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【摘 要】建设项目全过程造价管理及跟踪审计是造价管理和工程审计相结合，重点在于实施造价监控和审计监督，分项目前期、中期和后期三个阶段对审计内容和重点进行了阐述。
【关键词】建设项目；全过程跟踪审计；审计重点
正文：
建设项目全过程造价管理及跟踪审计通常是造价咨询企业接受委托对项目招标阶段、施工阶段、竣工（结）决算及项目后评估阶段等全过程，把造价管理和工程审计进行整合，实施造价监控和审计监督，以期帮助委托方规范管理、防范风险、提高投资效益。
一、审计范围
1、建设项目前期准备阶段审计。包括招标控制价及清单审核；招投标方式及程序审核；合同签订审核；建设项目投资计划及资金来源落实情况审核。2、建设项目实施过程中的审计。包括内控制度建立、执行情况审核；履行合同情况审核；工程设计变更、施工现场签证手续是否合理、合规、及时、完整、真实审核；工程变更、索赔价款审核；工程价款支付审核；设备、材料价格控制情况审核。3、建设项目竣工后期审计。包括项目建设及概算执行情况审核；建设项目竣工结算情况审核；建设项目竣工验收情况审核。
二、审计内容及重点
全过程跟踪审计，包括本合同段开工前审计、建设期间审计、结算审计，最终核定工程总造价，出具审计报告以及管理建议书，并提供日常财务、工程咨询服务。
（一）开工前审计内容和要点。开工前审计是指对建设项目开工前的立项、征地、安置、补偿、咨询服务以及管理费等前期费用、审批手续、资金落实情况、施工、监理等招投标情况、经济合同、施工图设计质量、估、概、预算编制情况等内容进行的审计，主要审计内容和要点为：1、基本建设程序合规性审计，重点检查建设项目的立项、可行性研究、初步设计及概算、规划等文件是否经有关部门审查批准，是否合规；审批手续是否完善、合法。2、基本建设投资计划及资金来源落实情况审计，重点关注投资计划是否合理，是否符合本项目的实际情况，计划是否经过审批，建设项目是否列入年度基本建设计划，资金来源是否合规、合法、到位。3、拆迁补偿手续办理情况、工程质量监督手续办理情况审计，重点检查拆迁补偿等支出的合规性、合法性，规划前期基建财务管理工作。同时对工程质量监督手续办理情况进行审计。4、设计、施工和监理单位选定情况审计，审计要点：
（1）设计、施工和监理单位选定是否经过招投标，手续是否健全；（2）招投标是否规范，招投标是否按规定程序进行，是否符合国家相关法规：（3）确定的标底是否真实、合理：（4）预审、开标、评标、定标是否符合有关规定，如招标人自行办理招标事宜的，是否向有关行政监督部门备案等；（5）评标人和评委的组成是否符合规定；（6）审计招标过程中是否存在漏洞：（7）审计建设单位与中标单位是否在规定的期限内签订合同文件，合同中的各项内容是否与投标书承诺内容一致，是否控制在批准的初步设计及概算规定范围内；（8）审计投标保证金、履约保证金等的财务处理是否正确：（9）审计与招标有关的其他问题，如投标书中的商务报价合理性审查手续等。
5、施工图设计质量情况审计，重点审计施工图设计是否超越初步设计的标准，有无专家评审意见施工图在设计方面是否存在缺陷，有无漏洞，设计过程中是否充分考虑了地质等情况，避免因设计的疏忽造成概预算的不准确和对投资金额的追加。
6、概预算编制情况审计，重点关注：
（1）概预算的编制是否按照现行的概算定额编制；（2）概算各项工程费用的计算是否正确、完整；（3）材料价格的计取是否超出市场范围：（4）其他费用的计算是否符合概算中各项文件的规定：（5）概算总投资是否考虑全面、是否出现漏洞。
7、建设合同审计，主要审计内容及要点包括：
（1）建设项目的设计、勘察、施工、监理等事项是否按规定签订合同，是否符合招投标及中标文件的要求，有关单位的资质是否合法，资质是否符合项目建设要求；（2）审计建设项目是否全面推行合同制：（3）审计各项经济合同内容的有效性、真实性；（4）审计所签订的各类合同文件中的主要条款，如质量、工期、结算方式、责权利、付款方式、奖惩等是否全面、合规，是否符合合同示范文本、招投标文件、中标通知书等内容，并与工程实际相符；（5）审计施工单位有无违规转包和分包行为；（6）审计设备、材料等物资是否按设计要求和合同规定进行采购，物资的验收、保管、使用与维护是否合规、有效。
