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摘 要：培養高素质审计创新人才是当今时代发展的迫切要求，是高校审计教学的根本目标。传统的教学方法很难满足创新人才培养的要求，改革审计教学方法迫在眉睫。基于高校审计教学现状， 针对审计学科课程特点和课程内容，提出案例教学法，以充分调动学生的学习积极性，提高审计教学质量，为国家培养高素质的审计人才。
关键词：审计学 案例教学法 应付账款
高校作为人才培养的主要基地，担负着培养高素质人才的重任，能否培养出满足社会需要的审计人才，是衡量审计教学成败的关键。审计教学方法改革成为当务之急，首先要明确审计课教学目标；其次要转变传统教育教学观念；最后要应用案例教学法。在审计教学过程中如何充分利用案例教学法，以提高教学质量，值得我们探讨和思考。
一、《审计学》教学目标定位
《审计学》是会计学本科专业的核心专业课，是继《财务会计学》《成本会计学》、《管理会计学》、《财务管理学》、《税法》等课程之后的后续专业课。《审计学》课程以注册会计师报表审计为主线，着重介绍如何对财务报告进行鉴证.同时还介绍政府审计、内部审计的内容。
我国高等审计专业的教育目标是：“培养能在企事业单位、会计师事务所、经济管理部门、单位、研究机构从事审计实际工作的高级专门人才”。按照这一要求，我们长期以来把教育目标定位在培养从事审计职业的工作者。然而，随着经济的发展和社会环境的变化，高新技术不断向生产和生活方面渗透，竞争不断加剧，不确定性因素不断增多，审计人员综合素质培养显得尤为重要，审计课教学必须为此做出努力。 基于上述原因，笔者认为审计专业教育教学目标应在原目标的基础上。强化对学生综合素质的培养，通过对该门课程的学习，除了使学生掌握审计学的基础理论、基本方法和基本技能外，更应注重培养学生综合运用所学知识，独立思考、创新思维，提高其发现问题、分析问题和解决问题的能力。上述审计人员应具备的素质就是审计课教学改革所应体现的素质教育目标。
二、改革审计教学传统方法
审计作为一门综合性很强的应用型学科，有着独特的教学规律，而传统教学方法不能很好地顺应审计专业教学规律，影响未来审计人员综合索质的提高。可是我国高校审计专业教学方法，目前还是传统的以教师讲授为主的讲授法，课堂教学基本上是以教师为中心、以教材为中心，重理论、轻实践，忽略了教师和学生的充分交流，学生缺少主动提出新问题的探索能力。尽管大多数教师很清楚素质教育的重要性， 但在实际教学工作中。往往还是走“填鸭式、满堂灌”的老路子，严重压缩了学生的思维空间，导致学生走向工作岗位不能很快适应审计环境及审计业务的需要。这种传统教学方法是不可能实现培养复合型人才教学目标的。如何提高教学效果，改进教学方法，实现教学目标是每一位教师不断探索的课题。本人在多年的教学实践中，根据本门课程的特点和内容，采用了案例教学法，取得了较好的教学效果。
三、设计审计案例教学的步骤
审计具有很强的实践性，目前社会及学校不能满足学生到企业、 会计师事务所进行直接实习的要求，所以案例教学法应成为该门课程 教学中的一种主要方法。案例教学主要不是研讨理论本身，而是运用 理论知识来解决实践问题，它要求学生实现从理论学习到实践体验的 飞跃，在于它不仅使学生能够获得知识，而且在运用知识解决问题的过程中受到多方面的锻炼。
1.精心设计课堂案例。审计案例教学能否取得良好效果，对案例的选择和设计是一个重要因素。教师选用的审计案例应考虑实用性、典型性、针对性、思考性等因素，根据学生的实际情况，搜集和整理审计案例的背景材料，讲授剖析审计案例的相关理论知识，对审计案例的种类、性质、内容和分析评价的要求等进行必要的简明介绍，可帮助学生提高认知能力和感悟能力。
