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摘 要：文章分析了当前高校内部会计控制制度存在的主要问题，并就如何完善高校内部会计控制制度提出了具体的建议。
关键词：内部会计控制 原则 内容 建议
中图分类号：C475 文献标识码：A 文章编号：1004-4914(2008)09-119-02
随着社会主义市场经济的高速发展、高等教育体制改革的不断深入，以及高校办学规模的日益扩大。我国高等教育正在逐步建立起以政府宏观管理，学校面向社会自主办学的新体制。高校要更好地适应新的社会经济环境，就必须要重视和加强内部会计控制制度。而如何有效解决目前高校内部会计控制存在的问题，以适应新形势下高校发展的要求，是目前高校面对的一个重要的课题。
一、当前高校内部会计控制存在的主要问题分析
1 缺乏内部会计控制意识。内部控制意识是内部控制环节中的一项重要内容，良好的内部会计控制意识是确保内部会计控制制度得以健全和实施的重要保证。从调查情况看，与企业相比，作为事业单位的高校内部控制意识相对较为薄弱。相当一部分高校的管理层“重教学，轻管理”，对建立内部会计控制重视不够。有的高校就没有健全的内部会计控制体系，甚至有的高校管理层认为内部会计控制就是一堆应付上级部门检查的文件和制度。同时。在目前高校内有相当一部分财务人员是“半路出家”，没有系统地学习过会计专业知识，对内部会计控制有片面的理解，认为作为事业单位的高校经济业务简单，与企业相比，没有什么复杂的经济业务，只要财务人员具备一定的职业道德就可以了，建立健全的内部会计控制是企业该做的事。
2 内部会计控制制度执行不到位。有些高校虽然有比较完善的内部会计控制制度，但是流于形式，更多的是“有章不循，有律不依”，将已制定的一套内部会计控制制度挂在墙上，变成应付检查的条文。在处理具体的经济业务过程中，又以强调灵活性为由不按规定程序办理，使内部会计制度失去了其应有的刚性和严肃性。
3 对内部会计控制的监控力度不够。有些高校未设置专门的机构或人员对内部会计控制执行情况进行监督检查，而由内部会计控制执行部门自己进行监督检查，这样的内部管理形成不了相互的牵制和监督。同时各级财政部门对高校内部会计控制的监督检查力度也不够，导致监控力度的欠缺，影响了内部会计控制在高校发展中的作用。
二、建立有效的内部会计控制制度应遵循的原则
1 合法性原则。高校应当根据《会计法》、《内部会计控制规范》、《企业会计准則》和国家有关法律法规，结合本系统的内部会计控制规定，建立适合本校业务特点和管理要求的内部会计控制制度。这是内部会计控制制度建立的基本前提。
2 平等性原则。内部会计控制制度应当约束内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权利。任何形式的制度都是外在的，人才是行动的主体。内部控制制度成败如何取决于所有员工的控制意识和行为，而高校负责人的行为尤为关键。在内部会计控制制度前人人平等，高校负责人更不能独断独行。
3 全面性原则。高校内部控制制度的建立应涵盖高校内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并应针对业务处理过程中关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。以求所设计的内部会计制度能够尽量做到全面而且具有一定的针对性。
4 牵制性原则。健全的内部会计控制应当保证高校内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督，形成有效的制街机制。在横向关系上，一项经济业务至少要经过彼此独立的两个或两个以上机构或人员，以使该机构或人员的工作能够接受其他机构或人员的检查和制約。在纵向关系上。一项业务至少也要经过互不隶属的两个或两个以上的岗位和环节，以使上下级相互监督。
5 成本效益原则。内部会计控制在保护资产完整、信息真实、单位目标实现等方面，都会有良好的效果。但是內部会计控制制度的构建和运行是需要发生成本的。建立内部控制制度应当遵循成本效益原则，力争做到以合理的控制成本达到最佳的控制效果，既不能因内部会计控制的缺陷对高校产生负面影响，也不能一味追求完善，而无节制地产生支出。
