程度的方法。
3.4、对比审计法, 是用已经审计的工程造价同拟审类似工程进行对比审计的方法。这种方法一般应根据工程的不同条件和特点区别对
待。一是两工程采用同一个施工图, 但基础部分和现场条件及变更不
尽相同。其拟审计工程基础以上部分可采用对比审计法; 不同部分可
分别计算或采用相应的审计方法进行审计。二是两个工程设计相同,但建筑面积不同。可根据两个工程建筑面积之比与两个工程分部分项工程量之比例基本一致的特点, 将两个工程每平方米建筑面积造价以及每平方米建筑面积的各分部分项工程量进行对比审查, 如果基本相同时, 说明拟审计工程造价是正确的, 或拟审计的分部分项工程量是正确的。反之, 说明拟审造价存在的问题, 应找出差错原因, 加以更正。三是拟审工程与已审工程的面积相同, 但设计图纸不完全相同时, 可把相同部分, 如厂房中的柱子、 房架、 屋面、 砖墙等进行工程量的对比审计, 不能对比的分部分项工程按图纸或签证计算。
3.5 . 抽查法一般选择工程量大而且费用比较高的分项工程的工程量
作为审核,重点核实与上述工程量相对应的定额单价, 尤其重点审核定额子目容易混淆的单价。另外对费用的计取、 材差的价格也应仔细核实。
4建设工程项目审计存在的问题
4. 1管理体制不明确
建设工程实施一般由决策( 可行性 研究 与论证、经济评价) 、 设计、 招标投标、 施工、 工程竣工结算和决算及评估等阶段组成。而我国现行建设工程项目管理体制名为三位一体,实际上存在着各自为政, 互不配合, 权责不清等问题,形成施工、 监理、 造价、 管理、 审计等环节相互脱节,资金发挥最大, 严重违背工程建设的内在规律 , 致使一些项目出现随意增加建设内容 , 提高建设标准, 扩大建设规模等问题。所有这些, 反映了我国现行建设工程项目决策和管理体制, 存在着严重的制度性缺失。
4. 2暗箱操作, 假招标
由于传统审计普遍把审计重点放在工程竣工结算审计上,是一种事后的审计监督,没有对建设工程实施全过程审计,因而在整个工程实施中存在着严重的有法不依、 执法不严等问题。有些工程发包单位不按正常规定进行招标, 而是私下搞暗箱操作, 向投标单位索要回扣、 好处费; 还有的工程在招标前设局,招标中演戏, 进行串标、 陪标、 买标、 漏标等; 有的建设单位甚至采取指令发包人情标、 招标变议标、 规避招投标等假招标形式, 实现由指定投标人中标的违法目的。
4. 3承包合同条款不清, 责任不明确
有的工程项目合同格式过于简化, 条款不严密, 不规范,不完整, 存在着许多漏洞, 如工程范围比较笼统; 人工、材料、 机械单价和费率不作详细约定; 工期、 质量、 违约责任不清等。特别是在闭口包干合同中,往往对包干范围、 质量要求、 调整手续等没有明确设定, 结果是包干项目包不死,闭口合同形同虚设, 最终还是按实结算, 这样也就难以控制工程造价。
5工程竣工结算审计重点审核的内容
5. 1审核竣工结算编制依据
编制依据主要包括:工程竣工报告、 竣工图及竣工验收单;工程施工合同或施工协议书; 施工图预算或招标投标工程的合同标价;设计交底及图纸会审记录资料; 设计变更通知单及现场施工变更记录; 经建设单位签证认可的施工技术措施、 技术核定单; 材料预算价格, 构件、 成品价格; 国家或地区新颁发的有关规定。审计时要审核编制依据是否符合国家有关规定,资料是否齐全, 手续是否完备,对遗留问题处理是否合规。
5. 2审核工程量
工程量是决定工程造价的主要因素, 核定施工工程量是工程竣工结算审计的关键。审计的方法可以根据施工单位编制的竣工结算中的工程量计算表, 对照图纸尺寸进行计算来审核, 也可以依据图纸重新编制工程量计算表进行审计。一是要重点审核投资比例较大的分项工程。二是要重点审核容易混淆或出漏洞的项目。三是要重点审核容易重复列项的项目。对于无图纸的项目要深入现场核实,必要时可采用现场丈量实测的方法。
5. 3 审核分部分项工程、 措施项目清单计价
一是审核结算所列项目的合理性。二是审核综合单价的正确性。三是审核计算的准确性。
5. 4审核变更及隐蔽工程的签证
一是对工程变更, 首先要核查原施工图的设计、 图纸答疑和原投标预算书的实际所列项目等资料是否有出入, 对原投标预算书中未做的项目要予以取消; 其次核增变更中的项目。二是变更增加的项目是否已包括在原有项目的工作内容中, 以防止重复计算。三是变更签证的手续是否齐全,书写内容是否清楚、 合理。含糊不清和缺少实质性内容的要深入现场核查并向现场当事人进行了解, 核查后加以
核定。
5. 5审核规费、 税金及其他费用
一是审计费率计算是否正确, 计算基础是否符合规定,有无错套费率等级情况;二是审核费率的采用是否正确; 三是审查各项独立费的计取是否正确。
5. 6审核施工企业资质
严格审核施工企业的资质,对挂靠、无资质等级及无取费证书的施工企业, 应降低综合单价或审计确定综合单价及造价。
5. 7审核工程合同
工程合同审计是投资审计的一项重要内容， 必须仔细查阅相关文件资料是否齐全、 合法合规。
6 结束语
我国建设工程竣工结算审计都是秋后算账式的工程竣工结算审计, 没有或缺乏必要的事前预防和事中控制,难以从根本上遏制建设工程的损失浪费, 造价师也很难真正对工程建设项目发挥审计监督作用。故造价师必须前移审计关口,实行从前期准备、建设实施直至竣工投入使用的全过程跟踪审计, 从而做到及时发现并纠正问题, 实现不等亡羊先补牢, 避免造成不可挽回的损失。
关键词:工程;竣工结算; 审计的要点
Abstract: the project completion settlement audit is after the completion of the project, the audit staff implementing a project settlement report prior to the audit, is the basic construction project audit is an important part of project settle accounts, is the important premise.