2.深入探讨课堂案例。审计案例讨论旨在说明审计案例，分析存在的问题，提出解决的途径和措施。教师则在讨论过程中起着一个主持、监督的角色，把问题讨论引向深入，同时还要善于发现独特新颖 的见解。让学生成为案例讨论的主角，争取让每个人都参与到讨论中来。做到畅所欲言、各抒己见。讨论结束，每位成员就自己讨论的问题及得到的启发或结论写一份报告。
3.引导分析课堂案例。在教学过程中，应以案例为载体，将审计方法、技巧溶于案例的具体情节中，通过对案例的讲述，增强教学内容的趣味性，抓住审计案例和审计方法的契合点，对审计案例进行剥茧抽丝的分析，展示审计人员查出错弊的过程，以培养学生的审计思维。并在教师的指导下，通过对审计案例广泛地讨论，以培养学生的审计思维逻辑，从而掌握正确处理和解决问题的思路和方法。
4.归纳总结课堂案例。在学生对审计案例进行讨论，做出分析和评价结论之后，教师要进行归纳总结，做出恰如其分的评判。点评案例分析的重点和难点问题，指出学生分析评价结论中的优缺点，对于学生新颖意见的独特之处要给予肯定，同时提出需要深入思考的问题，促使学生进行广泛的调查研究，自觉运用所学的理论知识，重新进行认识，达到学以致用，融会贯通的效果。
四、审计案例实例分析
本案例教学是采用幻灯片的形式组织的一次案例教学。
（一）教学内容：对应付账款的审计。
（二）教学案例：巨人零售公司审计案例。
（三）教师向学生提出问题。
1.应付账款的审计目标是什么？
（1）存在或发生认定：资产负债表中记录的应付账款是否存在；
（2）完整性认定：有应当记录的应付账款是否均已记录；
（3）权利和义务认定：资产负债表中记录的应付账款是否是被审单位应当履行的现实义务
（4）计价和分摊认定：应付账款是否以恰当的金额填列在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录
（5）表达与披露认定：应付账款是否已按照企业会计准则的规则在财务报表中作出恰当的列报。 教师对上述应付账款的5点审计目标进行讲授，使学生明确应付账款的审计目标。
2.应付账款业务中的错弊形态有哪些？
（1）应付账款长期挂账。应付账款的长期挂账，主要表现在企业的若干“应付账款”明细款项长期未付而挂账，有的属于合同纠纷或缺乏偿债能力无力偿还；有的属于销货单位消亡而无从支付的情况，这种情况下，被审计单位极易隐瞒利润，虚增债务。
（2）利用应付账款贪污现金折扣。有些企业在支付货款符合现金折扣的条件下，按总额支付，然后从对方套取现金私分或留存“小金库”。按规定，当赊购业务发生时，被审计单位应按照总价法对应付账款入账。在折扣期内支付货款时，对享有的现金折扣应予以扣除，以折扣后的金额付款。但有些企业付款时，对享有的现金折扣不予扣除。
（3）利用应付账款隐瞒退货。企业向供货单位购买货物后，取得了蓝字发票，但后又因故把货物退回，取得了红字发货票，而作弊人员用蓝字发票计入应付账款，而将红字发票藏匿、隐瞒，然后寻机转出，贪污“应付账款”。
（4）利用存货偿还债务的方式隐瞒收入，少交增值税。有的企业用存货抵偿债务，不通过存货销售核算，隐瞒存货销售收入，偷漏增值税。
对应付账款的错弊要求学生进行各个列举，使学生明确应付账款 业务中的错弊表现在哪些方面。
3.应付账款内部控制制度的符合性测试内容？
应付账款内部控制制度包括：应付账款付款要经过授权；经常检查到期日，充分利用商业信用；定期核对总账和明细帐；不相容职务分工。
应付账款内部控制制度的符合性测试程序：了解与描述应付账款内部控制制度：抽查应付账款的确认；抽查应付账款的过帐和偿付；分析性复核；评估应付账款内部控制制度。
应付账款内部控制制度的符合性测试，是审计的一个重要步骤，有利于发现问题，找出企业的薄弱环节，便于进行实质性的测试。
4.如何进行应付账款的实质性测试？
（1）取得或编制应付账款明细表；
（2）抽取应付账款的会计记录和原始凭证；
（3）查找未入帐的应付账款；
（4）截止测试；
（5）应付账款的函证；
（6）确定应付账款在会计报表上的表达与披露是否恰当。
根据法庭查证事实，巨人零售公司蓄意调整1972年1月29日结束的会计年度的应付账款余额的情况，如下表所示。
