论文部分内容阅读
摘要：2015年，中央办公厅、国务院办公厅联合印发《关于完善审计制度若干重大问题的框架意见》及相关配套文件，《意见》明确指出：必须对公共资金、国有资产、国有资源和领导干部履行经济责任情况实行审计全覆盖;《意见》强调：审计机关必须对属于其审计监督范围的所有管理、分配、使用公共资金、国有资产、国有资源的部门和单位，以及党政主要领导干部和国有企事业领导人员履行经济责任情况进行全面审计，实现审计全覆盖，做到应审尽审。但县级审计机关在推进审计全覆盖工作中，却存在着一些客观困难。我们应当认真研究这些困难，并认真思考县级审计机关如何推进审计全覆盖。
关键词：县级审计机关;审计全覆盖;运作;探索
引言
县级审计机关要对审计监督范围内每一个管理、分配、使用公共资金、国有资产、国有资源的部门和单位，以及党政主要领导干部和国有企业单位、事业单位领导人员履行经济责任情况进行全面审计，实现审计全覆盖。本文就县级审计机关如何开展审计全覆盖运作进行探索，希望有助于县级审计机关顺利开展审计全覆盖工作。
1县级审计机关在推进审计全覆盖工作中面临的困难
1.1工作繁重，但人员编制有限
县级审计局需要对领导干部进行自然资源资产离任审计，对国家、省、市、县有关重大政策措施贯彻落实情况进行跟踪审计，对政府投资项目进行审计，对县级预算执行情况、县级各部门预算执行情况，以及使用县级财政资金的事业单位和社会团体的财务收支进行审计。平时还要完成领导临时交办的大量其他事项，工作任务相当繁重。但在另一方面，县级审计局的人员编制却极为有限，有的县级审计局全部干部职工只有57人，其中离退休人员竟多达21人，实际在编在岗人员仅为36人。每名在岗的审计员都处在满负荷工作状态，分身乏术，实在是难以开展审计全覆盖工作。此外，还有一些审计员年龄偏大、学历偏低，难以胜任审计全覆盖工作。
1.2審计手段落后
目前，大部分县审计局依旧采用传统的人工方式进行审计，审计员需要花费大量时间与精力，仔细审查被审计单位的凭证与会计账册，无法在几天内快速、便捷、精细、准确地审计海量数据。有的县审计局虽然尝试运用大数据开展审计业务，但却缺乏既熟悉信息化技术，又具有较强审计专业技能的复核型人才骨干;有的县政府部门、金融机构、企事业单位信息化建设推进缓慢，许多被审计单位没有部门预算系统、财政指标管理系统、总预算会计系统、国库集中支付系统、预算绩效管理系统，对开展县级信息化全覆盖审计构成了客观障碍。
1.3信息化建设滞后，数据的不规范和缺失影响了审计的效率和深度
预算执行数字化审计全覆盖能够普遍实施的重要前提是财政管理体制在制度层面和技术层面的一系列改革。预算法的修定、新会计制度出台、财政指标和国库收付系统等信息化管理系统的广泛运用，使得数据获取的相关环节得以打通，以前难以实施的审计数字化分析手段得以开展。然而，理想很丰满，现实很骨感，县级单位在推进这些改革时，由于主观或客观原因，存在执行不到位的情况，影响了数字化审计的全面性。部门预算编制不完整、不细化;编制粗糙、内容简单，缺乏科学依据、程序不规范，透明度不高，执行不严等问题;二级预算单位未纳入国库集中支付系统;部门预决算口径和范围编制不一致等。这些问题的存在，制约了数字化审计的标准性，降低了数据集中分析的覆盖面，影响了数字化审计的全面性。
2探索县级审计机关如何推进审计全覆盖
2.1强化审计队伍建设，实现全员参与计划管理
县级审计机关必须要强化审计计划管理职能，提升审计计划工作人员的综合素质，营造优良的审计计划管理氛围，从而让全员能自觉执行审计计划，携手做好审计计划管理工作。县级审计工作的开展，应该引导大家集思广益，共同参与到审计计划制定，发挥计划管理的统筹价值，从地方经济发展、廉政建设的全局角度上，构建完善的审计工作方案。审计机关领导也要设置计划管理小组，专门负责跟踪和指导审计业务活动的进展，并进行审计工作质量的评价，在计划制定、执行以及总评环节中发挥监督与管理的价值，落实相关的审计要求。审计人员素质与能力的提升，也是促进县级审计机关发展的关键，审计计划管理的工作地位和作用，要求负责审计计划管理的人员，必须是“通才”，了解整个审计工作并且具有丰富的审计知识。
2.2提高审计质量，夯实审计风险防范基础