8、建设项目前期费用审计，重点审计建设项目前期费用的收支是否合规，有无违反国家财经纪律等情况，项目前期费用是否超概算，超概算原因。
9、建设单位内部控制制度等情况审计，重点审计内部控制制度是否建立健全。
（二）建设期间审计内容和要点。建设期间审计是指从项目开工建设至项目竣工决算编制之前，对建设项目有关的经济活动和财务收支的真实、合法进行的审计，内容包括建设项目施工组织管理、建设项目预算执行情况、工程计量和费用支付、建设资金管理等方面。
1、建设项目施工组织管理审计，重点关注建安工程和材料采购等有无招投标方面的问题、施工单位有无违规转包和分包行为等。主要包括：
1.1施工准备阶段审计，主要审计内容和要点包括：1.1.1建设项目开工是否按规定到建设管理部门报批；1.1.2建设项目是否按国家规定报行业或地方安全、环保、消防、质量监督等部门备案；1.1.3项目开工手续是否齐全：1.1.4施工图纸是否报审并到位。1.2建安工程和材料采购等招投标情况审计，建设期问招投标行为主要包括后续施工的工程、重要材料的采购、业主指定分包的工程其他服务项目，主要审计内容及要点包括：1.2.1审计按规定应招标的施工、材料采购及服务项目是否经过招投标，招投标是否规范，招投标是否按规定程序进行，是否符合国家相关法规：1.2.2审计标底的编制是否真实、合理、客观、合规，标底编制单位是否符合资质要求；1.2.3招标文件是否经过审查，是否有缺陷，招标方案在招标前是否按项目隶属关系报主管部门备案：1.2.4审计预审、开标、评标、定标是否符合有关规定，如招标人自行办理招标事宜的，是否向有关行政监督部门备案等；1.2.5评标人和评委的组成是否符合规定：1.2.6审计招标过程中是否存在漏洞：1.2.7审计建设单位与中标单位是否在规定的期限内签订合同文件，合同中的各项内容是否与投标书承诺内容一致，是否控制在批准的初步设计及概算规定范围内：1.2.8审计投标保证金、履约保证金等的财务处理是否正确：1.2.9审計与招标有关的其他问题，如投标书中的商务报价合理性审查手续等。 1.3合同管理情况审计，主要审计内容及要点包括：
1.3.1审计建设项目是否全面推行合同制：1.3.2审计各项经济合同内容的有效性、真实性：1.3.3审计所签订的各类合同文件的主要条款，如质量、工期、结算方式、责权利、付款方式、奖惩等是否全面、合规，是否与招投标文件、中标通知书相符；1.3.4审计施工单位有无违规转包和分包行为； 1.3.5审计设备、材料等物资是否按设计要求和合同规定进行采购，物资的验收、保管、使用与维护是否合规、有效。
1.4施工过程组织管理审计，主要审计内容及要点包括：
1.4.1建设项目的进度是否按计划完成，项目投资完成额是否真实、准确，有无虚报和将应结转本年完成的工程量挂账的现象：1.4.2建设项目施工、设计各环节是否执行有关环境保护的法律法规和政策，环境治理项目是否与项目建设同步进行：1.4.3业主对本项目的施工组织管理是否及时、到位：1.4.4对监理单位的工作进行审计，包括监理人员资质及岗位人员配备情况，监理规划的编制情况，监理实施细则的编制及实施情况，监理单位对工程进度控制、投资控制、质量控制等三控情况。
2、建设项目预算执行情况审计，包括建筑安装工程投资、待摊投资、设备投资、其他投资的真实性、合法性，审计要点包括：
2.1是否存在虚列、少计工程成本等会计核算不实问题；2.2建设项目成本是否严格按照概算口径及有关制度正确归集：2.3是否严格按合同规定付款：2.4是否存在计划外工程及超规模、超标准建设等加大投资问题：2.5补偿及安置补助款是否签订相应补偿协议，是否符合国家的补偿标准，是否及时足额下拔：2.6是否存在管理费超支问题；2.7税、费是否按照国家规定及时、足额计提和缴纳：2.8审计各项投资支出手续是否健全、付款票据是否合规：2.9有关统计报表是否真实、合法等。
3、工程计量和费用支付审计
对工程计量及支付进行审计，重点关注工程计量是否准确、工程变更及索赔是否合理、规范，变更、索赔审批权限、程序的执行是否规范，计量、支付是否符合招标文件规定的工程量计算规则及程序。主要审计内容及要点包括：
3.1工程计量审计
