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摘要：营业税在我国早期的经济发展阶段占据着举足轻重的地位，自从国务院在2010年将营业税改征增值税的列入重要项目伊始，就已经有过不少的争论与研究。随着经济模式的转变，以及经济增速的放缓。第三产业的快速崛起，曾经一度发挥着重要作用的营业税在新的经济发展阶段下，也有可能成为障碍。根据经济发展的阶段，我国经济已由高速发展转向高质量发展的阶段，因此国务院在十二五阶段开始明确提出“营改增”的全面实施。在2016年的5月，这一政策开始全面实施，将对包括如服务业、建筑行业等产生极大的影响。值得一提的是，建筑行业一直都是我国经济的支柱产业，此次的改革对建筑行业的影响值得关注与研究。
关键词：营改增;建筑业企业;税负
一、引言
税收在国家发展的过程中发挥着至关重要的作用，从经济学的角度来说，税收是国民生产总值中的重要组成部分，在历史的长河中，不难发现每一次的税制改革都会引起不小的争议和讨论。中国也经历过许多次的税制改革，也有不少税制改革的经验。对于是否实施成功，是否带来好的结果，对于社会，政府和企业来说，是非常重要的，很多人都在关注实施的进程，因此此次的“营改增”也引起了社会上不小的争议和讨论。
在最近相关数据显示，到2015年为止，服务业就已经占据国民生产总值的一半以上，这也是首次超过实体经济，可以预测的是这种比重会越来越大。可以从图1中的数据得知服务行业一直呈高速发展的态势，数据截止到2016年为止，已经达到了国民生产总值的51.6%。从图中可以看出，2011的第三产业所占全国GDP的占比才为百分之四十多左右不到45%。在接下里的时间里，第三产业一直保持平稳的增长。值得一提的是服务业是缴纳营业税，所以这种缴税方式其实是给从事服务行业的企业带来了较大的税收负担。不利于这些企业的健康发展。而且随着服务业所占国民生产总值的比例越来越大，这种税收制度的改变就显得迫在眉睫。
二、“营改增”的意义
从营业税的含义来看，该税的计税依据是企业提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所产生的营业额。所以相对其他税种来说，营业税的计算方法相对比较简单，不需要考虑除营业收入额以外的其他一些因素的影响，比如工程所发生的劳务成本或相关费用。这在很大程度上也帮企业免去了一些不必要的麻烦与成本。不可忽视的是营业税会造成重复征税的问题，这也是在征收营业税时绝大多数公司趋玺恼的最大问题。
既然国家要大力推行营业税改征增值税，逐步全面取代增值税。那么，就很有必要了解一下增值税的含义以及这两种税之间的差异。增值税是目前世界各国最为广泛使用的税种，有超过130多个国家包括发展中和发达国家都使用增值税，而且大多数国家所采用的增值税税率都在20%左右，例如英国增值税税率就为200/，并且这些国家的税收收入大都来自增值税（Lu，2015）。首先，从相关书籍司知增值税是以商品或应税劳务在流转过程中所产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。从定义可知，与营业税最显而易见的相同点为两者都是流转税。但更多的是不同之处，其中之一就是增值税是價外税，这就与营业税存在着很大不同。有些企业在“营改增”政策实施以前，是营业税与增值税都需要缴纳的，在核算税款的时候也会出现重复缴税的情况。在这项改革实施之后，就避免了上述的重复征税的情况，而且建筑行业作为增值税的纳税人，因工程产生的增指税进项税额就能够进行抵扣。
从以上对营业税和增值税的分析可知，对于营业税改征增值税，在很大程度上避免了重复缴纳税金的弊端，维护了消费者的利益。实施“营改增”也对各行业有着不同的影响。
三、建筑行业所受影响
