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摘要：医院的经营管理水平对自身的生存和发展有着直接的影响，减少管理漏洞，完善内部控制是医院提高市场竞争力的有利途径。内部控制不仅是医院落实自身管理制度的需要，同时也是实现规范发展的必经之路。越来越多的医院开始意识到：建立健全内部控制体系，已经成为确保医疗质量、提高社会效益、经济效益的当务之急。文章在对公立医院内部控制体系进行现状分析的基础上，提出一些改进建议。
关键词：公立医院；内部控制；体系建设；建议
一、引言
公立医院的内部控制，是指为了保证医院各项经营业务的顺利开展、资产的安全完整、会计资料的真实合法而制定的一系列政策、措施的总称。内部控制涉及到医院经营管理过程的方方面面，涵盖了诸如预算管理、收支控制、资金管理、物资控制、对外投资、工程项目建设等各个关键环节。随着我国社会主义市场经济建设的不断推进，新的发展时期给医院带来了机遇和挑战，在信息化、市场化程度逐步提高的今天，公立医院已经逐步意识到管理创新的重要意义，建立健全内部控制制度建设，促进医院的可持续性发展已经是当务之急。首先，健全的内部控制有助于提高医院的经营管理效率，确保各项业务的顺利有序开展。实施内部控制相关制度之后，能够及时发现日常经营管理中对业务运行产生不良影响的因素，并及时采取针对性的措施予以解决，也可以为医院管理层进行科学决策提供重要的参考意见。其次，内部控制制度能够帮助公立医院维护财产物资的安全与完整。医院经营涉及大量的固定资产和物资采购，必须依靠内部控制提供完整的制度保障。最后，有效的内部控制能够提高公立医院的财务会计信息质量，会计数据更加真实可靠。高质量的会计信息对于公立医院的内部管理和外部决策都有着重要意义，同时也能够提升公立医院的公信力，从而树立起良好的社会形象。
二、公立医院内部控制体系中存在的问题
（一）缺乏有效的成本核算控制机制
由于业务开展的需要，公立医院需要购进大量价值不菲的固定资产，日常医疗耗材的使用量也十分可观，如果缺乏针对成本核算的内部控制机制，那么成本管理将长期成为公立医院经营管理的短板，制约公立医院整体管理水平的提升。目前，虽然已经有部分医院意识到了成本管理的重要意义，并且开始着手借鉴企业成本管理的经验，在全院开展成本核算工作。然而，大多数议员的成本管理工作还停留在科室的层面，很少有医院建立自上而下针对全员的成本分析体系和考核指标体系，成本信息反馈机制也存在不同步、不及时的现象，导致医院在进行成本管理时缺乏统一的标准。由于上述情况的存在，各医院之间的成本管理工作缺乏量化考评标准，很难实际衡量成本管理工作的质量。随着我国医疗市场的逐步开放，药品价格开始实行“顺加作价”，各种医疗服务的价值也有下调的趋势，这无疑给医院的成本管理工作提出了更大的挑战和更高的要求，鉴于此，医院必须高度重视自身的成本管理工作。
（二）医院内部缺乏有效的内部控制监督机制
同所有管理活动一致，高效的内部控制体系也需要完善的外部监督机制。目前，我国公立医院还未能很好地建立起针对内部控制体系的监督和评价机制，行业内部也缺乏统一的监督评价标准，导致针对内部控制的检查和考评往往都流于形式，未能起到实际效果。比如，一些医院未能充分贯彻不相容职务相分离的原则，导致关键岗位上未能形成相互约束的机制，由于缺乏必要的监督，管理部门之间的制衡效果也不理想。在实际工作中，有些医院甚至在记账、物资保管、会计、出纳等必须设置专人专岗的职务上，也存在一人身兼数职的情况，导致采购兼任保管、出纳兼任复核的情况时有发生。更为严重的是，目前我国公立医院大都处在改革的关键时期，各类重大事项的决策和执行也没有体现分离制约的管理思想，导致决策风险骤然增大。面对这样的实际状况，如果继续缺乏健全的监督机制，那么不论设计出多么缜密的内部控制制度，该制度都难以真正落实，实际效用将大打折扣。
（三）财务人员业务能力有待提高
