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[摘 要]随着社会的高速发展，带来了人类物质财富与精神文明前所未有的繁荣。但随之而来的环境污染迫使企业开始重视环境治理等问题。环境审计作为内部审计的一部分，其环境保护与监督的职能是帮助企业实现可持续发展的重要手段，无疑在企业的生态文明建设中有着重大意义。文章选取了陕西煤业作为研究对象，考虑到其行业污染较大，作为研究环境审计更加具有典型性。文章从环境审计的发展出发，对环境审计与内部审计进行定义，回顾其相关理论研究，并结合我国煤炭行业开展环境审计的状况，对内部环境审计进行研究分析。
[关键词]环境审计;内部审计;煤炭行业;生态文明
[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.26.034
1 引言
大自然给了人类生存的家园，同时也为社会的发展提供了基础。人类的福祉和安逸的生活在很大程度上取决于环境提供的资源，没有它们将无法长期生存。但是由于人类无节制地开发资源，地球已经满目疮痍。人类需要赶紧行动起来，建立一种共生关系，以实现社会的可持续发展，既要从大自然中取舍，又要坚持与生俱来的寄生关系。
值得庆幸的是，人类已经逐渐意识到保护环境的重要性，1972年6月5日被联合国确定为世界环境日，并且强调人类在注重发展的同时，不可忽视对环境的保护。20世纪90年代之后，我国将环境保护提上了重要日程。从第八个五年计划至今，我国对环境保护做出的努力包括制定与环境保护相关的法律以及部门规章，并实施了一系列防治措施，例如退耕还林等。从微观层面上来讲，环境审计是对政府或者企事业单位内部与环境有关的经济业务进行监督、评价的活动。故而社会发展的进程与环境审计的推行与实施力度在一定程度上是存在联系的。
虽然，近些年来我国在环境治理方面做出了许多努力，但是仍有不少企业污染事件被相继曝出，这表明我国的环境问题还十分严峻。随着经济的发展，煤炭以及煤化工企业处于不可缺少的重要地位，此行业的快速发展必然伴随着日益严重的污染问题。煤炭行业的污染排放量并不低，如果不加强监管，很可能对整个社会造成不良影响。
2 相关概念界定及研究成果
环境审计是为了服务生态文明建设和可持续发展，审计部门依法对企事业单位与环境资源有关的经济事项的合法性、真实性和效益性而进行的审计监督。但就环境审计的定义，目前学术界并没有达成一致的观点。
其中，国际商业学会提出的观点得到了普遍认同，他们认为：“环境审计”是一种管理工具，它对于环境组织、环境管理和仪器设备是否发挥作用进行系统的、文化的、定期的和客观的评价，其目的在于通过以下两个方面来帮助保护环境：一是简化环境活动的管理;二是评定公司政策与环境要求的一致性，公司政策要满足环境管理的要求[1]。
陈正兴认为，“环境审计是对生产、生活过程中产生的环境问题的抑制、消除或改善环境而进行的经济活动的真实性、合法性、效益性进行监督、鉴证、评价，使之符合可持续发展要求的一种独立监督行为” [2]。陈思维认为，“环境审计是指审计机关、内部审计机构和注册会计师，对政府和企事业单位的环境管理系统以及经济活动的环境影响进行监督、评价和鉴证，使之积极、有效，得到控制并符合可持续发展要求的审计活动”[3]。
总的来说，环境审计与一般审计有着相似的地方，但也有其特殊性存在。首先，环境审计的特殊性在于其目标不同于一般的审计，其目的在于在促进经济发展的基础上实现人与自然的和谐共生。其次，环境审计与传统审计的审计主体一致，但由于环境审计还处于起步阶段，并结合我国的实际情况，环境审计大都由国家审计牵头，内部审计与注册会计师审计为辅以保证实施。
3 我国煤炭企业内部环境审计现状及问题
3.1 煤炭行业的环境污染和影响
煤炭行业在其生产过程中会造成环境的污染，再加上我国煤炭产量高、耗能大，无疑加重了整个环境的负担，煤炭行业主要会对环境造成以下五点影响：一是由于煤炭的开采，容易使地面形成沉降，造成水土流失等一系列问题，对当地地质条件造成不可逆的破坏;二是煤炭开采和洗选也会给水资源带来影响;三是在煤炭开采过程中，会释放大量的有害气体，会对环境产生严重的影响;四是我国煤炭在运输过程中不好存放，会使得煤尘飞扬;五是煤炭的燃烧也会排放大量有毒气体。