三、高校内部会计控制的主要内容
财政部已于2001年6月22日颁布了《内部会计控制——基本规范(试行)》以及涉及企业经营活动九个方面的具体规范。这九大经济业务。也为高校设计内部会计控制提供了总体的框架，各高校应结合本单位实际情况制定与之相适应的内部会计控制制度。
1 货币资金的内部控制。高校负责人对本单位货币资金内部控制的建立健全和有效实施以及货币的安全完整负责。高校应当建立货币资金业务的岗位责任制。明确有关机构和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位分离、制约和监督。明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施。高校必须根据《现金管理暂行条例》的规定，结合本校的实际情况，确定本校的现金开支范围。加强与货币资金有关的票据和印签章的内部控制，严禁一人保管支付款项所需的全部印章。财务主管每月至少进行一次现金盘点，并作出相应记录。财务主管或出纳以外的其他会计人员，每月至少进行一次银行对账，有未达款项时，应编制银行存款余额调节表。
2 实物资产的内部控制。高校建立实物资产管理的岗位责任制度；加强对实物资产的验收入库、领用、发出等环节的控制，防止各种实物资产被盗、毁损和流失。规定不得由同一机构或个人办理实物资产的全过程业务。
3 对外投资的内部控制。高校应建立对外投资归口管理部门，明确对外投资的岗位责任制，建立对外投资业务的授权批准制度。建立规范的对外投资决策机制和程序，通过实行重大投资决策集体审议联签等责任制度。防止对外投资决策失误和个人专断，避免出现重大投资失误而无人负责的现象。加强投资项目立项、评估、投资处置等环节的会计控制。高校利用国有资产对外投资应严格执行财政部令第36号《事业单位国有资产管理暂行办法》的规定办理相关手续。
4 工程项目的内部控制。高校应建立工程项目投资决策的责任制度，加强工程项目的决策、概预算、招投标、价款支付、质量管理、竣工决算等环，节的会计控制，防范决策失误及舞弊行为。对于重大的基本建设项目，从立项到竣工决算，要实施全方位的项目管理控制和跟踪审计。
5 预算的内部控制。高校应当根据国家有关法律法规和规范，结合本系统有关预算的内部控制规定。建立健全适合本校业务特点和管理要求的预算内部控制制度。高校要进一步完善“统一领导、分级管理、责权结合”的预算管理体制，进一步强化各机构在组织预算收入 和控制预算支出方面的经济责任；继续坚持“统一领导、集中管理”的财务管理体制，确保学校的各项收入全部纳入财务统一管理，集中核算；要按照“大收大支”的要求编制综合预算，把学校的各项收入、支出全部纳入预算管理。
6 财产清查的内部控制。财产清查是评估财务管理的重要手段，是检查发现财产管理漏洞的主要办法。通过财产清查工作，可以查明各项财产物资的保管情况，以及各项财产物资的储备和利用情况，以便及时采取措施。堵塞漏洞，加强管理。通过财产清查，特别是对债权债务的清查，可以促进其及时结算，及时发现坏账并予以处理。同时，可以及时发现高校财产物资超储积压、占用不合理等情况，以尽早、采取措施利用或处理。促进高校合理占用资金，加速资金周转。因此，高校应建立财产清查制度，至少每年进行一次清产核资，保证账、卡、实相符。
四、完善内部会计控制的建议
1 加强“软控制”建设，提高会计人员素质。“软控制”主要是指精神文明方面的事物，如高校管理层的管理风格、管理哲学、员工的内部控制意识等。任何制度，无论它何其完善，也是需要人去执行的。因此；人在内部控制中处于核心地位，内部控制制约着人的行动，反过来人也可以破坏甚至导致内部控制的失效。内部控制贯彻执行的效果。取决于具体执45-A员对制度的理解程度和认识态度，尤其是财务人员是具体内部会计制度的执行者，其业务水平、工作质量的高低，直接影响内部会计控制的有效执行。而且随着高校改革的深入发展，对高校财务人员业务素质要求也越来越高，不仅要求财务人员专业技术性强、政策性强、法制性强，并且还要求他们具有一定的职业道德水准。所以应注重会计人员日常业务学习和继续教育，以适应管理的要求。
