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摘要：财政部为统一行政事业单位的会计核算标准和体系，提升会计信息质量，先后颁布了《政府会计准则—基本准则》和《政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表》，其中会计制度从今年元月份开始执行。此次改革从行政事业单位的日常会计核算来看幅度较大，单位的会计核算将会发生较大变化。在此背景下，本文为帮助行政事业单位尽快适应新制度的影响，降低其会计核算风险，从概述政府会计制度实施下行政事业单位会计核算体系的主要特点出发，总结实施政府会计制度对其会计核算体系的具体影响，并结合这些影响提出具体的应对策略。
关键词：行政事业单位;政府会计制度;会计核算;影响;对策
在政府会计制度体系建立之前，我国行政事业单位的会计制度是以预算会计为主的，这种会计制度虽然能够满足预算管理需求，但同时也存在着不能完整准确的反映行政事业单位的总体财务状况，同时也难以精确核算行政事业单位的受托责任的履行情况等弊端，因此国家财政部2015年10月颁布《政府会计准则—基本准则》，并于2017年开始实施，在2017年10月份颁布《政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表》，并明确从2019年1月份开始实施，至此行政事业单位的政府会计制度体系基本建立。新会计制度变革性的改革和实施将会对行政事业单位财务管理产生具体影响呢？本文将从会计核算的视角加以分析。
一、行政事业单位实施政府会计制度后的会计核算体系主要特点分析
结合政府会计制度的内容架构分析，此次会计制度的改革将会使得行政事业单位的会计核算产生四个主要特点：一是明确了平行记账模式，即在政府会计制度下行政事业单位是以收付实现制和权责发生制为核算基础的预算会计和财务会计相结合的平行记账模式;二是会计要素数量由原来的五要素变为“5 3”要素构成模式，即会计要素有原来的收入、支出、资产、负债和净资产五要素变为该五要素再加预算收入、支出和结余三要素的会计要素构成模式;三是基于平行记账模式的新变革，财务报表模式也变成决算报告和财务报告相结合的双报告模式;四是取消了基建账的单独建立，即在政府会计制度下，基建科目并入在建工程科目，取消基建账。
二、行政事业单位会计核算受政府会计制度实施的具体影响分析
通过对政府会计制度下的会计核算体系主要特点的概述可以发现，此次会计制度变革涵盖了行政事业单位会计核算的全部内容，那么在实务中对行政事业单位会计核算体系的具体影响有哪些呢：
（一）对行政事业单位资产核算的具体影响
根据政府会计制度的具体内容，行政事业单位资产核算受到的主要影响有：
一是对长期股权投资核算的影响。在政府会计制度下，行政事业单位的长期投资科目不仅被细分为长期股权和长期债权，并且在核算过程中增加了利用权益法来对长期股权投资进行会计处理的内容，在详尽具体反映行政事业单位长期投资的变动情况的同时，也增加了财务人员核算工作的复杂度。
二是部分适用资产减值，提升了行政事业单位资产核算的真实准确性。在政府会计制度中，规定行政事业单位的应收账款和其他应收款需要按照规定计提坏账准备，但是没有对无形资产和固定资产做强制性的要求。虽然此次会计制度改革只是部分适用了资产减值，但是对提升行政事业单位资产核算的真实准确性是很有价值的。
三是细化了存货的核算。按照制度要求，行政事业单位的存货被细化为工程物资、加工物品、库存物品和在途物资四大类，使得单位对存货的核算更加细化，从而提升了对存货的核算管控力度。
四是固定资产的核算管理更为具体和明确。在政府会计制度下，不仅对固定资产的核算范围进行了外延扩大，即由原来的使用和持有转变为控制，使得固定资产的核算更符合权责发生制的要求，同时对固定资产的分类、不同资产的折旧年限等均做出了十分明确和具体的规定，提升了单位固定资产核算精细化程度。
（二）对行政事业单位负债核算的具体影响
在行政事业单位的负债核算体系中增加了预计负债科目及相关核算规范内容，从而更全面的反映了行政事業单位负债的具体情况，负债相关会计信息更为真实准确。
（三）对行政事业单位支出核算的具体影响
在政府会计制度中，行政事业单位支出核算受到的具体影响主要有：一方面是进一步突出了支出核算的重要性，确保单位在会计核算和运营管理过程中必须注重成本费用支出的管控，另一方面则是增加了研发费用的核算体系，以及增加了预提、待摊等各种费用支出的具体核算及相应的会计科目，使得单位的成本费用支出核算更趋于完整和真实。
（四）对行政事业单位净资产核算的具体影响
为使行政事业单位的会计信息使用者能够更加清晰明白账务资产的变化过程以及净资产的使用形态和来源反映更为详细，从而提升会计信息的透明度，此次政府会计制度改革将行政事业单位的净资产细化为权益法调整、累计盈余、专用基金及无偿调拨净资产核算科目，这无疑增加了行政事业单位会计核算难度和复杂度。