巨人零售公司舞弊行为与罗斯会计师事务所审计行为列示如下：①巨人零售公司的总裁和财务主管，在1972年1月29日结束的会计年度中，命令下属广告部门的经理，准备了14页的备忘录，虚构了大约1 100家的广告商名单，记载着巨人零售公司以前曾向它们预付广告费用但并未入账。②巨人零售公司的财务副总裁伪造了28个虚假的贷方通知单（红字发票），来抵减外发的应付给米尔布鲁克公司的账款25.7万美元。③巨人零售公司通过发出35份假造的贷项通知单蓄意减少了13万美元的应付给另一个供应商罗斯盖尔公司的账款。④巨人零售公司虚构几百个曾被供应商索价过高的赊购事项，减少应收账款17万美元。⑤巨人零售公司假造了发给健美产品制造商的贷款通知单，用根本没被确认的16.3万美元的商品退回来减少应付账款。
通过以上审计程序，审查出巨人公司篡改公司的会计记录，把1971年发生的250万美元的经营损失篡改为150万美元收益，并且提高与之相关的流动比率和周转率。巨人公司低估负债，虚增收入，达到虚增利润的目的。
五、结语
案例教学是努力创造活跃思维的教学方法，注重能力的培养大于对知识的灌输。而传统的教学方法对学生的考核方式单一，不利于考核学生的实际表现能力。某些学生的理解力优于其记忆力，卷面成绩可能不尽如人意，但在案例教学中的分析报告、方案操作流程和计划设计等能够体现所学理论应用情况的作品有可能是很出色的。因此，教师在实施案例法的教学评价时，可以考虑将学生的理解力、学生的表達能力、学生的创新思维能力等，作为对学生成绩的评定标准，以实际表现能力为主，将理论考核和能力表现考核有机的结合起来，使评价更加真实有效，促进学生多方面素质的发展。
参考文献：
[1]李兆东.审计案例教学的误区与再造[J].中国大学教学，2014（8）：73-76.
[2]刘婧.审计教师应对高校审计教学改革的启示[J].经济研究导刊，2014（21）：204-205.
[3]郑石桥，郑卓如.基于审计主题的审计学科体系创新研究[J].会计研究，2015（9）：81-87 .
作者简介：杨玉娥（1984.01—）山东潍坊人。西安外事学院，讲师。研究方向：企业管理。
关键词：审计学 案例教学法 应付账款
高校作为人才培养的主要基地，担负着培养高素质人才的重任，能否培养出满足社会需要的审计人才，是衡量审计教学成败的关键。审计教学方法改革成为当务之急，首先要明确审计课教学目标；其次要转变传统教育教学观念；最后要应用案例教学法。在审计教学过程中如何充分利用案例教学法，以提高教学质量，值得我们探讨和思考。
一、《审计学》教学目标定位
《审计学》是会计学本科专业的核心专业课，是继《财务会计学》《成本会计学》、《管理会计学》、《财务管理学》、《税法》等课程之后的后续专业课。《审计学》课程以注册会计师报表审计为主线，着重介绍如何对财务报告进行鉴证.同时还介绍政府审计、内部审计的内容。
我国高等审计专业的教育目标是：“培养能在企事业单位、会计师事务所、经济管理部门、单位、研究机构从事审计实际工作的高级专门人才”。按照这一要求，我们长期以来把教育目标定位在培养从事审计职业的工作者。然而，随着经济的发展和社会环境的变化，高新技术不断向生产和生活方面渗透，竞争不断加剧，不确定性因素不断增多，审计人员综合素质培养显得尤为重要，审计课教学必须为此做出努力。 基于上述原因，笔者认为审计专业教育教学目标应在原目标的基础上。强化对学生综合素质的培养，通过对该门课程的学习，除了使学生掌握审计学的基础理论、基本方法和基本技能外，更应注重培养学生综合运用所学知识，独立思考、创新思维，提高其发现问题、分析问题和解决问题的能力。上述审计人员应具备的素质就是审计课教学改革所应体现的素质教育目标。
二、改革审计教学传统方法