由于受到传统管理理念的影响，大多数医院的财会人员在实际工作中，仍然习惯沿用过去的经验和方法，难以满足市场经济下医院发展的需要。一些医院的财会人员并没有接受过系统的财务知识学习，对内部控制的认识也十分有限，在实际工作中也仅仅只能胜任一部分简单的账务处理工作，一旦涉及到内部控制、成本管理、风险管理的内容，往往就感觉无从下手。随着我国市场经济建设的不断深化，越来越多的公立医院也开始感受到了竞争的压力。面对新的发展形式，财务工作的内涵和外延都已经发生了较大的变化，内部控制也被赋予了新的高度，作为强化内控体系建设的基础，提高财务人员整体水平已经刻不容缓。
三、完善公立医院内部控制体系建设的对策
（一）强化医院的成本控制制度
医院的成本控制工作是整个内部控制体系中的重要组成部分，对内部控制的有效性有着极大的影响，强化医院成本控制可以从以下几个方面入手：首先，要控制医疗资源的消耗，设备购置、材料、劳务是医院消耗医疗资源的主要内容，对这些资源进行精细化管理，对优化医院成本管理工作有着积极的意义。医院在购置医疗器械时，应该重点考虑性价比，在实际使用工作中要尽量提高利用率和完好率，以便降低折旧费用，同时对于各类医疗耗材要严格制定使用标准和控制标准。其次，对于医疗费用的支出要制定出明确的范围和标准，其用途、数量、内容都要符合相关要求。最后，医院还需尽快建立健全成本管理责任制度，将具体的职责和权限分配到各个人员，这样一方面能够不仅成本控制意识的提升，另一方面也能够将成本控制的目标同个人的实际利益相结合，做到奖惩分明，能够促进员工养成节约意识，同时也能够进一步调动其工作的积极性。
（二）强化针对内部控制的监督机制
公立医院有必要对内部控制的建立和实施情况进行监督和定期检查，以便对内部控制的有效性进行评价，形成动态的监督机制。在这一过程中，如果发现内部控制存在漏洞，医院便可以采取针对性的措施及时查漏补缺，避免给医院带来巨大的经济损失，良好的内部监督机制是保障内部控制顺利实施的重要基础。具体来说，有效的内部监督能够逐步提高医院内部控制的合理性和健全程度，优化内部控制体系，最终提高内部控制的实施效果。在内部控制的监督机制中，内部审计无疑起到最为关键的作用。鉴于此，公立医院的管理层应该高度重视内部审计工作的开展，除了选聘专业技能、思想素质过硬的内审人员之外，还要保证内部审计具有充分的独立性，能够独立地对医院的经营活动、资金运作开展审计工作，同时对内部控制的有效性和风险管理情况进行客观的评价。除此之外，医院还应该为内部监督建立畅通的信息沟通渠道，对于一些异常情况要赋予内审部门继续追查的权限。为了内部监督机制充分发挥效用，建立针对纠错的常态机制也需提上日程。
（三）提高财会人员的专业水平和综合素质
财会人员的整体水平是医院强化内部控制体系建设的关键，专业知识扎实、技能熟练的财会人员才能够保证公立医院内部控制工作得到有效而广泛地开展。鉴于此，为了保证内部控制能够在公立医院的经营发展过程中发挥出更显著的效用，广大公立医院需要重视对财会人员队伍的建设。首先，医院要重视对财会人员的培训工作，为其创造条件进行继续教育和监管培训，提高其专业理论水平和实际操作能力，及时更新知识体系和观念认识，跟上时代发展的步伐。其次，要重视财会人员综合素质的提升。随着时代的发展，财会人员所要学习的内容不仅仅局限在财会专业本身，还需要进一步拓宽知识面，提高对现代化科学技术的实际使用能力，既要掌握好财会知识，同时也要能够使用计算机进行账务处理，朝着复合型人才的方向发展。最后，医院的各级领导班子也要重视对财会队伍的不断优化，积极引进专业人才，做到与时俱进，在实际工作中不断创新思路。
四、结语
加快公立医院的内部控制制度建设，确保财务管理目标的早日实现，有助于提高公立医院的社会效益和经济效益。公立医院的内部控制体系建设是一项复杂的系统性工作，难以做到一蹴而就，需要医院所有部门及职工的通力配合。各个公立医院需要对自身的经营管理状况进行深入分析，不断提高自身的经营管理水平和风险防范能力，从而实现医疗事业的长远健康发展。
参考文献：
陈新友.公立医院内部控制体系研究[J].财会研究，2013（03）.