2 加强内部审计，完善内部控制体系。内部审计是高校强化内部控制的最重要环节。内部控制制度是否得到有效的执行，执行的效果如何，预期的控制目标是否达到，这就需要组织内相对独立的专门机构进行监督检查。而内部审计部门担任了此重任。内部审计一方面可以监督会计制度和各种内部控制制度的运行，另一方面也可以对其职能机构的运行进行监督，评价井促使其提高效率。内部会计控制是一项长期的、涉及到诸多经济内容的系统工程。与其他组织相比，内部审计机构更了解本组织情况，而且更关心本组织内部控制的有效性。内部审计来进行監督检查，不仅更加准确、有效，而且可以减少管理成本，符合成本效益原则。
3 建立合理的组织结构控制制度，提高内控制度的效益性。组织结构是高校规划、执行、控制和监督活动的整体框架。完善的组织结构能促使内部控制有效运行，是保证内部控制功能发挥的前提和基础。只要其规范运作，必然带有制衡和监督约束功能。高校应建立合理的组织结构控制制度，确认相关的管理职能和报告关系，为每个机构划分责任权限，明确建立授权和分配责任的方法，因事设人、视能授权、责任到位，且责任与权利对等。合理设置会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。
4 正确处理人工控制方式与电子信息技术控制方式的关系。随着电子计算机、网络技术在会计领域的广泛应用，传统的会计信息系统受到了很大的冲击，会计技术手段得到了全面更新，使得内部会计控制的准确性、效率达到了前所未有的高度，一些传统的核对、计算、存储等内部会计控制方式都被计算机这个新型内部控制方式轻而易举地替代。但任何先进手段都是被人所指挥，所掌握，一些传统的内部会计控制如职务分离控制、业务程序控制等仍有自身生存和发展的土壤，仍将有效地发挥自己的积极作用。在采用新型内部控制手段时，要结合坚持传统有效的内部控制方式。由此可见，会计电算化系统的内部控制是人工控制和计算机自动控制相结合的多方位控制。
总之，完善内部会计控制制度，是一项长期复杂的系统工程。作为财务人员，我们应该积极进行内部会计控制的研究，为高校的发展做出应有的贡献。
(责编 贾伟)
关键词：内部会计控制 原则 内容 建议
中图分类号：C475 文献标识码：A 文章编号：1004-4914(2008)09-119-02
随着社会主义市场经济的高速发展、高等教育体制改革的不断深入，以及高校办学规模的日益扩大。我国高等教育正在逐步建立起以政府宏观管理，学校面向社会自主办学的新体制。高校要更好地适应新的社会经济环境，就必须要重视和加强内部会计控制制度。而如何有效解决目前高校内部会计控制存在的问题，以适应新形势下高校发展的要求，是目前高校面对的一个重要的课题。
一、当前高校内部会计控制存在的主要问题分析
1 缺乏内部会计控制意识。内部控制意识是内部控制环节中的一项重要内容，良好的内部会计控制意识是确保内部会计控制制度得以健全和实施的重要保证。从调查情况看，与企业相比，作为事业单位的高校内部控制意识相对较为薄弱。相当一部分高校的管理层“重教学，轻管理”，对建立内部会计控制重视不够。有的高校就没有健全的内部会计控制体系，甚至有的高校管理层认为内部会计控制就是一堆应付上级部门检查的文件和制度。同时。在目前高校内有相当一部分财务人员是“半路出家”，没有系统地学习过会计专业知识，对内部会计控制有片面的理解，认为作为事业单位的高校经济业务简单，与企业相比，没有什么复杂的经济业务，只要财务人员具备一定的职业道德就可以了，建立健全的内部会计控制是企业该做的事。
2 内部会计控制制度执行不到位。有些高校虽然有比较完善的内部会计控制制度，但是流于形式，更多的是“有章不循，有律不依”，将已制定的一套内部会计控制制度挂在墙上，变成应付检查的条文。在处理具体的经济业务过程中，又以强调灵活性为由不按规定程序办理，使内部会计制度失去了其应有的刚性和严肃性。
3 对内部会计控制的监控力度不够。有些高校未设置专门的机构或人员对内部会计控制执行情况进行监督检查，而由内部会计控制执行部门自己进行监督检查，这样的内部管理形成不了相互的牵制和监督。同时各级财政部门对高校内部会计控制的监督检查力度也不够，导致监控力度的欠缺，影响了内部会计控制在高校发展中的作用。