审计作为一门综合性很强的应用型学科，有着独特的教学规律，而传统教学方法不能很好地顺应审计专业教学规律，影响未来审计人员综合索质的提高。可是我国高校审计专业教学方法，目前还是传统的以教师讲授为主的讲授法，课堂教学基本上是以教师为中心、以教材为中心，重理论、轻实践，忽略了教师和学生的充分交流，学生缺少主动提出新问题的探索能力。尽管大多数教师很清楚素质教育的重要性， 但在实际教学工作中。往往还是走“填鸭式、满堂灌”的老路子，严重压缩了学生的思维空间，导致学生走向工作岗位不能很快适应审计环境及审计业务的需要。这种传统教学方法是不可能实现培养复合型人才教学目标的。如何提高教学效果，改进教学方法，实现教学目标是每一位教师不断探索的课题。本人在多年的教学实践中，根据本门课程的特点和内容，采用了案例教学法，取得了较好的教学效果。
三、设计审计案例教学的步骤
审计具有很强的实践性，目前社会及学校不能满足学生到企业、 会计师事务所进行直接实习的要求，所以案例教学法应成为该门课程 教学中的一种主要方法。案例教学主要不是研讨理论本身，而是运用 理论知识来解决实践问题，它要求学生实现从理论学习到实践体验的 飞跃，在于它不仅使学生能够获得知识，而且在运用知识解决问题的过程中受到多方面的锻炼。
1.精心设计课堂案例。审计案例教学能否取得良好效果，对案例的选择和设计是一个重要因素。教师选用的审计案例应考虑实用性、典型性、针对性、思考性等因素，根据学生的实际情况，搜集和整理审计案例的背景材料，讲授剖析审计案例的相关理论知识，对审计案例的种类、性质、内容和分析评价的要求等进行必要的简明介绍，可帮助学生提高认知能力和感悟能力。
2.深入探讨课堂案例。审计案例讨论旨在说明审计案例，分析存在的问题，提出解决的途径和措施。教师则在讨论过程中起着一个主持、监督的角色，把问题讨论引向深入，同时还要善于发现独特新颖 的见解。让学生成为案例讨论的主角，争取让每个人都参与到讨论中来。做到畅所欲言、各抒己见。讨论结束，每位成员就自己讨论的问题及得到的启发或结论写一份报告。
3.引导分析课堂案例。在教学过程中，应以案例为载体，将审计方法、技巧溶于案例的具体情节中，通过对案例的讲述，增强教学内容的趣味性，抓住审计案例和审计方法的契合点，对审计案例进行剥茧抽丝的分析，展示审计人员查出错弊的过程，以培养学生的审计思维。并在教师的指导下，通过对审计案例广泛地讨论，以培养学生的审计思维逻辑，从而掌握正确处理和解决问题的思路和方法。
4.归纳总结课堂案例。在学生对审计案例进行讨论，做出分析和评价结论之后，教师要进行归纳总结，做出恰如其分的评判。点评案例分析的重点和难点问题，指出学生分析评价结论中的优缺点，对于学生新颖意见的独特之处要给予肯定，同时提出需要深入思考的问题，促使学生进行广泛的调查研究，自觉运用所学的理论知识，重新进行认识，达到学以致用，融会贯通的效果。
四、审计案例实例分析
本案例教学是采用幻灯片的形式组织的一次案例教学。
（一）教学内容：对应付账款的审计。
（二）教学案例：巨人零售公司审计案例。
（三）教师向学生提出问题。
1.应付账款的审计目标是什么？
（1）存在或发生认定：资产负债表中记录的应付账款是否存在；
（2）完整性认定：有应当记录的应付账款是否均已记录；
（3）权利和义务认定：资产负债表中记录的应付账款是否是被审单位应当履行的现实义务
（4）计价和分摊认定：应付账款是否以恰当的金额填列在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录
（5）表达与披露认定：应付账款是否已按照企业会计准则的规则在财务报表中作出恰当的列报。 教师对上述应付账款的5点审计目标进行讲授，使学生明确应付账款的审计目标。
2.应付账款业务中的错弊形态有哪些？
（1）应付账款长期挂账。应付账款的长期挂账，主要表现在企业的若干“应付账款”明细款项长期未付而挂账，有的属于合同纠纷或缺乏偿债能力无力偿还；有的属于销货单位消亡而无从支付的情况，这种情况下，被审计单位极易隐瞒利润，虚增债务。