（作者单位：青岛市黄岛区妇幼保健院）
关键词：公立医院；内部控制；体系建设；建议
一、引言
公立医院的内部控制，是指为了保证医院各项经营业务的顺利开展、资产的安全完整、会计资料的真实合法而制定的一系列政策、措施的总称。内部控制涉及到医院经营管理过程的方方面面，涵盖了诸如预算管理、收支控制、资金管理、物资控制、对外投资、工程项目建设等各个关键环节。随着我国社会主义市场经济建设的不断推进，新的发展时期给医院带来了机遇和挑战，在信息化、市场化程度逐步提高的今天，公立医院已经逐步意识到管理创新的重要意义，建立健全内部控制制度建设，促进医院的可持续性发展已经是当务之急。首先，健全的内部控制有助于提高医院的经营管理效率，确保各项业务的顺利有序开展。实施内部控制相关制度之后，能够及时发现日常经营管理中对业务运行产生不良影响的因素，并及时采取针对性的措施予以解决，也可以为医院管理层进行科学决策提供重要的参考意见。其次，内部控制制度能够帮助公立医院维护财产物资的安全与完整。医院经营涉及大量的固定资产和物资采购，必须依靠内部控制提供完整的制度保障。最后，有效的内部控制能够提高公立医院的财务会计信息质量，会计数据更加真实可靠。高质量的会计信息对于公立医院的内部管理和外部决策都有着重要意义，同时也能够提升公立医院的公信力，从而树立起良好的社会形象。
二、公立医院内部控制体系中存在的问题
（一）缺乏有效的成本核算控制机制
由于业务开展的需要，公立医院需要购进大量价值不菲的固定资产，日常医疗耗材的使用量也十分可观，如果缺乏针对成本核算的内部控制机制，那么成本管理将长期成为公立医院经营管理的短板，制约公立医院整体管理水平的提升。目前，虽然已经有部分医院意识到了成本管理的重要意义，并且开始着手借鉴企业成本管理的经验，在全院开展成本核算工作。然而，大多数议员的成本管理工作还停留在科室的层面，很少有医院建立自上而下针对全员的成本分析体系和考核指标体系，成本信息反馈机制也存在不同步、不及时的现象，导致医院在进行成本管理时缺乏统一的标准。由于上述情况的存在，各医院之间的成本管理工作缺乏量化考评标准，很难实际衡量成本管理工作的质量。随着我国医疗市场的逐步开放，药品价格开始实行“顺加作价”，各种医疗服务的价值也有下调的趋势，这无疑给医院的成本管理工作提出了更大的挑战和更高的要求，鉴于此，医院必须高度重视自身的成本管理工作。
（二）医院内部缺乏有效的内部控制监督机制
同所有管理活动一致，高效的内部控制体系也需要完善的外部监督机制。目前，我国公立医院还未能很好地建立起针对内部控制体系的监督和评价机制，行业内部也缺乏统一的监督评价标准，导致针对内部控制的检查和考评往往都流于形式，未能起到实际效果。比如，一些医院未能充分贯彻不相容职务相分离的原则，导致关键岗位上未能形成相互约束的机制，由于缺乏必要的监督，管理部门之间的制衡效果也不理想。在实际工作中，有些医院甚至在记账、物资保管、会计、出纳等必须设置专人专岗的职务上，也存在一人身兼数职的情况，导致采购兼任保管、出纳兼任复核的情况时有发生。更为严重的是，目前我国公立医院大都处在改革的关键时期，各类重大事项的决策和执行也没有体现分离制约的管理思想，导致决策风险骤然增大。面对这样的实际状况，如果继续缺乏健全的监督机制，那么不论设计出多么缜密的内部控制制度，该制度都难以真正落实，实际效用将大打折扣。
（三）财务人员业务能力有待提高
由于受到传统管理理念的影响，大多数医院的财会人员在实际工作中，仍然习惯沿用过去的经验和方法，难以满足市场经济下医院发展的需要。一些医院的财会人员并没有接受过系统的财务知识学习，对内部控制的认识也十分有限，在实际工作中也仅仅只能胜任一部分简单的账务处理工作，一旦涉及到内部控制、成本管理、风险管理的内容，往往就感觉无从下手。随着我国市场经济建设的不断深化，越来越多的公立医院也开始感受到了竞争的压力。面对新的发展形式，财务工作的内涵和外延都已经发生了较大的变化，内部控制也被赋予了新的高度，作为强化内控体系建设的基础，提高财务人员整体水平已经刻不容缓。