Key words: engineering; completion settlement audit points
中图分类号：F830.52 文献标识码：A文章编号：
1前言
竣工结算审计是基本建设项目审计的重要环节, 具有政策性强、 涉及面广、 技术性高的特点。为此, 必须做好审计实施工作,明确审计内容, 突出审计重点, 增强审计工作的针对性, 以有效保证审计质量。
2加强竣工结算工程跟踪审计的重要性
2. 1有利于加强建设项目管理
采取跟踪审计, 将审计监督贯穿于从前期准备、 建设实施直至竣工投产的全过程, 能及时发现和纠正招投标、 合同管理、 承发包、 现场管理、 投资控制等建设环节中常见的或苗头性的问题,督促建设单位加强内控管理,强化责任意识,有效遏止对建设工程实施中的一些瞎指挥、 乱签证、 随意变更等现象,促进建设单位健全制度, 规范运作,科学管理。
2.2有利于提高建设投资绩效
實施建设工程项目跟踪审计, 就可以给建设项目的所有参加方套上法律法规和财经纪律的紧箍咒, 强化他们在其履行各自职能过程中的责任意识, 及时梳理建设项目进行中各方之间的利益关系, 明确各方在建设项目实施中处理有关问题的依据和规范, 从而最大程度的引导和规范各方的行为,防微杜渐, 整体上提高建设投资绩效。
3[提高结算的办法？]、审计的几种方法
3.1 . 全面审计法。是指按照国家或行业建筑工程预算定额的编制顺序或施工的先后顺序, 逐一的全部进行审查的方法。其具体计算方法和审查过程与编制施工图预算技术相同。此方法的优点是全面、 细致,经审计的工程造价差错比较少、 质量比较高, 但工作量较大, 对于工程量比较小、 工艺比较简单、 造价编制或报价单位技术力量薄弱甚至信誉度较低的单位须采用全面审计法。
3.2 . 标准图审计法。是指对于利用标准图纸或通用图纸施工的工程
项目, 先集中审计力量编制标准预算或以此为标准进行对比审计的方法。按标准图纸设计或通用图纸施工的工程可集中审计力量细审一份预结算造价, 作为这种标准图纸的标准造价, 或用这种标准图纸的工程量为标准, 对照审计, 而对局部不同的部分和设计变更部分作单独审查即可。这种方法的优点是时间短、 效果好、 定案容易。缺点是只适用按标准图纸设计或施工的工程, 适用范围小。
3.3 . 分组计算审计法。这是一种加快工程量审计速度的方法。即把组成单位工程的最基本元素一一分项工程划分为若干组, 并把相邻且有一定内在联系的项目编为一组, 审计计算同一组中某个分项工程量,利用工程量间具有相同或相似计算基础的关系, 判断同组中其他几个分项工程量计算的准确程度的方法。
3.4、对比审计法, 是用已经审计的工程造价同拟审类似工程进行对比审计的方法。这种方法一般应根据工程的不同条件和特点区别对
待。一是两工程采用同一个施工图, 但基础部分和现场条件及变更不
尽相同。其拟审计工程基础以上部分可采用对比审计法; 不同部分可
分别计算或采用相应的审计方法进行审计。二是两个工程设计相同,但建筑面积不同。可根据两个工程建筑面积之比与两个工程分部分项工程量之比例基本一致的特点, 将两个工程每平方米建筑面积造价以及每平方米建筑面积的各分部分项工程量进行对比审查, 如果基本相同时, 说明拟审计工程造价是正确的, 或拟审计的分部分项工程量是正确的。反之, 说明拟审造价存在的问题, 应找出差错原因, 加以更正。三是拟审工程与已审工程的面积相同, 但设计图纸不完全相同时, 可把相同部分, 如厂房中的柱子、 房架、 屋面、 砖墙等进行工程量的对比审计, 不能对比的分部分项工程按图纸或签证计算。
3.5 . 抽查法一般选择工程量大而且费用比较高的分项工程的工程量
作为审核,重点核实与上述工程量相对应的定额单价, 尤其重点审核定额子目容易混淆的单价。另外对费用的计取、 材差的价格也应仔细核实。
4建设工程项目审计存在的问题
4. 1管理体制不明确