三、单位应对会计核算所受影响的具体对策建议
政府会计制度的实施不仅对行政事业单位的会计核算体系进行了重大变革，同时也因为变革而给单位的会计核算增加了复杂度和难度，因此单位有必要采取一定的对策加以应对，以有效降低单位在此过程中产生会计核算风险的机率：
（一）对财务人员进行业务素质提升培训，转变会计核算思维模式，降低会计核算风险
由于政府会计制度的实施，不仅仅是会计核算科目体系的细化和改变，同时还是收付实现制和权责发生制有机统一的过程，因此在实务中财务人员不仅要具备预算会计的收付实现制核算思维模式，还要具备权责发生制的思维模式，而权责发生制的思维模式涉及长期股权投资的权益法、坏账准备和公允价值等内容，这也对会计人员的综合业务素质要求更高，因此单位应当采取多途径、多内容的会计核算培训，以确保财务人员能够熟练掌握和运用新的会计制度，减少核算出错、违反制度的风险。
（二）对行政事业单位的会计核算信息化进行加强
在实施政府会计制度之后，行政事业单位的会计核算由于采用了平行记账的模式，因此单位财务人员的会计核算工作量将大幅增加，一旦预算会计或者财务会计出错，数据比对找错将是一个难点。在此笔者建议行政事业单位应当强化会计核算的信息化建设，一方面可以提升会计核算的速度，降低会计人员的核算工作量，另一方面可以利用信息化手段实现两个记账模式之间账务数据的自动比对和两套报表数据之间的相互勾稽检验，提升会计核算数据的准确性。
（三）及时根据政府会计制度要求对财务内部控制进行完善
财务内部控制是防范财务风险的主要手段和方法，在政府会计制度实施之后，单位原有的财务内部控制制度必然会产生一定的不适应性，因此笔者建议行政事业单位对自身的财务内部控制制度进行仔细的梳理，对照政府会计制度找出新的风险点和关键控制点并加以修正和完善，从而为单位的会计核算提供一个良好的内控环境，降低核算风险。
四、结束语
本文结合政府会计制度的相关内容，探讨了行政事业单位在新制度实施后会计核算体系呈现的总体特点，结合资产、负债等会计要素分析了其会计核算体系受到的具体影响，并针对这些影响提出了相应的解决对策，以期能够对行政事业单位尽快适应政府会计制度，降低核算风险提供参考。
参考文献：
[1]井玥静.新会计制度对行政事业单位会计核算影响及对策分析[J].现代经济信息，2019 （09）.
[2]董安娜.新会计制度对行政事业单位会计核算影响及对策探析[J].财会学习，2019 （08）.
[3]陈丽娟.新政府会计制度对事业单位会计核算的影响[J].现代商业，2019 （07）.
[4]代伟.新政府会计制度实施对行政事业单位会计核算的影响[J].财经界，2019 （07）.
[5]朱虹.新《政府会计制度》下行政事业单位的会计核算探析[J].会计师，2019 （04）.
关键词：行政事业单位;政府会计制度;会计核算;影响;对策
在政府会计制度体系建立之前，我国行政事业单位的会计制度是以预算会计为主的，这种会计制度虽然能够满足预算管理需求，但同时也存在着不能完整准确的反映行政事业单位的总体财务状况，同时也难以精确核算行政事业单位的受托责任的履行情况等弊端，因此国家财政部2015年10月颁布《政府会计准则—基本准则》，并于2017年开始实施，在2017年10月份颁布《政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表》，并明确从2019年1月份开始实施，至此行政事业单位的政府会计制度体系基本建立。新会计制度变革性的改革和实施将会对行政事业单位财务管理产生具体影响呢？本文将从会计核算的视角加以分析。
一、行政事业单位实施政府会计制度后的会计核算体系主要特点分析
结合政府会计制度的内容架构分析，此次会计制度的改革将会使得行政事业单位的会计核算产生四个主要特点：一是明确了平行记账模式，即在政府会计制度下行政事业单位是以收付实现制和权责发生制为核算基础的预算会计和财务会计相结合的平行记账模式;二是会计要素数量由原来的五要素变为“5 3”要素构成模式，即会计要素有原来的收入、支出、资产、负债和净资产五要素变为该五要素再加预算收入、支出和结余三要素的会计要素构成模式;三是基于平行记账模式的新变革，财务报表模式也变成决算报告和财务报告相结合的双报告模式;四是取消了基建账的单独建立，即在政府会计制度下，基建科目并入在建工程科目，取消基建账。
二、行政事业单位会计核算受政府会计制度实施的具体影响分析
通过对政府会计制度下的会计核算体系主要特点的概述可以发现，此次会计制度变革涵盖了行政事业单位会计核算的全部内容，那么在实务中对行政事业单位会计核算体系的具体影响有哪些呢：
（一）对行政事业单位资产核算的具体影响
根据政府会计制度的具体内容，行政事业单位资产核算受到的主要影响有：