三、完善公立医院内部控制体系建设的对策
（一）强化医院的成本控制制度
医院的成本控制工作是整个内部控制体系中的重要组成部分，对内部控制的有效性有着极大的影响，强化医院成本控制可以从以下几个方面入手：首先，要控制医疗资源的消耗，设备购置、材料、劳务是医院消耗医疗资源的主要内容，对这些资源进行精细化管理，对优化医院成本管理工作有着积极的意义。医院在购置医疗器械时，应该重点考虑性价比，在实际使用工作中要尽量提高利用率和完好率，以便降低折旧费用，同时对于各类医疗耗材要严格制定使用标准和控制标准。其次，对于医疗费用的支出要制定出明确的范围和标准，其用途、数量、内容都要符合相关要求。最后，医院还需尽快建立健全成本管理责任制度，将具体的职责和权限分配到各个人员，这样一方面能够不仅成本控制意识的提升，另一方面也能够将成本控制的目标同个人的实际利益相结合，做到奖惩分明，能够促进员工养成节约意识，同时也能够进一步调动其工作的积极性。
（二）强化针对内部控制的监督机制
公立医院有必要对内部控制的建立和实施情况进行监督和定期检查，以便对内部控制的有效性进行评价，形成动态的监督机制。在这一过程中，如果发现内部控制存在漏洞，医院便可以采取针对性的措施及时查漏补缺，避免给医院带来巨大的经济损失，良好的内部监督机制是保障内部控制顺利实施的重要基础。具体来说，有效的内部监督能够逐步提高医院内部控制的合理性和健全程度，优化内部控制体系，最终提高内部控制的实施效果。在内部控制的监督机制中，内部审计无疑起到最为关键的作用。鉴于此，公立医院的管理层应该高度重视内部审计工作的开展，除了选聘专业技能、思想素质过硬的内审人员之外，还要保证内部审计具有充分的独立性，能够独立地对医院的经营活动、资金运作开展审计工作，同时对内部控制的有效性和风险管理情况进行客观的评价。除此之外，医院还应该为内部监督建立畅通的信息沟通渠道，对于一些异常情况要赋予内审部门继续追查的权限。为了内部监督机制充分发挥效用，建立针对纠错的常态机制也需提上日程。
（三）提高财会人员的专业水平和综合素质
财会人员的整体水平是医院强化内部控制体系建设的关键，专业知识扎实、技能熟练的财会人员才能够保证公立医院内部控制工作得到有效而广泛地开展。鉴于此，为了保证内部控制能够在公立医院的经营发展过程中发挥出更显著的效用，广大公立医院需要重视对财会人员队伍的建设。首先，医院要重视对财会人员的培训工作，为其创造条件进行继续教育和监管培训，提高其专业理论水平和实际操作能力，及时更新知识体系和观念认识，跟上时代发展的步伐。其次，要重视财会人员综合素质的提升。随着时代的发展，财会人员所要学习的内容不仅仅局限在财会专业本身，还需要进一步拓宽知识面，提高对现代化科学技术的实际使用能力，既要掌握好财会知识，同时也要能够使用计算机进行账务处理，朝着复合型人才的方向发展。最后，医院的各级领导班子也要重视对财会队伍的不断优化，积极引进专业人才，做到与时俱进，在实际工作中不断创新思路。
四、结语
加快公立医院的内部控制制度建设，确保财务管理目标的早日实现，有助于提高公立医院的社会效益和经济效益。公立医院的内部控制体系建设是一项复杂的系统性工作，难以做到一蹴而就，需要医院所有部门及职工的通力配合。各个公立医院需要对自身的经营管理状况进行深入分析，不断提高自身的经营管理水平和风险防范能力，从而实现医疗事业的长远健康发展。
参考文献：
陈新友.公立医院内部控制体系研究[J].财会研究，2013（03）.
（作者单位：青岛市黄岛区妇幼保健院）