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摘要：本文分析了采用公允价值计量的优势和不足，并结合此次美国金融危机，提出了对采用公允价值计量的建议。
关键词：公允价值 应用 探析
随着经济的迅速发展，大量衍生金融工具的涌现，历史成本计量属性已经不能满足我国报表使用者的信息需要。在新企业会计准则的历史变革中，“公允价值”计量属性重新被提出并将在会计实务中广泛应用。
一、采用公允价值计量的优势及存在问题
在新会计准则中，非货币性资产交换、投资性房地产、债务重组、金融工具确认和计量、存货等多项准则中均涉及了公允价值。采用公允价值计量的优势是非常明显的：一方面，采用公允价值计量可以更加准确地体现计量对象的财务状况，进一步提升财务信息的准确性；另一方面，也更加符合会计配比原则的要求。目前，收入和成本、费用在计量的单方面配比都是采用货币计量单位，但在计量的属性方面却不配比，收入是按现行市价计量，成本、费用却是按历史成本计量。很显然这样并不能体现出真实的利润。此外，有利于与国际接轨。时至今日，国际会计准则已经将公允价值作为一项重要的计量属性加以采用，越来越多国家的会计准则也吸纳了这一标准。
不可否认，公允价值在应用中也存在一些难点：一是如何确定公允价值数额。理论上公允价值的计量方法主要有三种：在存在资产活跃市场情况下，由该资产的市价确定；在不存在资产活跃市场的情况下，比照类似资产的市价确定；在该资产和类似资产均不存在活跃市场的情况下，按照资产能产生的未来现金流通过折现率贴现后的现值计算。由此可见，市场价格是确定资产公允价值的一个重要参照。而不可否认的是，我国目前在很多领域缺少类似西方国家的活跃的竞争交易市场，因此公允价值的取得往往会存在一些困难。在无法准确确定公允价值数额的情况下，通过公允价值计量可能会对会计信息的真实性产生负面影响。二是如何排除关联方交易对交易价格公允性的影响。在我国证券市场上，上市公司之间、上市公司大股东之间的关联交易层出不穷，更有一些上市公司通过关联方交易粉饰财务报表，转移或虚增利润。特别在债务重组等交易情形下，交易价格严重偏离真实价格的情况屡屡发生。这些现实问题，都对公允价值的确定提出了挑战。三是如何排除可能导致的利润不实问题，从而避免公允价值成为企业操纵利润的工具。交易性金融资产在采用公允价值计量时，公允價值变动损益应计入当期损益。交易性金融资产的公允价值变动额被称为“未实现的持有利得或损失”，即潜在的投资损益或尚未实现的投资损益。只有当该项金融资产被处置时，才能进行会计确认。这些未真正实现利得与损失，会使利润虚增或虚减。
二、公允价值计量与金融危机
虽然对公允价值计量的支持率很高，但不乏相关人士认为我国使用公允价值计量的时机并未成熟。他们认为：美国的金融危机与公允价值计量有很大的关系。这种观点将金融市场上的顺周期效应归咎于公允价值计量，认为在公允价值计量下，金融产品的价值容易在市场上涨时出现高估，在市场下跌时出现低估。并举例说美国会计准则中对金融产品价值按照公允价值计量对金融危机的蔓延起到了助推作用——市场大跌之下，公允价值计量导致金融机构资产大幅减计，进一步引发市场恐慌和抛售——这种恶性循环导致了金融危机的迅速恶化。如果金融机构在市场失灵的情况下能够不按照市值计量其资产，金融危机的恶化无疑会得到控制甚至消退。
这种说法貌似有一定的道理，但是如果我们深入的进行分析就会发现，美国金融危机的直接原因虽然是过度的金融创新，过度的自由化、市场化，监管机构的监管不力，评级机构的不负责任等，但是问题的源头确是美国人的价值观和生活方式，他们政治上极端的民主自由，完全的自由的市场经济制度，个人英雄主义的价值观等原因。公允价值计量准则并不能给企业带来损失，它只是跟随市场，并非领导市场。因此，在这场影响空前巨大的金融危机中，正是因为采取了公允计量方法，才使得危机之下市场的真实情况得以迅速暴露，为各方的应对提供了准确的市场信息。
三、对我国采用公允价值计量的建议措施
首先应加强对公允价值计量的理论研究。尽管实施的新企业会计准则中对公允价值计量属性给出了初步定义及使用方法。对理论研究的缺失将极大地阻碍公允价值的应用与发展。其次，进一步提高会计从业人员的专业技能与职业道德。会计从业人员是否具备应有的职业技能、能否坚守职业操守是影响公允价值计量能否实现的重要因素。应当注意到，当前仍有部分会计从业人员在利益驱动之下，偏离职业道德规范和会计准则要求，有意不披露真实准确的信息甚至披露虚假信息，使得会计信息出现严重失真。
最后，应建立完善的交易市场环境。正如前文所述，公允价值的确定有赖于完善、活跃的交易市场环境。在我国目前交易市场仍不完善的背景下，进一步建立和完善资本市场、外汇市场、贵金属市场和生产要素交易市场显得尤为重要。其中，产权交易市场、金融工具交易市场和专业评估市场应是发展的重点。开放民营资本参与到交易市场环境的建设和完善中，引入市场竞争机制，也是建立有活力交易市场的重要方式。
参考文献：
[1]王金芝.浅析公允价值在我国新会计准则中的应用.当代经济，2008；10
[2]黄敏华.浅析新会计准则中公允价值的应用.湖北广播电视大学学报，2008；10