（2）利用应付账款贪污现金折扣。有些企业在支付货款符合现金折扣的条件下，按总额支付，然后从对方套取现金私分或留存“小金库”。按规定，当赊购业务发生时，被审计单位应按照总价法对应付账款入账。在折扣期内支付货款时，对享有的现金折扣应予以扣除，以折扣后的金额付款。但有些企业付款时，对享有的现金折扣不予扣除。
（3）利用应付账款隐瞒退货。企业向供货单位购买货物后，取得了蓝字发票，但后又因故把货物退回，取得了红字发货票，而作弊人员用蓝字发票计入应付账款，而将红字发票藏匿、隐瞒，然后寻机转出，贪污“应付账款”。
（4）利用存货偿还债务的方式隐瞒收入，少交增值税。有的企业用存货抵偿债务，不通过存货销售核算，隐瞒存货销售收入，偷漏增值税。
对应付账款的错弊要求学生进行各个列举，使学生明确应付账款 业务中的错弊表现在哪些方面。
3.应付账款内部控制制度的符合性测试内容？
应付账款内部控制制度包括：应付账款付款要经过授权；经常检查到期日，充分利用商业信用；定期核对总账和明细帐；不相容职务分工。
应付账款内部控制制度的符合性测试程序：了解与描述应付账款内部控制制度：抽查应付账款的确认；抽查应付账款的过帐和偿付；分析性复核；评估应付账款内部控制制度。
应付账款内部控制制度的符合性测试，是审计的一个重要步骤，有利于发现问题，找出企业的薄弱环节，便于进行实质性的测试。
4.如何进行应付账款的实质性测试？
（1）取得或编制应付账款明细表；
（2）抽取应付账款的会计记录和原始凭证；
（3）查找未入帐的应付账款；
（4）截止测试；
（5）应付账款的函证；
（6）确定应付账款在会计报表上的表达与披露是否恰当。
根据法庭查证事实，巨人零售公司蓄意调整1972年1月29日结束的会计年度的应付账款余额的情况，如下表所示。
巨人零售公司舞弊行为与罗斯会计师事务所审计行为列示如下：①巨人零售公司的总裁和财务主管，在1972年1月29日结束的会计年度中，命令下属广告部门的经理，准备了14页的备忘录，虚构了大约1 100家的广告商名单，记载着巨人零售公司以前曾向它们预付广告费用但并未入账。②巨人零售公司的财务副总裁伪造了28个虚假的贷方通知单（红字发票），来抵减外发的应付给米尔布鲁克公司的账款25.7万美元。③巨人零售公司通过发出35份假造的贷项通知单蓄意减少了13万美元的应付给另一个供应商罗斯盖尔公司的账款。④巨人零售公司虚构几百个曾被供应商索价过高的赊购事项，减少应收账款17万美元。⑤巨人零售公司假造了发给健美产品制造商的贷款通知单，用根本没被确认的16.3万美元的商品退回来减少应付账款。
通过以上审计程序，审查出巨人公司篡改公司的会计记录，把1971年发生的250万美元的经营损失篡改为150万美元收益，并且提高与之相关的流动比率和周转率。巨人公司低估负债，虚增收入，达到虚增利润的目的。
五、结语
案例教学是努力创造活跃思维的教学方法，注重能力的培养大于对知识的灌输。而传统的教学方法对学生的考核方式单一，不利于考核学生的实际表现能力。某些学生的理解力优于其记忆力，卷面成绩可能不尽如人意，但在案例教学中的分析报告、方案操作流程和计划设计等能够体现所学理论应用情况的作品有可能是很出色的。因此，教师在实施案例法的教学评价时，可以考虑将学生的理解力、学生的表達能力、学生的创新思维能力等，作为对学生成绩的评定标准，以实际表现能力为主，将理论考核和能力表现考核有机的结合起来，使评价更加真实有效，促进学生多方面素质的发展。
参考文献：
[1]李兆东.审计案例教学的误区与再造[J].中国大学教学，2014（8）：73-76.
[2]刘婧.审计教师应对高校审计教学改革的启示[J].经济研究导刊，2014（21）：204-205.
[3]郑石桥，郑卓如.基于审计主题的审计学科体系创新研究[J].会计研究，2015（9）：81-87 .
作者简介：杨玉娥（1984.01—）山东潍坊人。西安外事学院，讲师。研究方向：企业管理。