3.1.1审计工程量计算是否符合招标文件规定的工程量计算规则、计算是否正确：3.1.2承包商施工自检资料、监理抽检资料、工程质量报验单、监理验收资料、中间交工证书、材料进场报验单、隐蔽项目工程验收资料、承包商及监理试验室资料等工程资料是否齐全：3.1.3工程计量审批是否齐全：3.1.4审计有无超概情况，有无任意扩大建设规模和标准的问题。3.2工程变更、洽商、索赔费用审计3.2.1审计变更、洽商、索赔内容的真实性、合理性及签认的及时性：3.2.2审计工程变更是否按照招标文件规定的变更程序进行审批，工程变更处理办法是否符合施工合同规定，所有变更是否在实施前经有关各方审定；3.2.3审计工程变更、洽商单价组价是否正确，工程变更、洽商价款的确定是否合规：3.2.4审计工程变更有无擅自扩大建设规模和提高标准等问题，设计变更应符合施工图总体要求，不得超量、超标、超概。
3.3审计工程专项暂定金的使用是否符合招标的规定。
3.4工程费用支付审计
3.4.1审计工程费用支付是否符合施工合同的有关规定条款，支付是否正确：3.4.2工程细目单价是否按照合同清单单价计价；3.4.3审计工程进度款的拨付、材料及设备预付款的拨付与回扣等是否符合施工合同约定；3.4.4支付审批是否齐全
3.5审计工程价款和有关统计报表是否真实、合法，是否严格按照合同规定付款。
3.6审计概算调整、设计变更、建设内容变更等事项，是否按照规定程序报有关部门审查批准。
（三）结算审计的内容及要点。1.工程量的计算是否符合工程量计算规则，是否准确，有无重计、漏计等计算错误；2.计价依据是否与建设期的工程进度相一致，如人工、材料、机械和设备的购买、租赁价格的确定是否符合市场实际，手续是否完备、合法；通过市场调查研究结合建设工程材料信息，审查材料及设备结算价是否合理；3.工程量录入及单价、总价计算是否准确；4.工程取费是否按合同约定及相关取费标准规定计取，计算是否正确；5.工程工期、质量如有特定要求，检查是否按合同约定计算。
结束语：
建设项目全过程跟踪审计因其能有效控制建设项目造价，节约建设成本，日益为建设方和监督方青睐。本文总结出了一些审计重点，仅为相关方提供参考。
参考文献：
中国建设工程造价管理协会《建设项目全过程造价咨询规程》
朱丽静
河北宏鑒工程造价咨询有限公司
【关键词】建设项目；全过程跟踪审计；审计重点
正文：
建设项目全过程造价管理及跟踪审计通常是造价咨询企业接受委托对项目招标阶段、施工阶段、竣工（结）决算及项目后评估阶段等全过程，把造价管理和工程审计进行整合，实施造价监控和审计监督，以期帮助委托方规范管理、防范风险、提高投资效益。
一、审计范围
1、建设项目前期准备阶段审计。包括招标控制价及清单审核；招投标方式及程序审核；合同签订审核；建设项目投资计划及资金来源落实情况审核。2、建设项目实施过程中的审计。包括内控制度建立、执行情况审核；履行合同情况审核；工程设计变更、施工现场签证手续是否合理、合规、及时、完整、真实审核；工程变更、索赔价款审核；工程价款支付审核；设备、材料价格控制情况审核。3、建设项目竣工后期审计。包括项目建设及概算执行情况审核；建设项目竣工结算情况审核；建设项目竣工验收情况审核。
二、审计内容及重点
全过程跟踪审计，包括本合同段开工前审计、建设期间审计、结算审计，最终核定工程总造价，出具审计报告以及管理建议书，并提供日常财务、工程咨询服务。
（一）开工前审计内容和要点。开工前审计是指对建设项目开工前的立项、征地、安置、补偿、咨询服务以及管理费等前期费用、审批手续、资金落实情况、施工、监理等招投标情况、经济合同、施工图设计质量、估、概、预算编制情况等内容进行的审计，主要审计内容和要点为：1、基本建设程序合规性审计，重点检查建设项目的立项、可行性研究、初步设计及概算、规划等文件是否经有关部门审查批准，是否合规；审批手续是否完善、合法。2、基本建设投资计划及资金来源落实情况审计，重点关注投资计划是否合理，是否符合本项目的实际情况，计划是否经过审批，建设项目是否列入年度基本建设计划，资金来源是否合规、合法、到位。3、拆迁补偿手续办理情况、工程质量监督手续办理情况审计，重点检查拆迁补偿等支出的合规性、合法性，规划前期基建财务管理工作。同时对工程质量监督手续办理情况进行审计。4、设计、施工和监理单位选定情况审计，审计要点：