自从2016年5月1日起，将试点扩大到全国范围内的建筑行业、房地产业、金融业和生活服务业起。已经有不少研究数据和文章总结了实施“营改增”后的结果。从目前各大研究报告和实施总体上来说，对于大多数行业几乎都是利大于弊，不仅确确实实的为一些行业降低了税负，而且也加速了许多产业的优化升级，尤其是通信业。也有不少学者对建筑行业受此次“营改增”的影响进行了相关的评论。徐全林与韦东燕（2017）也发表过此类文章，他们解释到由于建筑行业的每一家公司在进行初始投资时都需要投入较大的资本，比如说在企业刚创建时，需要购买大量的机械设备用于施工，在此项改革的实施下，企业可以将因购买这些机械设备而产生的增值税进项税额抵扣掉，从而降低了企业的税负。由于许多企业因为购买原材料，机器设备等固定资产所需要缴纳的税减少了，加之增值税能够抵扣，从而加速了企业淘汰旧设备，更新换代的速度，进而提高了企业效率。但也有不少文章指出过，这项改革事实上在建筑行业并不理想，也起到了负面作用的效果。在中国经济快速发展的过程中，建筑行业在其中发挥了不小的作用，也是其中的支柱产业，为国民经济产值做了不小贡献。即使是现今的建筑行业不景气的情况下，建筑行业对经济发展依旧提供者巨大的推力。所以对于这项税制改革对建筑行业带来的影响的分析和研究具有不小的意义。
四、应对策略与建议
总而言之，对于上述出现的一些问题，相关建筑企业应该要采取一些措施和对策来应对。从以下几个方面着手处理。首先，就一些在老项目上的处理而言，应该在实施“营改增”前，也就是5月1日前要做到四个全部，要将已收建安分包发票全部抵扣，已收款项税金全部缴纳，要开具全部缴纳税金的发票以及将这些开具的发票要全部交予业主。要与该老项目的业主主动沟通，积极配合。对于一些已结已竣的老项目，要迅速清理掉营业税，协调好分包商和业主的关系，积极收取分包商的营业税发票，与业主积极对账，按竣工结算金额全额开具营业税发票。其次，在新项目上，也要积极做一些准备，比如对一些既无施工许可证，又无承包合同的项目可以提前备案。在公司的组织结构上面，要清理掉一些没有带来实质意义或市场功能的子公司和分公司，也就是所谓的“僵尸”公司，减少企业一些不必要的支出，增加企业资金的使用效率。更重要的是要优化企业经营模式，增加研发，服务等方面的能力，可以从培养老员工和吸收新员工来培养企业的这些能力。在工程结算方面，要加强和培养相关人员的结算能力和加强监督业主的结算管理。为了防止（Lu，2015）破账坏账的出现，可以在相关合同中增加一些制约性条款，避免由于业主违约而无法取得欠款带来的损失。合同中约定的付款日期与工程结算时间上有差异的。应该加强应收账款和工程结算回收的同比例力度，尽量要做到这两者之间相匹配。另外，要在合同中明确表示，对供应商，要做到在收到开具的发票后，才付款的原则。对于无法获取发票的供应商，应尽快才去一些措施，如选择更换相应的供应商。
关键词：营改增;建筑业企业;税负
一、引言
税收在国家发展的过程中发挥着至关重要的作用，从经济学的角度来说，税收是国民生产总值中的重要组成部分，在历史的长河中，不难发现每一次的税制改革都会引起不小的争议和讨论。中国也经历过许多次的税制改革，也有不少税制改革的经验。对于是否实施成功，是否带来好的结果，对于社会，政府和企业来说，是非常重要的，很多人都在关注实施的进程，因此此次的“营改增”也引起了社会上不小的争议和讨论。
在最近相关数据显示，到2015年为止，服务业就已经占据国民生产总值的一半以上，这也是首次超过实体经济，可以预测的是这种比重会越来越大。可以从图1中的数据得知服务行业一直呈高速发展的态势，数据截止到2016年为止，已经达到了国民生产总值的51.6%。从图中可以看出，2011的第三产业所占全国GDP的占比才为百分之四十多左右不到45%。在接下里的时间里，第三产业一直保持平稳的增长。值得一提的是服务业是缴纳营业税，所以这种缴税方式其实是给从事服务行业的企业带来了较大的税收负担。不利于这些企业的健康发展。而且随着服务业所占国民生产总值的比例越来越大，这种税收制度的改变就显得迫在眉睫。
二、“营改增”的意义
从营业税的含义来看，该税的计税依据是企业提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所产生的营业额。所以相对其他税种来说，营业税的计算方法相对比较简单，不需要考虑除营业收入额以外的其他一些因素的影响，比如工程所发生的劳务成本或相关费用。这在很大程度上也帮企业免去了一些不必要的麻烦与成本。不可忽视的是营业税会造成重复征税的问题，这也是在征收营业税时绝大多数公司趋玺恼的最大问题。