3.2 煤炭行业内部的环境审计现状
当前环境审计研究的状况是，环境审计基本理论研究与应用理论研究相脱节。尽管环境审计的研究由来已久，但是针对煤炭这一特殊行业的环境审计具体操作规范则迟迟难产，其原因之一主要是因为煤炭企业的特殊性与复杂性，使得环境审计评价指标难以确定。这样一来，环境审计理论研究已远远不能满足环境审计实践的需要，更谈不上理论指导功能的发挥，环境审计评价体系理论研究的缺失已成为影响环境审计评价工作的桎梏。
4 煤炭企业开展内部环境审计的案例分析及启示
4.1 數据分析
由表1可以看出，2014—2019年，该公司的营业收入呈逐年递增的趋势，到2015年时，由于煤炭价格波动等外部因素影响，使得收入减少了21%。此外，利润总额至2019年时降低了约145%。公司的总资产在此期间都是处于不断增长的阶段，2018年年末较2017年提高了约14.4%。以上数据表明陕西煤业处于一个高速发展的阶段，而公司的崛起必然会带来环境方面的问题。在公司的年报中，找到了相关的数据如表2所示。
由表2中的数据可以得知，陕西煤业的绿化支出不太稳定，说明公司对于所在地的绿化植被等生态环境的治理还处于探索阶段。除2014年以外，排污费用没有单独披露，剩下的几年都有给出相关数据，并且是呈现一个上升的趋势。总的来说，陕西煤业股份有限公司在发展的同时，也是注重了有关环境方面的问题。
4.2 环境审计存在的问题 其一，環境信息披露不足。陕西煤业给出的年报中关于环境方面的信息并没有经过第三方的认定，而且其详细程度上也有所欠缺，由此可见其环境信息的披露还有待加强。其二，披露信息量化不充分。在环境信息披露的过程中，该企业没有设置合理的量化指标对其环境治理进行评级，使得报表使用者对于公司在环境方面所做的努力，无法形成真实客观的评价。其三，缺乏环境审计的动力。相关的法律法规并不会强制要求公司对环境治理方面的问题进行披露，许多公司也不愿增加成本及工作量来披露，故而使得环境审计在发展上受阻。
5 启示与结论
5.1 改进的措施及启示
第一，内部和外部的联合实施促使环境审计发挥更大的效果。环境审计分为内部审计和第三方审计（外部审计）。内部审计和外部审计虽然有着相同的审计目标，但是两者的审计范围、审计视角等都有所不同，结合内审与外审，使两者相互促进、相互制约，能够更好地监督企业的环境活动，发现彼此容易忽视的问题，真正起到改善环境的作用。
第二，重解决方案的落实是环境审计的价值体现。通过环境审计发现问题，及时改进是环境审计的一大特色。因此，陕西煤业在指出环境审计过程中发现的不符事项的同时，会提出该事项的改善建议。若意见存在争议，审计人员会向上一级甚至是最高管理层汇报，听取各方面意见，最终形成改善方案等待落实，直至方案落实到实际的工作当中。
5.2 总结
相对于沿海等发达地区来说，中西部地区发展较为迟缓，且由于地理位置存在一定的局限性，为了实现经济与自然环境的可持续发展，在企业内部开展环境审计对提高企业环境活动质量、强化环境管理是非常有必要的。本文选取了环境污染严重的煤炭企业作为例子，侧重环境审计的环境保护方面，期望能达到在保证经济发展的同时实现可持续发展，本文在阅读了国内外文献资料的基础上，分析了我国煤炭企业的特征与环境审计现状，根据我国的具体情况探讨了煤炭企业环境审计的审计对象、审计目标、审计程序等，并构建了煤炭企业的环境审计评价指标，对我国煤炭企业内部的环境审计实行起到了借鉴作用。
参考文献：
[1]陈思维.环境审计[M].北京：经济管理出版社，1998.
[2]陈正兴.环境审计[M].北京：中国时代经济出版社，2001.
[3]王德升，杨树滋，刘力云.借鉴国际经验 研究环境审计[J].审计研究，1997（2）.
[4]李永臣，刘长翠.环境审计依据研究[J].山东财政学院学报，2004（3）：9-12.
[5]陈志强.审计走向环境管理系统的路径初探[J].审计理论与实践，1998（10）：15-16.
[6]那英，綦学铭.企业内部环境审计研究[J].中国商界，2010（1）：66.