（1）设计、施工和监理单位选定是否经过招投标，手续是否健全；（2）招投标是否规范，招投标是否按规定程序进行，是否符合国家相关法规：（3）确定的标底是否真实、合理：（4）预审、开标、评标、定标是否符合有关规定，如招标人自行办理招标事宜的，是否向有关行政监督部门备案等；（5）评标人和评委的组成是否符合规定；（6）审计招标过程中是否存在漏洞：（7）审计建设单位与中标单位是否在规定的期限内签订合同文件，合同中的各项内容是否与投标书承诺内容一致，是否控制在批准的初步设计及概算规定范围内；（8）审计投标保证金、履约保证金等的财务处理是否正确：（9）审计与招标有关的其他问题，如投标书中的商务报价合理性审查手续等。
5、施工图设计质量情况审计，重点审计施工图设计是否超越初步设计的标准，有无专家评审意见施工图在设计方面是否存在缺陷，有无漏洞，设计过程中是否充分考虑了地质等情况，避免因设计的疏忽造成概预算的不准确和对投资金额的追加。
6、概预算编制情况审计，重点关注：
（1）概预算的编制是否按照现行的概算定额编制；（2）概算各项工程费用的计算是否正确、完整；（3）材料价格的计取是否超出市场范围：（4）其他费用的计算是否符合概算中各项文件的规定：（5）概算总投资是否考虑全面、是否出现漏洞。
7、建设合同审计，主要审计内容及要点包括：
（1）建设项目的设计、勘察、施工、监理等事项是否按规定签订合同，是否符合招投标及中标文件的要求，有关单位的资质是否合法，资质是否符合项目建设要求；（2）审计建设项目是否全面推行合同制：（3）审计各项经济合同内容的有效性、真实性；（4）审计所签订的各类合同文件中的主要条款，如质量、工期、结算方式、责权利、付款方式、奖惩等是否全面、合规，是否符合合同示范文本、招投标文件、中标通知书等内容，并与工程实际相符；（5）审计施工单位有无违规转包和分包行为；（6）审计设备、材料等物资是否按设计要求和合同规定进行采购，物资的验收、保管、使用与维护是否合规、有效。
8、建设项目前期费用审计，重点审计建设项目前期费用的收支是否合规，有无违反国家财经纪律等情况，项目前期费用是否超概算，超概算原因。
9、建设单位内部控制制度等情况审计，重点审计内部控制制度是否建立健全。
（二）建设期间审计内容和要点。建设期间审计是指从项目开工建设至项目竣工决算编制之前，对建设项目有关的经济活动和财务收支的真实、合法进行的审计，内容包括建设项目施工组织管理、建设项目预算执行情况、工程计量和费用支付、建设资金管理等方面。
1、建设项目施工组织管理审计，重点关注建安工程和材料采购等有无招投标方面的问题、施工单位有无违规转包和分包行为等。主要包括：
1.1施工准备阶段审计，主要审计内容和要点包括：1.1.1建设项目开工是否按规定到建设管理部门报批；1.1.2建设项目是否按国家规定报行业或地方安全、环保、消防、质量监督等部门备案；1.1.3项目开工手续是否齐全：1.1.4施工图纸是否报审并到位。1.2建安工程和材料采购等招投标情况审计，建设期问招投标行为主要包括后续施工的工程、重要材料的采购、业主指定分包的工程其他服务项目，主要审计内容及要点包括：1.2.1审计按规定应招标的施工、材料采购及服务项目是否经过招投标，招投标是否规范，招投标是否按规定程序进行，是否符合国家相关法规：1.2.2审计标底的编制是否真实、合理、客观、合规，标底编制单位是否符合资质要求；1.2.3招标文件是否经过审查，是否有缺陷，招标方案在招标前是否按项目隶属关系报主管部门备案：1.2.4审计预审、开标、评标、定标是否符合有关规定，如招标人自行办理招标事宜的，是否向有关行政监督部门备案等；1.2.5评标人和评委的组成是否符合规定：1.2.6审计招标过程中是否存在漏洞：1.2.7审计建设单位与中标单位是否在规定的期限内签订合同文件，合同中的各项内容是否与投标书承诺内容一致，是否控制在批准的初步设计及概算规定范围内：1.2.8审计投标保证金、履约保证金等的财务处理是否正确：1.2.9审計与招标有关的其他问题，如投标书中的商务报价合理性审查手续等。 1.3合同管理情况审计，主要审计内容及要点包括：