二、建立有效的内部会计控制制度应遵循的原则
1 合法性原则。高校应当根据《会计法》、《内部会计控制规范》、《企业会计准則》和国家有关法律法规，结合本系统的内部会计控制规定，建立适合本校业务特点和管理要求的内部会计控制制度。这是内部会计控制制度建立的基本前提。
2 平等性原则。内部会计控制制度应当约束内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权利。任何形式的制度都是外在的，人才是行动的主体。内部控制制度成败如何取决于所有员工的控制意识和行为，而高校负责人的行为尤为关键。在内部会计控制制度前人人平等，高校负责人更不能独断独行。
3 全面性原则。高校内部控制制度的建立应涵盖高校内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并应针对业务处理过程中关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。以求所设计的内部会计制度能够尽量做到全面而且具有一定的针对性。
4 牵制性原则。健全的内部会计控制应当保证高校内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督，形成有效的制街机制。在横向关系上，一项经济业务至少要经过彼此独立的两个或两个以上机构或人员，以使该机构或人员的工作能够接受其他机构或人员的检查和制約。在纵向关系上。一项业务至少也要经过互不隶属的两个或两个以上的岗位和环节，以使上下级相互监督。
5 成本效益原则。内部会计控制在保护资产完整、信息真实、单位目标实现等方面，都会有良好的效果。但是內部会计控制制度的构建和运行是需要发生成本的。建立内部控制制度应当遵循成本效益原则，力争做到以合理的控制成本达到最佳的控制效果，既不能因内部会计控制的缺陷对高校产生负面影响，也不能一味追求完善，而无节制地产生支出。
三、高校内部会计控制的主要内容
财政部已于2001年6月22日颁布了《内部会计控制——基本规范(试行)》以及涉及企业经营活动九个方面的具体规范。这九大经济业务。也为高校设计内部会计控制提供了总体的框架，各高校应结合本单位实际情况制定与之相适应的内部会计控制制度。
1 货币资金的内部控制。高校负责人对本单位货币资金内部控制的建立健全和有效实施以及货币的安全完整负责。高校应当建立货币资金业务的岗位责任制。明确有关机构和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位分离、制约和监督。明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施。高校必须根据《现金管理暂行条例》的规定，结合本校的实际情况，确定本校的现金开支范围。加强与货币资金有关的票据和印签章的内部控制，严禁一人保管支付款项所需的全部印章。财务主管每月至少进行一次现金盘点，并作出相应记录。财务主管或出纳以外的其他会计人员，每月至少进行一次银行对账，有未达款项时，应编制银行存款余额调节表。
2 实物资产的内部控制。高校建立实物资产管理的岗位责任制度；加强对实物资产的验收入库、领用、发出等环节的控制，防止各种实物资产被盗、毁损和流失。规定不得由同一机构或个人办理实物资产的全过程业务。
3 对外投资的内部控制。高校应建立对外投资归口管理部门，明确对外投资的岗位责任制，建立对外投资业务的授权批准制度。建立规范的对外投资决策机制和程序，通过实行重大投资决策集体审议联签等责任制度。防止对外投资决策失误和个人专断，避免出现重大投资失误而无人负责的现象。加强投资项目立项、评估、投资处置等环节的会计控制。高校利用国有资产对外投资应严格执行财政部令第36号《事业单位国有资产管理暂行办法》的规定办理相关手续。
4 工程项目的内部控制。高校应建立工程项目投资决策的责任制度，加强工程项目的决策、概预算、招投标、价款支付、质量管理、竣工决算等环，节的会计控制，防范决策失误及舞弊行为。对于重大的基本建设项目，从立项到竣工决算，要实施全方位的项目管理控制和跟踪审计。