[7]王学龙，杨鹏飞.基于环境价值链的企业环境绩效审计指标体系研究[J].南京审计学院学报，2011（3）：46-50.
[作者简介]陈虹希（1994—），女，汉族，重庆人，重庆理工大学硕士在读，研究方向：预算松弛方向。
[关键词]环境审计;内部审计;煤炭行业;生态文明
[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.26.034
1 引言
大自然给了人类生存的家园，同时也为社会的发展提供了基础。人类的福祉和安逸的生活在很大程度上取决于环境提供的资源，没有它们将无法长期生存。但是由于人类无节制地开发资源，地球已经满目疮痍。人类需要赶紧行动起来，建立一种共生关系，以实现社会的可持续发展，既要从大自然中取舍，又要坚持与生俱来的寄生关系。
值得庆幸的是，人类已经逐渐意识到保护环境的重要性，1972年6月5日被联合国确定为世界环境日，并且强调人类在注重发展的同时，不可忽视对环境的保护。20世纪90年代之后，我国将环境保护提上了重要日程。从第八个五年计划至今，我国对环境保护做出的努力包括制定与环境保护相关的法律以及部门规章，并实施了一系列防治措施，例如退耕还林等。从微观层面上来讲，环境审计是对政府或者企事业单位内部与环境有关的经济业务进行监督、评价的活动。故而社会发展的进程与环境审计的推行与实施力度在一定程度上是存在联系的。
虽然，近些年来我国在环境治理方面做出了许多努力，但是仍有不少企业污染事件被相继曝出，这表明我国的环境问题还十分严峻。随着经济的发展，煤炭以及煤化工企业处于不可缺少的重要地位，此行业的快速发展必然伴随着日益严重的污染问题。煤炭行业的污染排放量并不低，如果不加强监管，很可能对整个社会造成不良影响。
2 相关概念界定及研究成果
环境审计是为了服务生态文明建设和可持续发展，审计部门依法对企事业单位与环境资源有关的经济事项的合法性、真实性和效益性而进行的审计监督。但就环境审计的定义，目前学术界并没有达成一致的观点。
其中，国际商业学会提出的观点得到了普遍认同，他们认为：“环境审计”是一种管理工具，它对于环境组织、环境管理和仪器设备是否发挥作用进行系统的、文化的、定期的和客观的评价，其目的在于通过以下两个方面来帮助保护环境：一是简化环境活动的管理;二是评定公司政策与环境要求的一致性，公司政策要满足环境管理的要求[1]。
陈正兴认为，“环境审计是对生产、生活过程中产生的环境问题的抑制、消除或改善环境而进行的经济活动的真实性、合法性、效益性进行监督、鉴证、评价，使之符合可持续发展要求的一种独立监督行为” [2]。陈思维认为，“环境审计是指审计机关、内部审计机构和注册会计师，对政府和企事业单位的环境管理系统以及经济活动的环境影响进行监督、评价和鉴证，使之积极、有效，得到控制并符合可持续发展要求的审计活动”[3]。
总的来说，环境审计与一般审计有着相似的地方，但也有其特殊性存在。首先，环境审计的特殊性在于其目标不同于一般的审计，其目的在于在促进经济发展的基础上实现人与自然的和谐共生。其次，环境审计与传统审计的审计主体一致，但由于环境审计还处于起步阶段，并结合我国的实际情况，环境审计大都由国家审计牵头，内部审计与注册会计师审计为辅以保证实施。
3 我国煤炭企业内部环境审计现状及问题
3.1 煤炭行业的环境污染和影响
煤炭行业在其生产过程中会造成环境的污染，再加上我国煤炭产量高、耗能大，无疑加重了整个环境的负担，煤炭行业主要会对环境造成以下五点影响：一是由于煤炭的开采，容易使地面形成沉降，造成水土流失等一系列问题，对当地地质条件造成不可逆的破坏;二是煤炭开采和洗选也会给水资源带来影响;三是在煤炭开采过程中，会释放大量的有害气体，会对环境产生严重的影响;四是我国煤炭在运输过程中不好存放，会使得煤尘飞扬;五是煤炭的燃烧也会排放大量有毒气体。
3.2 煤炭行业内部的环境审计现状