建设工程实施一般由决策( 可行性 研究 与论证、经济评价) 、 设计、 招标投标、 施工、 工程竣工结算和决算及评估等阶段组成。而我国现行建设工程项目管理体制名为三位一体,实际上存在着各自为政, 互不配合, 权责不清等问题,形成施工、 监理、 造价、 管理、 审计等环节相互脱节,资金发挥最大, 严重违背工程建设的内在规律 , 致使一些项目出现随意增加建设内容 , 提高建设标准, 扩大建设规模等问题。所有这些, 反映了我国现行建设工程项目决策和管理体制, 存在着严重的制度性缺失。
4. 2暗箱操作, 假招标
由于传统审计普遍把审计重点放在工程竣工结算审计上,是一种事后的审计监督,没有对建设工程实施全过程审计,因而在整个工程实施中存在着严重的有法不依、 执法不严等问题。有些工程发包单位不按正常规定进行招标, 而是私下搞暗箱操作, 向投标单位索要回扣、 好处费; 还有的工程在招标前设局,招标中演戏, 进行串标、 陪标、 买标、 漏标等; 有的建设单位甚至采取指令发包人情标、 招标变议标、 规避招投标等假招标形式, 实现由指定投标人中标的违法目的。
4. 3承包合同条款不清, 责任不明确
有的工程项目合同格式过于简化, 条款不严密, 不规范,不完整, 存在着许多漏洞, 如工程范围比较笼统; 人工、材料、 机械单价和费率不作详细约定; 工期、 质量、 违约责任不清等。特别是在闭口包干合同中,往往对包干范围、 质量要求、 调整手续等没有明确设定, 结果是包干项目包不死,闭口合同形同虚设, 最终还是按实结算, 这样也就难以控制工程造价。
5工程竣工结算审计重点审核的内容
5. 1审核竣工结算编制依据
编制依据主要包括:工程竣工报告、 竣工图及竣工验收单;工程施工合同或施工协议书; 施工图预算或招标投标工程的合同标价;设计交底及图纸会审记录资料; 设计变更通知单及现场施工变更记录; 经建设单位签证认可的施工技术措施、 技术核定单; 材料预算价格, 构件、 成品价格; 国家或地区新颁发的有关规定。审计时要审核编制依据是否符合国家有关规定,资料是否齐全, 手续是否完备,对遗留问题处理是否合规。
5. 2审核工程量
工程量是决定工程造价的主要因素, 核定施工工程量是工程竣工结算审计的关键。审计的方法可以根据施工单位编制的竣工结算中的工程量计算表, 对照图纸尺寸进行计算来审核, 也可以依据图纸重新编制工程量计算表进行审计。一是要重点审核投资比例较大的分项工程。二是要重点审核容易混淆或出漏洞的项目。三是要重点审核容易重复列项的项目。对于无图纸的项目要深入现场核实,必要时可采用现场丈量实测的方法。
5. 3 审核分部分项工程、 措施项目清单计价
一是审核结算所列项目的合理性。二是审核综合单价的正确性。三是审核计算的准确性。
5. 4审核变更及隐蔽工程的签证
一是对工程变更, 首先要核查原施工图的设计、 图纸答疑和原投标预算书的实际所列项目等资料是否有出入, 对原投标预算书中未做的项目要予以取消; 其次核增变更中的项目。二是变更增加的项目是否已包括在原有项目的工作内容中, 以防止重复计算。三是变更签证的手续是否齐全,书写内容是否清楚、 合理。含糊不清和缺少实质性内容的要深入现场核查并向现场当事人进行了解, 核查后加以
核定。
5. 5审核规费、 税金及其他费用
一是审计费率计算是否正确, 计算基础是否符合规定,有无错套费率等级情况;二是审核费率的采用是否正确; 三是审查各项独立费的计取是否正确。
5. 6审核施工企业资质
严格审核施工企业的资质,对挂靠、无资质等级及无取费证书的施工企业, 应降低综合单价或审计确定综合单价及造价。
5. 7审核工程合同
工程合同审计是投资审计的一项重要内容， 必须仔细查阅相关文件资料是否齐全、 合法合规。
6 结束语
我国建设工程竣工结算审计都是秋后算账式的工程竣工结算审计, 没有或缺乏必要的事前预防和事中控制,难以从根本上遏制建设工程的损失浪费, 造价师也很难真正对工程建设项目发挥审计监督作用。故造价师必须前移审计关口,实行从前期准备、建设实施直至竣工投入使用的全过程跟踪审计, 从而做到及时发现并纠正问题, 实现不等亡羊先补牢, 避免造成不可挽回的损失。