一是依法执行审计程序。审计机关应当根据法律、法规和国家其他有关规定进行审计，否则审计的结论性文件就不合法合规，哪怕取证资料非常真实、可靠、事实描述非常客观、问题定性非常准确，也不具有法律效力。对本级的领导干部进行经济责任审计，可以对领导干部进行审计。例如，向被审计单位送达审计通知书，一般情况下需要在审计实施3个工作日前送达。因此，我们在实施审计时，必须按照审计法、审计法实施条例和国家审计准则上的规定程序实施审计，客观表述审计事实。审计全覆盖要求的出台，对进一步提高预算执行审计也提出了要求，县级审计机关只有统筹整合审计项目，扩大审计覆盖面，才能实现对审计对象、范围的全覆盖。因此，县级审计机关应加强项目计划管理，积极建立和完善审计项目库，全面覆盖审计对象，把所有关于预算执行的部分都纳入到该项目库之中，创造必要的应审尽审条件。针对审计人员必须强调知识更新与学习培训，使其不断提升业务素质，能利用计算机辅助审计。一方面，让审计人员可以利用财税部门、预算执行部门的财务核算系统以及业务管理信息系统等对审计资料进行收集、整理;另一方面，能积极使用审计AO软件或者SQL等数据库，对从被审单位采集来的各类数据加以分析，采用“集中分析，发现疑点、分散核实”的方法，把审计人员从手工翻阅账簿、凭证、资料中解脱出来，提高审计效率。
2.3贯彻落实审计服务，提高审计工作实效
县级审计机关在审计全覆盖下应积极转变职能，把监督手段改为服务途径，在县级财政预算执行审计的全过程贯穿审计服务，在审计成果上体现服务，在服务上反映职能，不断深化预算执行审计改革[3]。第一，从宏观角度出发，以严谨求实的原则分析审计找出的问题，加以提炼;第二，从战略性、前瞻性的高度看待问题，查处违规违法行为时重点揭示并反映本质问题，提出对科学发展有利的、可操作的审计建议，加快应用并转化县级财政预算执行审计成果;第三，推动文明审计，认真听取相关各方面的意见，加强分析和研究，保证审计结果的可靠性，针对被审计单位的问题提出针对性意见;第四，做好后期整理工作，公开审计结果，接受社会与群众的广泛监督，保证县级财政预算执行审计的客观公正、实事求是，提高审计透明度、公信力。 2.4加强对县级审计机关的支持力度
推进审计全覆盖，对于维护国家经济安全，促进依法治国，防止国有资产流失，推进党风廉政建设具有重要意义。而县级审计机关的人员编制、经费又极为有限，有的县审计局甚至缺乏信息化技术，实在是心有余而力不足。因此，上级部门应当重视县级审计机关，应当体谅、理解县审计局在实际工作中面临的重重困难，应当主动加强对县级审计机关的支持力度，为县级审计机关源源不断地投入更多的经费、专业人才与信息化软硬件;为县级审计机关推进审计全覆盖创造必要的条件。除此之外，上级部门还应当有意识地加强宣传工作，通过宣传为县级审计机关树立良好形象，使社会公众了解县级审计机关，从而尊重审计工作，主动配合审计工作。
2.5加快县级各被审计单位的信息化建设，推进云审计
目前，主要发达国家的各级公共部门，均已建立完善的信息化财务管理系统，对经费收支实施信息化、数字化管理，不仅堵死了贪污腐败的漏洞，而且有力地提高了公共部门的绩效。而国内县级财政拨款单位数量众多，信息化建设却推进缓慢，在经费使用上存在著许多漏洞，“跑、冒、漏、滴”屡禁难止，成为一个老大难问题。因此，笔者认为：非常有必要全面加快县级被审计单位的信息化建设。每一个县级被审计单位，都必须建立并健全信息化财务管理系统，部门预算系统、财政指标管理系统、总预算会计系统、国库集中支付系统、预算绩效管理系统;并运用信息化财务管理系统对本单位的经费、资金实施数字化管理，继而完善本单位的内部审计制度。
而后，县级审计局只须与本县各个被审计单位进行联网，便可运用大数据技术，进行在线云审计;从而实现县级审计机关对本县所有审计单位的审计全覆盖。推进云审计，还可以极大的提高审计在本县所有被审计对象中，大约有10%的被审计对象，其管理、分配、使用公共资金、国有资产、国有资源，在全县公共资金、国有资产、国有资源中的占比约为70%（如本县重点企业，以及本县重大投资项目的主管单位），这类对象可以划分为C类对象。对于A类对象，县级审计机关可以适当延长审计周期，每3年进行一次全面审计;对于B类对象，县级审计机关可以每2年进行一次全面审计;对于C类对象，县级审计机关必须每年进行一次全面审计。