[3]于均一，王万昌.公允价值及其应用的探讨.农场经济管理，2008；5
关键词：公允价值 应用 探析
随着经济的迅速发展，大量衍生金融工具的涌现，历史成本计量属性已经不能满足我国报表使用者的信息需要。在新企业会计准则的历史变革中，“公允价值”计量属性重新被提出并将在会计实务中广泛应用。
一、采用公允价值计量的优势及存在问题
在新会计准则中，非货币性资产交换、投资性房地产、债务重组、金融工具确认和计量、存货等多项准则中均涉及了公允价值。采用公允价值计量的优势是非常明显的：一方面，采用公允价值计量可以更加准确地体现计量对象的财务状况，进一步提升财务信息的准确性；另一方面，也更加符合会计配比原则的要求。目前，收入和成本、费用在计量的单方面配比都是采用货币计量单位，但在计量的属性方面却不配比，收入是按现行市价计量，成本、费用却是按历史成本计量。很显然这样并不能体现出真实的利润。此外，有利于与国际接轨。时至今日，国际会计准则已经将公允价值作为一项重要的计量属性加以采用，越来越多国家的会计准则也吸纳了这一标准。
不可否认，公允价值在应用中也存在一些难点：一是如何确定公允价值数额。理论上公允价值的计量方法主要有三种：在存在资产活跃市场情况下，由该资产的市价确定；在不存在资产活跃市场的情况下，比照类似资产的市价确定；在该资产和类似资产均不存在活跃市场的情况下，按照资产能产生的未来现金流通过折现率贴现后的现值计算。由此可见，市场价格是确定资产公允价值的一个重要参照。而不可否认的是，我国目前在很多领域缺少类似西方国家的活跃的竞争交易市场，因此公允价值的取得往往会存在一些困难。在无法准确确定公允价值数额的情况下，通过公允价值计量可能会对会计信息的真实性产生负面影响。二是如何排除关联方交易对交易价格公允性的影响。在我国证券市场上，上市公司之间、上市公司大股东之间的关联交易层出不穷，更有一些上市公司通过关联方交易粉饰财务报表，转移或虚增利润。特别在债务重组等交易情形下，交易价格严重偏离真实价格的情况屡屡发生。这些现实问题，都对公允价值的确定提出了挑战。三是如何排除可能导致的利润不实问题，从而避免公允价值成为企业操纵利润的工具。交易性金融资产在采用公允价值计量时，公允價值变动损益应计入当期损益。交易性金融资产的公允价值变动额被称为“未实现的持有利得或损失”，即潜在的投资损益或尚未实现的投资损益。只有当该项金融资产被处置时，才能进行会计确认。这些未真正实现利得与损失，会使利润虚增或虚减。
二、公允价值计量与金融危机
虽然对公允价值计量的支持率很高，但不乏相关人士认为我国使用公允价值计量的时机并未成熟。他们认为：美国的金融危机与公允价值计量有很大的关系。这种观点将金融市场上的顺周期效应归咎于公允价值计量，认为在公允价值计量下，金融产品的价值容易在市场上涨时出现高估，在市场下跌时出现低估。并举例说美国会计准则中对金融产品价值按照公允价值计量对金融危机的蔓延起到了助推作用——市场大跌之下，公允价值计量导致金融机构资产大幅减计，进一步引发市场恐慌和抛售——这种恶性循环导致了金融危机的迅速恶化。如果金融机构在市场失灵的情况下能够不按照市值计量其资产，金融危机的恶化无疑会得到控制甚至消退。
这种说法貌似有一定的道理，但是如果我们深入的进行分析就会发现，美国金融危机的直接原因虽然是过度的金融创新，过度的自由化、市场化，监管机构的监管不力，评级机构的不负责任等，但是问题的源头确是美国人的价值观和生活方式，他们政治上极端的民主自由，完全的自由的市场经济制度，个人英雄主义的价值观等原因。公允价值计量准则并不能给企业带来损失，它只是跟随市场，并非领导市场。因此，在这场影响空前巨大的金融危机中，正是因为采取了公允计量方法，才使得危机之下市场的真实情况得以迅速暴露，为各方的应对提供了准确的市场信息。
三、对我国采用公允价值计量的建议措施
首先应加强对公允价值计量的理论研究。尽管实施的新企业会计准则中对公允价值计量属性给出了初步定义及使用方法。对理论研究的缺失将极大地阻碍公允价值的应用与发展。其次，进一步提高会计从业人员的专业技能与职业道德。会计从业人员是否具备应有的职业技能、能否坚守职业操守是影响公允价值计量能否实现的重要因素。应当注意到，当前仍有部分会计从业人员在利益驱动之下，偏离职业道德规范和会计准则要求，有意不披露真实准确的信息甚至披露虚假信息，使得会计信息出现严重失真。
最后，应建立完善的交易市场环境。正如前文所述，公允价值的确定有赖于完善、活跃的交易市场环境。在我国目前交易市场仍不完善的背景下，进一步建立和完善资本市场、外汇市场、贵金属市场和生产要素交易市场显得尤为重要。其中，产权交易市场、金融工具交易市场和专业评估市场应是发展的重点。开放民营资本参与到交易市场环境的建设和完善中，引入市场竞争机制，也是建立有活力交易市场的重要方式。
参考文献：
[1]王金芝.浅析公允价值在我国新会计准则中的应用.当代经济，2008；10
[2]黄敏华.浅析新会计准则中公允价值的应用.湖北广播电视大学学报，2008；10
[3]于均一，王万昌.公允价值及其应用的探讨.农场经济管理，2008；5