当前环境审计研究的状况是，环境审计基本理论研究与应用理论研究相脱节。尽管环境审计的研究由来已久，但是针对煤炭这一特殊行业的环境审计具体操作规范则迟迟难产，其原因之一主要是因为煤炭企业的特殊性与复杂性，使得环境审计评价指标难以确定。这样一来，环境审计理论研究已远远不能满足环境审计实践的需要，更谈不上理论指导功能的发挥，环境审计评价体系理论研究的缺失已成为影响环境审计评价工作的桎梏。
4 煤炭企业开展内部环境审计的案例分析及启示
4.1 數据分析
由表1可以看出，2014—2019年，该公司的营业收入呈逐年递增的趋势，到2015年时，由于煤炭价格波动等外部因素影响，使得收入减少了21%。此外，利润总额至2019年时降低了约145%。公司的总资产在此期间都是处于不断增长的阶段，2018年年末较2017年提高了约14.4%。以上数据表明陕西煤业处于一个高速发展的阶段，而公司的崛起必然会带来环境方面的问题。在公司的年报中，找到了相关的数据如表2所示。
由表2中的数据可以得知，陕西煤业的绿化支出不太稳定，说明公司对于所在地的绿化植被等生态环境的治理还处于探索阶段。除2014年以外，排污费用没有单独披露，剩下的几年都有给出相关数据，并且是呈现一个上升的趋势。总的来说，陕西煤业股份有限公司在发展的同时，也是注重了有关环境方面的问题。
4.2 环境审计存在的问题 其一，環境信息披露不足。陕西煤业给出的年报中关于环境方面的信息并没有经过第三方的认定，而且其详细程度上也有所欠缺，由此可见其环境信息的披露还有待加强。其二，披露信息量化不充分。在环境信息披露的过程中，该企业没有设置合理的量化指标对其环境治理进行评级，使得报表使用者对于公司在环境方面所做的努力，无法形成真实客观的评价。其三，缺乏环境审计的动力。相关的法律法规并不会强制要求公司对环境治理方面的问题进行披露，许多公司也不愿增加成本及工作量来披露，故而使得环境审计在发展上受阻。
5 启示与结论
5.1 改进的措施及启示
第一，内部和外部的联合实施促使环境审计发挥更大的效果。环境审计分为内部审计和第三方审计（外部审计）。内部审计和外部审计虽然有着相同的审计目标，但是两者的审计范围、审计视角等都有所不同，结合内审与外审，使两者相互促进、相互制约，能够更好地监督企业的环境活动，发现彼此容易忽视的问题，真正起到改善环境的作用。
第二，重解决方案的落实是环境审计的价值体现。通过环境审计发现问题，及时改进是环境审计的一大特色。因此，陕西煤业在指出环境审计过程中发现的不符事项的同时，会提出该事项的改善建议。若意见存在争议，审计人员会向上一级甚至是最高管理层汇报，听取各方面意见，最终形成改善方案等待落实，直至方案落实到实际的工作当中。
5.2 总结
相对于沿海等发达地区来说，中西部地区发展较为迟缓，且由于地理位置存在一定的局限性，为了实现经济与自然环境的可持续发展，在企业内部开展环境审计对提高企业环境活动质量、强化环境管理是非常有必要的。本文选取了环境污染严重的煤炭企业作为例子，侧重环境审计的环境保护方面，期望能达到在保证经济发展的同时实现可持续发展，本文在阅读了国内外文献资料的基础上，分析了我国煤炭企业的特征与环境审计现状，根据我国的具体情况探讨了煤炭企业环境审计的审计对象、审计目标、审计程序等，并构建了煤炭企业的环境审计评价指标，对我国煤炭企业内部的环境审计实行起到了借鉴作用。
参考文献：
[1]陈思维.环境审计[M].北京：经济管理出版社，1998.
[2]陈正兴.环境审计[M].北京：中国时代经济出版社，2001.
[3]王德升，杨树滋，刘力云.借鉴国际经验 研究环境审计[J].审计研究，1997（2）.
[4]李永臣，刘长翠.环境审计依据研究[J].山东财政学院学报，2004（3）：9-12.
[5]陈志强.审计走向环境管理系统的路径初探[J].审计理论与实践，1998（10）：15-16.
[6]那英，綦学铭.企业内部环境审计研究[J].中国商界，2010（1）：66.
[7]王学龙，杨鹏飞.基于环境价值链的企业环境绩效审计指标体系研究[J].南京审计学院学报，2011（3）：46-50.
[作者简介]陈虹希（1994—），女，汉族，重庆人，重庆理工大学硕士在读，研究方向：预算松弛方向。