既然国家要大力推行营业税改征增值税，逐步全面取代增值税。那么，就很有必要了解一下增值税的含义以及这两种税之间的差异。增值税是目前世界各国最为广泛使用的税种，有超过130多个国家包括发展中和发达国家都使用增值税，而且大多数国家所采用的增值税税率都在20%左右，例如英国增值税税率就为200/，并且这些国家的税收收入大都来自增值税（Lu，2015）。首先，从相关书籍司知增值税是以商品或应税劳务在流转过程中所产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。从定义可知，与营业税最显而易见的相同点为两者都是流转税。但更多的是不同之处，其中之一就是增值税是價外税，这就与营业税存在着很大不同。有些企业在“营改增”政策实施以前，是营业税与增值税都需要缴纳的，在核算税款的时候也会出现重复缴税的情况。在这项改革实施之后，就避免了上述的重复征税的情况，而且建筑行业作为增值税的纳税人，因工程产生的增指税进项税额就能够进行抵扣。
从以上对营业税和增值税的分析可知，对于营业税改征增值税，在很大程度上避免了重复缴纳税金的弊端，维护了消费者的利益。实施“营改增”也对各行业有着不同的影响。
三、建筑行业所受影响
自从2016年5月1日起，将试点扩大到全国范围内的建筑行业、房地产业、金融业和生活服务业起。已经有不少研究数据和文章总结了实施“营改增”后的结果。从目前各大研究报告和实施总体上来说，对于大多数行业几乎都是利大于弊，不仅确确实实的为一些行业降低了税负，而且也加速了许多产业的优化升级，尤其是通信业。也有不少学者对建筑行业受此次“营改增”的影响进行了相关的评论。徐全林与韦东燕（2017）也发表过此类文章，他们解释到由于建筑行业的每一家公司在进行初始投资时都需要投入较大的资本，比如说在企业刚创建时，需要购买大量的机械设备用于施工，在此项改革的实施下，企业可以将因购买这些机械设备而产生的增值税进项税额抵扣掉，从而降低了企业的税负。由于许多企业因为购买原材料，机器设备等固定资产所需要缴纳的税减少了，加之增值税能够抵扣，从而加速了企业淘汰旧设备，更新换代的速度，进而提高了企业效率。但也有不少文章指出过，这项改革事实上在建筑行业并不理想，也起到了负面作用的效果。在中国经济快速发展的过程中，建筑行业在其中发挥了不小的作用，也是其中的支柱产业，为国民经济产值做了不小贡献。即使是现今的建筑行业不景气的情况下，建筑行业对经济发展依旧提供者巨大的推力。所以对于这项税制改革对建筑行业带来的影响的分析和研究具有不小的意义。
四、应对策略与建议
总而言之，对于上述出现的一些问题，相关建筑企业应该要采取一些措施和对策来应对。从以下几个方面着手处理。首先，就一些在老项目上的处理而言，应该在实施“营改增”前，也就是5月1日前要做到四个全部，要将已收建安分包发票全部抵扣，已收款项税金全部缴纳，要开具全部缴纳税金的发票以及将这些开具的发票要全部交予业主。要与该老项目的业主主动沟通，积极配合。对于一些已结已竣的老项目，要迅速清理掉营业税，协调好分包商和业主的关系，积极收取分包商的营业税发票，与业主积极对账，按竣工结算金额全额开具营业税发票。其次，在新项目上，也要积极做一些准备，比如对一些既无施工许可证，又无承包合同的项目可以提前备案。在公司的组织结构上面，要清理掉一些没有带来实质意义或市场功能的子公司和分公司，也就是所谓的“僵尸”公司，减少企业一些不必要的支出，增加企业资金的使用效率。更重要的是要优化企业经营模式，增加研发，服务等方面的能力，可以从培养老员工和吸收新员工来培养企业的这些能力。在工程结算方面，要加强和培养相关人员的结算能力和加强监督业主的结算管理。为了防止（Lu，2015）破账坏账的出现，可以在相关合同中增加一些制约性条款，避免由于业主违约而无法取得欠款带来的损失。合同中约定的付款日期与工程结算时间上有差异的。应该加强应收账款和工程结算回收的同比例力度，尽量要做到这两者之间相匹配。另外，要在合同中明确表示，对供应商，要做到在收到开具的发票后，才付款的原则。对于无法获取发票的供应商，应尽快才去一些措施，如选择更换相应的供应商。