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摘要：
从财务核算的角度，影响企业产品利润的两大重要指标，一是收入，二是成本。若企业的产品成本核算不准确，就会直接导致企业产品利润计算出现偏差，从而导致企业采取错误的竞争策略等，影响企业的发展。所以企业必须形成正确的产品成本核算模式，实施准确的产品成本计算。本文以商品混凝土企业作为研究对象，分析商品混凝土企业产品成本核算模式的现状，并在此基础上探究商品混凝土企业产品成本核算模式的构建，推动商品混凝土企业建立科学完善的产品成本核算模式，以便在日常成本核算过程中最大程度的减少差错，得出正确的产品成本核算结果，从而得出正确的产品利润核算结果以及制定正确的产品生产政策等，推动商品混凝土企业的发展，提高其市场竞争力。关键词：商品混凝土企业；产品成本核算；措施
一、成本核算的含义
产品成本核算是指把定时期内企业生产过程中所发生的费用，按其性质和发生地点，分类归集、汇总、核算，计算出该时期内生产费用发生总额，并按适当方法分别计算出各种产品的实际成本和单位成本等。企業在进行产品成本核算时应遵循以下原则：一是实际成本核算原则。即某项成本发生时，按发生时实际耗费数确认，完工入库产成品按实际负担额计价，产品销售成本按实际数入账；二是可靠性原则。可靠性原则主要内容为产品成本核算应真实与产品成本核算要具有可核实性，产品成本核算应真实是指核算出的成本数据与客观的经济事项相一致，而产品成本核算要具有可核实性则是指：同一成本核算资料采用一定原则由不同会计人员计算出的结果应该相同；三是及时性原则。及时性原则要求企业在进行产品成本核算时应做到成本项目发生时就及时进行会计处理和及时为内部管理人员提供相关产品成本核算信息和成本报告；四是一致性原则。一致性原则主要体现在某项成本要素发生时，确认该要素水平的方法前后期应一致、费用分配方法前后期一致、成本计算方法前后期一致、成本核算对象以及成本项目的确认前后期应一致。企业在实施产品成本核算时应该遵循产品成本核算原则，避免企业产品成本核算出现差错。
二、商品混凝土企业产品成本核算模式的现状
从成本会计的角度出发，企业的产品成本核算信息主要供内部管理者使用，因此在编制对内成本报告信息时，有多种成本核算方法可供选择，这是与财务会计最大的不同之处，因为在财务会计中，企业提供的产品成本信息主要反映在利润表中的营业成本与资产负债表中的存货，而利润表与资产负债表是需要对外报告，所以企业使用的产品成本核算方法只能是企业会计准则规定的成本核算方法，即制造成本法或完全成本法。
但企业内部使用的产品成本信息则可以通过使用其他成本核算方法计算得出，例如变动成本法以及作业成本法等。变动成本法是指企业在进行产品成本计算时，将企业的成本分为变动成本与固定成本，企业计算出的产品成本仅仅包括变动成本，这种成本计算方法有利于企业进行本量利分析，即保本分析、保利分析以及利润敏感性分析，帮助企业制定有关产品生产量、价格以及产品是否停产等方面的决策，例如企业可以通过计算亏损产品的边际贡献，决定是否停产亏损产品，变动成本法与传统的制造成本法相比，有着很大的信息优势，它可以为管理层提供很多制造成本法无法得出的信息，从而协助管理层制定出正确的经营方案。除变动成本法外，作业成本法也是一种不同于制造成本法的一种现代成本核算方法，并且据有关研究表明，作业成本法比传统的制造成本法在计算产品成本方面更加准确，这主要是由于作业成本法在分配间接成本时，采用多种分配基础，而不是像传统的制造成本法一样对所有的间接费用都采用相同的分配率，而且作用成本法在分配间接成本时是分两步完成，第一步是以资源动因为基础将消耗的间接资源费用分配到各项作业，再以作业动因为基础将第一步形成的作业成本分配到各项产品，从而使各项产品分担的间接费用更加合理与准确。