1.3.1审计建设项目是否全面推行合同制：1.3.2审计各项经济合同内容的有效性、真实性：1.3.3审计所签订的各类合同文件的主要条款，如质量、工期、结算方式、责权利、付款方式、奖惩等是否全面、合规，是否与招投标文件、中标通知书相符；1.3.4审计施工单位有无违规转包和分包行为； 1.3.5审计设备、材料等物资是否按设计要求和合同规定进行采购，物资的验收、保管、使用与维护是否合规、有效。
1.4施工过程组织管理审计，主要审计内容及要点包括：
1.4.1建设项目的进度是否按计划完成，项目投资完成额是否真实、准确，有无虚报和将应结转本年完成的工程量挂账的现象：1.4.2建设项目施工、设计各环节是否执行有关环境保护的法律法规和政策，环境治理项目是否与项目建设同步进行：1.4.3业主对本项目的施工组织管理是否及时、到位：1.4.4对监理单位的工作进行审计，包括监理人员资质及岗位人员配备情况，监理规划的编制情况，监理实施细则的编制及实施情况，监理单位对工程进度控制、投资控制、质量控制等三控情况。
2、建设项目预算执行情况审计，包括建筑安装工程投资、待摊投资、设备投资、其他投资的真实性、合法性，审计要点包括：
2.1是否存在虚列、少计工程成本等会计核算不实问题；2.2建设项目成本是否严格按照概算口径及有关制度正确归集：2.3是否严格按合同规定付款：2.4是否存在计划外工程及超规模、超标准建设等加大投资问题：2.5补偿及安置补助款是否签订相应补偿协议，是否符合国家的补偿标准，是否及时足额下拔：2.6是否存在管理费超支问题；2.7税、费是否按照国家规定及时、足额计提和缴纳：2.8审计各项投资支出手续是否健全、付款票据是否合规：2.9有关统计报表是否真实、合法等。
3、工程计量和费用支付审计
对工程计量及支付进行审计，重点关注工程计量是否准确、工程变更及索赔是否合理、规范，变更、索赔审批权限、程序的执行是否规范，计量、支付是否符合招标文件规定的工程量计算规则及程序。主要审计内容及要点包括：
3.1工程计量审计
3.1.1审计工程量计算是否符合招标文件规定的工程量计算规则、计算是否正确：3.1.2承包商施工自检资料、监理抽检资料、工程质量报验单、监理验收资料、中间交工证书、材料进场报验单、隐蔽项目工程验收资料、承包商及监理试验室资料等工程资料是否齐全：3.1.3工程计量审批是否齐全：3.1.4审计有无超概情况，有无任意扩大建设规模和标准的问题。3.2工程变更、洽商、索赔费用审计3.2.1审计变更、洽商、索赔内容的真实性、合理性及签认的及时性：3.2.2审计工程变更是否按照招标文件规定的变更程序进行审批，工程变更处理办法是否符合施工合同规定，所有变更是否在实施前经有关各方审定；3.2.3审计工程变更、洽商单价组价是否正确，工程变更、洽商价款的确定是否合规：3.2.4审计工程变更有无擅自扩大建设规模和提高标准等问题，设计变更应符合施工图总体要求，不得超量、超标、超概。
3.3审计工程专项暂定金的使用是否符合招标的规定。
3.4工程费用支付审计
3.4.1审计工程费用支付是否符合施工合同的有关规定条款，支付是否正确：3.4.2工程细目单价是否按照合同清单单价计价；3.4.3审计工程进度款的拨付、材料及设备预付款的拨付与回扣等是否符合施工合同约定；3.4.4支付审批是否齐全
3.5审计工程价款和有关统计报表是否真实、合法，是否严格按照合同规定付款。
3.6审计概算调整、设计变更、建设内容变更等事项，是否按照规定程序报有关部门审查批准。
（三）结算审计的内容及要点。1.工程量的计算是否符合工程量计算规则，是否准确，有无重计、漏计等计算错误；2.计价依据是否与建设期的工程进度相一致，如人工、材料、机械和设备的购买、租赁价格的确定是否符合市场实际，手续是否完备、合法；通过市场调查研究结合建设工程材料信息，审查材料及设备结算价是否合理；3.工程量录入及单价、总价计算是否准确；4.工程取费是否按合同约定及相关取费标准规定计取，计算是否正确；5.工程工期、质量如有特定要求，检查是否按合同约定计算。
结束语：
建设项目全过程跟踪审计因其能有效控制建设项目造价，节约建设成本，日益为建设方和监督方青睐。本文总结出了一些审计重点，仅为相关方提供参考。
参考文献：
中国建设工程造价管理协会《建设项目全过程造价咨询规程》
朱丽静
河北宏鑒工程造价咨询有限公司