5 预算的内部控制。高校应当根据国家有关法律法规和规范，结合本系统有关预算的内部控制规定。建立健全适合本校业务特点和管理要求的预算内部控制制度。高校要进一步完善“统一领导、分级管理、责权结合”的预算管理体制，进一步强化各机构在组织预算收入 和控制预算支出方面的经济责任；继续坚持“统一领导、集中管理”的财务管理体制，确保学校的各项收入全部纳入财务统一管理，集中核算；要按照“大收大支”的要求编制综合预算，把学校的各项收入、支出全部纳入预算管理。
6 财产清查的内部控制。财产清查是评估财务管理的重要手段，是检查发现财产管理漏洞的主要办法。通过财产清查工作，可以查明各项财产物资的保管情况，以及各项财产物资的储备和利用情况，以便及时采取措施。堵塞漏洞，加强管理。通过财产清查，特别是对债权债务的清查，可以促进其及时结算，及时发现坏账并予以处理。同时，可以及时发现高校财产物资超储积压、占用不合理等情况，以尽早、采取措施利用或处理。促进高校合理占用资金，加速资金周转。因此，高校应建立财产清查制度，至少每年进行一次清产核资，保证账、卡、实相符。
四、完善内部会计控制的建议
1 加强“软控制”建设，提高会计人员素质。“软控制”主要是指精神文明方面的事物，如高校管理层的管理风格、管理哲学、员工的内部控制意识等。任何制度，无论它何其完善，也是需要人去执行的。因此；人在内部控制中处于核心地位，内部控制制约着人的行动，反过来人也可以破坏甚至导致内部控制的失效。内部控制贯彻执行的效果。取决于具体执45-A员对制度的理解程度和认识态度，尤其是财务人员是具体内部会计制度的执行者，其业务水平、工作质量的高低，直接影响内部会计控制的有效执行。而且随着高校改革的深入发展，对高校财务人员业务素质要求也越来越高，不仅要求财务人员专业技术性强、政策性强、法制性强，并且还要求他们具有一定的职业道德水准。所以应注重会计人员日常业务学习和继续教育，以适应管理的要求。
2 加强内部审计，完善内部控制体系。内部审计是高校强化内部控制的最重要环节。内部控制制度是否得到有效的执行，执行的效果如何，预期的控制目标是否达到，这就需要组织内相对独立的专门机构进行监督检查。而内部审计部门担任了此重任。内部审计一方面可以监督会计制度和各种内部控制制度的运行，另一方面也可以对其职能机构的运行进行监督，评价井促使其提高效率。内部会计控制是一项长期的、涉及到诸多经济内容的系统工程。与其他组织相比，内部审计机构更了解本组织情况，而且更关心本组织内部控制的有效性。内部审计来进行監督检查，不仅更加准确、有效，而且可以减少管理成本，符合成本效益原则。
3 建立合理的组织结构控制制度，提高内控制度的效益性。组织结构是高校规划、执行、控制和监督活动的整体框架。完善的组织结构能促使内部控制有效运行，是保证内部控制功能发挥的前提和基础。只要其规范运作，必然带有制衡和监督约束功能。高校应建立合理的组织结构控制制度，确认相关的管理职能和报告关系，为每个机构划分责任权限，明确建立授权和分配责任的方法，因事设人、视能授权、责任到位，且责任与权利对等。合理设置会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。
4 正确处理人工控制方式与电子信息技术控制方式的关系。随着电子计算机、网络技术在会计领域的广泛应用，传统的会计信息系统受到了很大的冲击，会计技术手段得到了全面更新，使得内部会计控制的准确性、效率达到了前所未有的高度，一些传统的核对、计算、存储等内部会计控制方式都被计算机这个新型内部控制方式轻而易举地替代。但任何先进手段都是被人所指挥，所掌握，一些传统的内部会计控制如职务分离控制、业务程序控制等仍有自身生存和发展的土壤，仍将有效地发挥自己的积极作用。在采用新型内部控制手段时，要结合坚持传统有效的内部控制方式。由此可见，会计电算化系统的内部控制是人工控制和计算机自动控制相结合的多方位控制。
总之，完善内部会计控制制度，是一项长期复杂的系统工程。作为财务人员，我们应该积极进行内部会计控制的研究，为高校的发展做出应有的贡献。
(责编 贾伟)