所以，企业在进行内部产品成本核算时，应该使用更加有用或产品成本核算准确度更高的变动成本法或作业成本法，而尽量少使用制造成本法核算产品成本。但在现实生活中，大部分商品混凝土企业都仍然采用传统的制造成本法核算产品成本，导致最终的产品成本信息并不十分准确。除了产品成本核算方法比较落后外，商品混凝土企业还存在为了降低产品生产成本而故意购买低质量的原材料投产的现状，以及很多商品混凝土企业的成本核算人员专业素质较低，成本核算与管理的观念落后，无法适应现代成本核算模式的变化，这些都是目前商品混凝土企业成本核算的现状，需要商品混凝土企业采取一定的措施予以改变，从而推动商品混凝土企业建立起完善科学的 产品成本核算模式。
三、商品混凝土企业产品成本核算模式的构建
（一）改变成本核算模式，适应行业的发展
商品混凝土企业应对现有的产品成本核算模式进行改变，以适应行业的发展。首先商品混凝土企业应改变企业产品核算的方法，采用更有利于企业管理层决策制定的成本核算方法，如变动成本法与作业成本法等，作业成本法可以使企业计算的产品成本更加准确，而变动成本法则可以使企业计算的产品成本与管理层制定的决策更相关，企业应根据具体的需要采用不同的成本核算方法。其次企业应对现有的成本会计做账程序进行一定的调整。商品混凝土企业与一般制造企业不同，其生产的产品将被直接运往消费地，而不需要企业设置专门的库房对其储藏，所以商品混凝土企业并不需要设置“库存商品”账户进行产品核算，其可以将“库存商品”账户变为“发出商品”账户，对已运抵消费地但尚未销售的产品进行账务处理，待销售完成后，再从“发出商品”账户转到“营业成本”账户，这样便很好适应了商品混凝土企业的产品销售过程，体现了其特有的产品销售特点。
（二）加大对现有成本会计人员的培训教育，提高其专业素养
商品混凝土企业需要加大对现有成本会计人员的培训投入，不断提高他们的专业素养，更新其专业知识体系。商品混凝土企业要构建完善科学的产品成本核算模式，就需要保证从事产品成本核算工作的财务人员具有足够的专业能力与素养，能够采用先进的成本核算方法核算产品成本，并能根据不同情境的需要，采用不同的成本核算方法计算产品成本，而且有能力将单纯的成本核算信息转化为企业管理层需要的成本信息。但根据目前商品混凝土企业的产品成本核算现状可知，很多商品混凝土企业都缺乏合格的成本会计人员，所以需要这些商品混凝土企业加大对现有成本会计人员的培训教育，通过组织本企业的成本会计人员到专业机构进行学习或聘请专家等到企业为员工进行有关成本会计理论与实务的教育。企业通过对现有成本会计人员实施专业知识方面培训，可以逐渐提高他们的专业能力与素养，从而提高企业产品成本核算的质量。
（三）完善产品成本核算制度，加大制度的落实执行力度
商品混凝土企业应完善企业的产品成本核算制度，根据产品的制造过程制定产品成本核算的步骤，商品混凝土企业的产品成本核算制度应具体包括产品成本核算采用的方法，产品成本核算遵循的原则，产品成本核算应达到的目的以及企业实施产品成本核算时的具体步骤等。从现实情况来看，很多商品混凝土企业制定的产品成本核算制度都包括以上这些项目，并且每一项所包括的具体条款都非常详细与易懂，但唯一存在的问题是这些制定好的产品成本核算制度并未得到很好的贯彻执行，使其形同虚设，并未发生任何作用，所以对于绝大多数商品混凝土企业而言，需要重点解决的应是产品成本核算制度的执行问题，可以将产品成本核算制度的执行与部门或员工业绩的考核联系起来，激励相关部门与人员严格执行产品成本核算制度，使其发挥应有的作用，保障产品核算的正确。
四、结束语
在产品成本核算方面，商品混凝土企业目前还存在很多问题，需要企业采取措施加以解决。商品混凝土企业应该重视产品成本核算模式的构建，明白产品成本核算模式的构建关系到企业产品成本最终核算结果与企业相关决策制定的准确性，与企业的长远发展息息相关。
参考文献：
[1]雷振宁.商品混凝土企业生产成本控制分析[J].低碳世界，2016，（03）.
[2]赵丽萍.现行成本核算体系与MFCA的整合及应用[J].会计之友，2017，（06）.