2.6对审计员实施人性化管理
县级审计机关的审计员级别、待遇较低，他们长年从事枯燥、单调、重复性的审计工作，却难以获得被审计单位的支持与尊重，必然会产生职业疲劳，一些审计员还可能心生懈怠;年轻的审计员则干脆选择离职跳槽。实施审计全覆盖工作的主体是人，是审计员，因此，笔者认为：必须对县级审计机关的每一名审计员实施人性化管理。必须尊重每一名审计员，必须了解每一名审计员在工作、生活中遇到的各种实际困难，必须帮助他们解决生活、工作上遇到的各种困难;让他们感受到实实在在的温暖。必须不断提高审计员的待遇，为他们开展审计工作不断注入“正能量”。在此基础上，必须对每一名审计员实施严格的绩效管理，定期审计每一名审计员的工作绩效，对于缺乏工作热情，倦怠的审计员，必须予以处罚，甚至开除;对于工作积极、认真负责的审计员，必须予以适当的物质奖励。这样，可以充分调动每一名审计员的积极性，促使他们不断提高自身素质，主动学习审计业务知识、云审计等信息化审计技术，不断提高履职能力，从而做好审计全面覆盖工作。此外，必须强化对审计员的审计职业道德教育，必须增强审计员的工作责任感和使命感，使每一名审计员都做到心有所畏、言有所戒、行有所止;督促审计员提高职业操守，在本职岗位上兢兢业业地做好审计工作。
结语
综上所述，当前省级以下的审计机关应实现垂直管理体制改革，从审计计划管理对审计方向、整合审计资源、提升审计效率的要求入手，制定新的审计目标和降低审计风险，科学运用现代管理理论成果，重新确定机关的发展方向。县级审计机关在审计管理体制改革中，应立足地方发展实际情况，对相关审计问题进行分析和展望，基于上级下达的审计任务，提出改进审计工作的新方向和监督制度，为审计机关发展提供切实可行的方案。因此，县级审计机关应该加强审计监督力度，严肃开展财经法纪工作，树立审计机关的权威，提升审计机关整改的成效，规范被审计单位的财政收支以及做好违纪审查工作。
参考文献
[1]沙亮.审计全覆盖下县级审计机关预算执行审计的思考[J].现代经济信息，2019（15）：276.
[2]董莹.浅析县级审计机关计算机审计存在的问题及对策[J].经贸实践，2018（23）：90.
[3]王志伟.市县审计机关发展研究研讨会综述[J].审计研究，2018（03）：31 -33.
关键词：县级审计机关;审计全覆盖;运作;探索
引言
县级审计机关要对审计监督范围内每一个管理、分配、使用公共资金、国有资产、国有资源的部门和单位，以及党政主要领导干部和国有企业单位、事业单位领导人员履行经济责任情况进行全面审计，实现审计全覆盖。本文就县级审计机关如何开展审计全覆盖运作进行探索，希望有助于县级审计机关顺利开展审计全覆盖工作。
1县级审计机关在推进审计全覆盖工作中面临的困难
1.1工作繁重，但人员编制有限
县级审计局需要对领导干部进行自然资源资产离任审计，对国家、省、市、县有关重大政策措施贯彻落实情况进行跟踪审计，对政府投资项目进行审计，对县级预算执行情况、县级各部门预算执行情况，以及使用县级财政资金的事业单位和社会团体的财务收支进行审计。平时还要完成领导临时交办的大量其他事项，工作任务相当繁重。但在另一方面，县级审计局的人员编制却极为有限，有的县级审计局全部干部职工只有57人，其中离退休人员竟多达21人，实际在编在岗人员仅为36人。每名在岗的审计员都处在满负荷工作状态，分身乏术，实在是难以开展审计全覆盖工作。此外，还有一些审计员年龄偏大、学历偏低，难以胜任审计全覆盖工作。
1.2審计手段落后
目前，大部分县审计局依旧采用传统的人工方式进行审计，审计员需要花费大量时间与精力，仔细审查被审计单位的凭证与会计账册，无法在几天内快速、便捷、精细、准确地审计海量数据。有的县审计局虽然尝试运用大数据开展审计业务，但却缺乏既熟悉信息化技术，又具有较强审计专业技能的复核型人才骨干;有的县政府部门、金融机构、企事业单位信息化建设推进缓慢，许多被审计单位没有部门预算系统、财政指标管理系统、总预算会计系统、国库集中支付系统、预算绩效管理系统，对开展县级信息化全覆盖审计构成了客观障碍。