一是对长期股权投资核算的影响。在政府会计制度下，行政事业单位的长期投资科目不仅被细分为长期股权和长期债权，并且在核算过程中增加了利用权益法来对长期股权投资进行会计处理的内容，在详尽具体反映行政事业单位长期投资的变动情况的同时，也增加了财务人员核算工作的复杂度。
二是部分适用资产减值，提升了行政事业单位资产核算的真实准确性。在政府会计制度中，规定行政事业单位的应收账款和其他应收款需要按照规定计提坏账准备，但是没有对无形资产和固定资产做强制性的要求。虽然此次会计制度改革只是部分适用了资产减值，但是对提升行政事业单位资产核算的真实准确性是很有价值的。
三是细化了存货的核算。按照制度要求，行政事业单位的存货被细化为工程物资、加工物品、库存物品和在途物资四大类，使得单位对存货的核算更加细化，从而提升了对存货的核算管控力度。
四是固定资产的核算管理更为具体和明确。在政府会计制度下，不仅对固定资产的核算范围进行了外延扩大，即由原来的使用和持有转变为控制，使得固定资产的核算更符合权责发生制的要求，同时对固定资产的分类、不同资产的折旧年限等均做出了十分明确和具体的规定，提升了单位固定资产核算精细化程度。
（二）对行政事业单位负债核算的具体影响
在行政事业单位的负债核算体系中增加了预计负债科目及相关核算规范内容，从而更全面的反映了行政事業单位负债的具体情况，负债相关会计信息更为真实准确。
（三）对行政事业单位支出核算的具体影响
在政府会计制度中，行政事业单位支出核算受到的具体影响主要有：一方面是进一步突出了支出核算的重要性，确保单位在会计核算和运营管理过程中必须注重成本费用支出的管控，另一方面则是增加了研发费用的核算体系，以及增加了预提、待摊等各种费用支出的具体核算及相应的会计科目，使得单位的成本费用支出核算更趋于完整和真实。
（四）对行政事业单位净资产核算的具体影响
为使行政事业单位的会计信息使用者能够更加清晰明白账务资产的变化过程以及净资产的使用形态和来源反映更为详细，从而提升会计信息的透明度，此次政府会计制度改革将行政事业单位的净资产细化为权益法调整、累计盈余、专用基金及无偿调拨净资产核算科目，这无疑增加了行政事业单位会计核算难度和复杂度。
三、单位应对会计核算所受影响的具体对策建议
政府会计制度的实施不仅对行政事业单位的会计核算体系进行了重大变革，同时也因为变革而给单位的会计核算增加了复杂度和难度，因此单位有必要采取一定的对策加以应对，以有效降低单位在此过程中产生会计核算风险的机率：
（一）对财务人员进行业务素质提升培训，转变会计核算思维模式，降低会计核算风险
由于政府会计制度的实施，不仅仅是会计核算科目体系的细化和改变，同时还是收付实现制和权责发生制有机统一的过程，因此在实务中财务人员不仅要具备预算会计的收付实现制核算思维模式，还要具备权责发生制的思维模式，而权责发生制的思维模式涉及长期股权投资的权益法、坏账准备和公允价值等内容，这也对会计人员的综合业务素质要求更高，因此单位应当采取多途径、多内容的会计核算培训，以确保财务人员能够熟练掌握和运用新的会计制度，减少核算出错、违反制度的风险。
（二）对行政事业单位的会计核算信息化进行加强
在实施政府会计制度之后，行政事业单位的会计核算由于采用了平行记账的模式，因此单位财务人员的会计核算工作量将大幅增加，一旦预算会计或者财务会计出错，数据比对找错将是一个难点。在此笔者建议行政事业单位应当强化会计核算的信息化建设，一方面可以提升会计核算的速度，降低会计人员的核算工作量，另一方面可以利用信息化手段实现两个记账模式之间账务数据的自动比对和两套报表数据之间的相互勾稽检验，提升会计核算数据的准确性。
（三）及时根据政府会计制度要求对财务内部控制进行完善
财务内部控制是防范财务风险的主要手段和方法，在政府会计制度实施之后，单位原有的财务内部控制制度必然会产生一定的不适应性，因此笔者建议行政事业单位对自身的财务内部控制制度进行仔细的梳理，对照政府会计制度找出新的风险点和关键控制点并加以修正和完善，从而为单位的会计核算提供一个良好的内控环境，降低核算风险。
四、结束语
本文结合政府会计制度的相关内容，探讨了行政事业单位在新制度实施后会计核算体系呈现的总体特点，结合资产、负债等会计要素分析了其会计核算体系受到的具体影响，并针对这些影响提出了相应的解决对策，以期能够对行政事业单位尽快适应政府会计制度，降低核算风险提供参考。
参考文献：
[1]井玥静.新会计制度对行政事业单位会计核算影响及对策分析[J].现代经济信息，2019 （09）.
[2]董安娜.新会计制度对行政事业单位会计核算影响及对策探析[J].财会学习，2019 （08）.
[3]陈丽娟.新政府会计制度对事业单位会计核算的影响[J].现代商业，2019 （07）.
[4]代伟.新政府会计制度实施对行政事业单位会计核算的影响[J].财经界，2019 （07）.
[5]朱虹.新《政府会计制度》下行政事业单位的会计核算探析[J].会计师，2019 （04）.