作者简介：
董俊慧，武汉源锦商品混凝土有限公司。
从财务核算的角度，影响企业产品利润的两大重要指标，一是收入，二是成本。若企业的产品成本核算不准确，就会直接导致企业产品利润计算出现偏差，从而导致企业采取错误的竞争策略等，影响企业的发展。所以企业必须形成正确的产品成本核算模式，实施准确的产品成本计算。本文以商品混凝土企业作为研究对象，分析商品混凝土企业产品成本核算模式的现状，并在此基础上探究商品混凝土企业产品成本核算模式的构建，推动商品混凝土企业建立科学完善的产品成本核算模式，以便在日常成本核算过程中最大程度的减少差错，得出正确的产品成本核算结果，从而得出正确的产品利润核算结果以及制定正确的产品生产政策等，推动商品混凝土企业的发展，提高其市场竞争力。关键词：商品混凝土企业；产品成本核算；措施
一、成本核算的含义
产品成本核算是指把定时期内企业生产过程中所发生的费用，按其性质和发生地点，分类归集、汇总、核算，计算出该时期内生产费用发生总额，并按适当方法分别计算出各种产品的实际成本和单位成本等。企業在进行产品成本核算时应遵循以下原则：一是实际成本核算原则。即某项成本发生时，按发生时实际耗费数确认，完工入库产成品按实际负担额计价，产品销售成本按实际数入账；二是可靠性原则。可靠性原则主要内容为产品成本核算应真实与产品成本核算要具有可核实性，产品成本核算应真实是指核算出的成本数据与客观的经济事项相一致，而产品成本核算要具有可核实性则是指：同一成本核算资料采用一定原则由不同会计人员计算出的结果应该相同；三是及时性原则。及时性原则要求企业在进行产品成本核算时应做到成本项目发生时就及时进行会计处理和及时为内部管理人员提供相关产品成本核算信息和成本报告；四是一致性原则。一致性原则主要体现在某项成本要素发生时，确认该要素水平的方法前后期应一致、费用分配方法前后期一致、成本计算方法前后期一致、成本核算对象以及成本项目的确认前后期应一致。企业在实施产品成本核算时应该遵循产品成本核算原则，避免企业产品成本核算出现差错。
二、商品混凝土企业产品成本核算模式的现状
从成本会计的角度出发，企业的产品成本核算信息主要供内部管理者使用，因此在编制对内成本报告信息时，有多种成本核算方法可供选择，这是与财务会计最大的不同之处，因为在财务会计中，企业提供的产品成本信息主要反映在利润表中的营业成本与资产负债表中的存货，而利润表与资产负债表是需要对外报告，所以企业使用的产品成本核算方法只能是企业会计准则规定的成本核算方法，即制造成本法或完全成本法。
但企业内部使用的产品成本信息则可以通过使用其他成本核算方法计算得出，例如变动成本法以及作业成本法等。变动成本法是指企业在进行产品成本计算时，将企业的成本分为变动成本与固定成本，企业计算出的产品成本仅仅包括变动成本，这种成本计算方法有利于企业进行本量利分析，即保本分析、保利分析以及利润敏感性分析，帮助企业制定有关产品生产量、价格以及产品是否停产等方面的决策，例如企业可以通过计算亏损产品的边际贡献，决定是否停产亏损产品，变动成本法与传统的制造成本法相比，有着很大的信息优势，它可以为管理层提供很多制造成本法无法得出的信息，从而协助管理层制定出正确的经营方案。除变动成本法外，作业成本法也是一种不同于制造成本法的一种现代成本核算方法，并且据有关研究表明，作业成本法比传统的制造成本法在计算产品成本方面更加准确，这主要是由于作业成本法在分配间接成本时，采用多种分配基础，而不是像传统的制造成本法一样对所有的间接费用都采用相同的分配率，而且作用成本法在分配间接成本时是分两步完成，第一步是以资源动因为基础将消耗的间接资源费用分配到各项作业，再以作业动因为基础将第一步形成的作业成本分配到各项产品，从而使各项产品分担的间接费用更加合理与准确。