1.3信息化建设滞后，数据的不规范和缺失影响了审计的效率和深度
预算执行数字化审计全覆盖能够普遍实施的重要前提是财政管理体制在制度层面和技术层面的一系列改革。预算法的修定、新会计制度出台、财政指标和国库收付系统等信息化管理系统的广泛运用，使得数据获取的相关环节得以打通，以前难以实施的审计数字化分析手段得以开展。然而，理想很丰满，现实很骨感，县级单位在推进这些改革时，由于主观或客观原因，存在执行不到位的情况，影响了数字化审计的全面性。部门预算编制不完整、不细化;编制粗糙、内容简单，缺乏科学依据、程序不规范，透明度不高，执行不严等问题;二级预算单位未纳入国库集中支付系统;部门预决算口径和范围编制不一致等。这些问题的存在，制约了数字化审计的标准性，降低了数据集中分析的覆盖面，影响了数字化审计的全面性。
2探索县级审计机关如何推进审计全覆盖
2.1强化审计队伍建设，实现全员参与计划管理
县级审计机关必须要强化审计计划管理职能，提升审计计划工作人员的综合素质，营造优良的审计计划管理氛围，从而让全员能自觉执行审计计划，携手做好审计计划管理工作。县级审计工作的开展，应该引导大家集思广益，共同参与到审计计划制定，发挥计划管理的统筹价值，从地方经济发展、廉政建设的全局角度上，构建完善的审计工作方案。审计机关领导也要设置计划管理小组，专门负责跟踪和指导审计业务活动的进展，并进行审计工作质量的评价，在计划制定、执行以及总评环节中发挥监督与管理的价值，落实相关的审计要求。审计人员素质与能力的提升，也是促进县级审计机关发展的关键，审计计划管理的工作地位和作用，要求负责审计计划管理的人员，必须是“通才”，了解整个审计工作并且具有丰富的审计知识。
2.2提高审计质量，夯实审计风险防范基础
一是依法执行审计程序。审计机关应当根据法律、法规和国家其他有关规定进行审计，否则审计的结论性文件就不合法合规，哪怕取证资料非常真实、可靠、事实描述非常客观、问题定性非常准确，也不具有法律效力。对本级的领导干部进行经济责任审计，可以对领导干部进行审计。例如，向被审计单位送达审计通知书，一般情况下需要在审计实施3个工作日前送达。因此，我们在实施审计时，必须按照审计法、审计法实施条例和国家审计准则上的规定程序实施审计，客观表述审计事实。审计全覆盖要求的出台，对进一步提高预算执行审计也提出了要求，县级审计机关只有统筹整合审计项目，扩大审计覆盖面，才能实现对审计对象、范围的全覆盖。因此，县级审计机关应加强项目计划管理，积极建立和完善审计项目库，全面覆盖审计对象，把所有关于预算执行的部分都纳入到该项目库之中，创造必要的应审尽审条件。针对审计人员必须强调知识更新与学习培训，使其不断提升业务素质，能利用计算机辅助审计。一方面，让审计人员可以利用财税部门、预算执行部门的财务核算系统以及业务管理信息系统等对审计资料进行收集、整理;另一方面，能积极使用审计AO软件或者SQL等数据库，对从被审单位采集来的各类数据加以分析，采用“集中分析，发现疑点、分散核实”的方法，把审计人员从手工翻阅账簿、凭证、资料中解脱出来，提高审计效率。
2.3贯彻落实审计服务，提高审计工作实效
县级审计机关在审计全覆盖下应积极转变职能，把监督手段改为服务途径，在县级财政预算执行审计的全过程贯穿审计服务，在审计成果上体现服务，在服务上反映职能，不断深化预算执行审计改革[3]。第一，从宏观角度出发，以严谨求实的原则分析审计找出的问题，加以提炼;第二，从战略性、前瞻性的高度看待问题，查处违规违法行为时重点揭示并反映本质问题，提出对科学发展有利的、可操作的审计建议，加快应用并转化县级财政预算执行审计成果;第三，推动文明审计，认真听取相关各方面的意见，加强分析和研究，保证审计结果的可靠性，针对被审计单位的问题提出针对性意见;第四，做好后期整理工作，公开审计结果，接受社会与群众的广泛监督，保证县级财政预算执行审计的客观公正、实事求是，提高审计透明度、公信力。 2.4加强对县级审计机关的支持力度
推进审计全覆盖，对于维护国家经济安全，促进依法治国，防止国有资产流失，推进党风廉政建设具有重要意义。而县级审计机关的人员编制、经费又极为有限，有的县审计局甚至缺乏信息化技术，实在是心有余而力不足。因此，上级部门应当重视县级审计机关，应当体谅、理解县审计局在实际工作中面临的重重困难，应当主动加强对县级审计机关的支持力度，为县级审计机关源源不断地投入更多的经费、专业人才与信息化软硬件;为县级审计机关推进审计全覆盖创造必要的条件。除此之外，上级部门还应当有意识地加强宣传工作，通过宣传为县级审计机关树立良好形象，使社会公众了解县级审计机关，从而尊重审计工作，主动配合审计工作。
2.5加快县级各被审计单位的信息化建设，推进云审计
目前，主要发达国家的各级公共部门，均已建立完善的信息化财务管理系统，对经费收支实施信息化、数字化管理，不仅堵死了贪污腐败的漏洞，而且有力地提高了公共部门的绩效。而国内县级财政拨款单位数量众多，信息化建设却推进缓慢，在经费使用上存在著许多漏洞，“跑、冒、漏、滴”屡禁难止，成为一个老大难问题。因此，笔者认为：非常有必要全面加快县级被审计单位的信息化建设。每一个县级被审计单位，都必须建立并健全信息化财务管理系统，部门预算系统、财政指标管理系统、总预算会计系统、国库集中支付系统、预算绩效管理系统;并运用信息化财务管理系统对本单位的经费、资金实施数字化管理，继而完善本单位的内部审计制度。
而后，县级审计局只须与本县各个被审计单位进行联网，便可运用大数据技术，进行在线云审计;从而实现县级审计机关对本县所有审计单位的审计全覆盖。推进云审计，还可以极大的提高审计在本县所有被审计对象中，大约有10%的被审计对象，其管理、分配、使用公共资金、国有资产、国有资源，在全县公共资金、国有资产、国有资源中的占比约为70%（如本县重点企业，以及本县重大投资项目的主管单位），这类对象可以划分为C类对象。对于A类对象，县级审计机关可以适当延长审计周期，每3年进行一次全面审计;对于B类对象，县级审计机关可以每2年进行一次全面审计;对于C类对象，县级审计机关必须每年进行一次全面审计。
2.6对审计员实施人性化管理
县级审计机关的审计员级别、待遇较低，他们长年从事枯燥、单调、重复性的审计工作，却难以获得被审计单位的支持与尊重，必然会产生职业疲劳，一些审计员还可能心生懈怠;年轻的审计员则干脆选择离职跳槽。实施审计全覆盖工作的主体是人，是审计员，因此，笔者认为：必须对县级审计机关的每一名审计员实施人性化管理。必须尊重每一名审计员，必须了解每一名审计员在工作、生活中遇到的各种实际困难，必须帮助他们解决生活、工作上遇到的各种困难;让他们感受到实实在在的温暖。必须不断提高审计员的待遇，为他们开展审计工作不断注入“正能量”。在此基础上，必须对每一名审计员实施严格的绩效管理，定期审计每一名审计员的工作绩效，对于缺乏工作热情，倦怠的审计员，必须予以处罚，甚至开除;对于工作积极、认真负责的审计员，必须予以适当的物质奖励。这样，可以充分调动每一名审计员的积极性，促使他们不断提高自身素质，主动学习审计业务知识、云审计等信息化审计技术，不断提高履职能力，从而做好审计全面覆盖工作。此外，必须强化对审计员的审计职业道德教育，必须增强审计员的工作责任感和使命感，使每一名审计员都做到心有所畏、言有所戒、行有所止;督促审计员提高职业操守，在本职岗位上兢兢业业地做好审计工作。
结语
综上所述，当前省级以下的审计机关应实现垂直管理体制改革，从审计计划管理对审计方向、整合审计资源、提升审计效率的要求入手，制定新的审计目标和降低审计风险，科学运用现代管理理论成果，重新确定机关的发展方向。县级审计机关在审计管理体制改革中，应立足地方发展实际情况，对相关审计问题进行分析和展望，基于上级下达的审计任务，提出改进审计工作的新方向和监督制度，为审计机关发展提供切实可行的方案。因此，县级审计机关应该加强审计监督力度，严肃开展财经法纪工作，树立审计机关的权威，提升审计机关整改的成效，规范被审计单位的财政收支以及做好违纪审查工作。
参考文献
[1]沙亮.审计全覆盖下县级审计机关预算执行审计的思考[J].现代经济信息，2019（15）：276.
[2]董莹.浅析县级审计机关计算机审计存在的问题及对策[J].经贸实践，2018（23）：90.
[3]王志伟.市县审计机关发展研究研讨会综述[J].审计研究，2018（03）：31 -33.