所以，企业在进行内部产品成本核算时，应该使用更加有用或产品成本核算准确度更高的变动成本法或作业成本法，而尽量少使用制造成本法核算产品成本。但在现实生活中，大部分商品混凝土企业都仍然采用传统的制造成本法核算产品成本，导致最终的产品成本信息并不十分准确。除了产品成本核算方法比较落后外，商品混凝土企业还存在为了降低产品生产成本而故意购买低质量的原材料投产的现状，以及很多商品混凝土企业的成本核算人员专业素质较低，成本核算与管理的观念落后，无法适应现代成本核算模式的变化，这些都是目前商品混凝土企业成本核算的现状，需要商品混凝土企业采取一定的措施予以改变，从而推动商品混凝土企业建立起完善科学的 产品成本核算模式。
三、商品混凝土企业产品成本核算模式的构建
（一）改变成本核算模式，适应行业的发展
商品混凝土企业应对现有的产品成本核算模式进行改变，以适应行业的发展。首先商品混凝土企业应改变企业产品核算的方法，采用更有利于企业管理层决策制定的成本核算方法，如变动成本法与作业成本法等，作业成本法可以使企业计算的产品成本更加准确，而变动成本法则可以使企业计算的产品成本与管理层制定的决策更相关，企业应根据具体的需要采用不同的成本核算方法。其次企业应对现有的成本会计做账程序进行一定的调整。商品混凝土企业与一般制造企业不同，其生产的产品将被直接运往消费地，而不需要企业设置专门的库房对其储藏，所以商品混凝土企业并不需要设置“库存商品”账户进行产品核算，其可以将“库存商品”账户变为“发出商品”账户，对已运抵消费地但尚未销售的产品进行账务处理，待销售完成后，再从“发出商品”账户转到“营业成本”账户，这样便很好适应了商品混凝土企业的产品销售过程，体现了其特有的产品销售特点。
（二）加大对现有成本会计人员的培训教育，提高其专业素养
商品混凝土企业需要加大对现有成本会计人员的培训投入，不断提高他们的专业素养，更新其专业知识体系。商品混凝土企业要构建完善科学的产品成本核算模式，就需要保证从事产品成本核算工作的财务人员具有足够的专业能力与素养，能够采用先进的成本核算方法核算产品成本，并能根据不同情境的需要，采用不同的成本核算方法计算产品成本，而且有能力将单纯的成本核算信息转化为企业管理层需要的成本信息。但根据目前商品混凝土企业的产品成本核算现状可知，很多商品混凝土企业都缺乏合格的成本会计人员，所以需要这些商品混凝土企业加大对现有成本会计人员的培训教育，通过组织本企业的成本会计人员到专业机构进行学习或聘请专家等到企业为员工进行有关成本会计理论与实务的教育。企业通过对现有成本会计人员实施专业知识方面培训，可以逐渐提高他们的专业能力与素养，从而提高企业产品成本核算的质量。
（三）完善产品成本核算制度，加大制度的落实执行力度
商品混凝土企业应完善企业的产品成本核算制度，根据产品的制造过程制定产品成本核算的步骤，商品混凝土企业的产品成本核算制度应具体包括产品成本核算采用的方法，产品成本核算遵循的原则，产品成本核算应达到的目的以及企业实施产品成本核算时的具体步骤等。从现实情况来看，很多商品混凝土企业制定的产品成本核算制度都包括以上这些项目，并且每一项所包括的具体条款都非常详细与易懂，但唯一存在的问题是这些制定好的产品成本核算制度并未得到很好的贯彻执行，使其形同虚设，并未发生任何作用，所以对于绝大多数商品混凝土企业而言，需要重点解决的应是产品成本核算制度的执行问题，可以将产品成本核算制度的执行与部门或员工业绩的考核联系起来，激励相关部门与人员严格执行产品成本核算制度，使其发挥应有的作用，保障产品核算的正确。
四、结束语
在产品成本核算方面，商品混凝土企业目前还存在很多问题，需要企业采取措施加以解决。商品混凝土企业应该重视产品成本核算模式的构建，明白产品成本核算模式的构建关系到企业产品成本最终核算结果与企业相关决策制定的准确性，与企业的长远发展息息相关。
参考文献：
[1]雷振宁.商品混凝土企业生产成本控制分析[J].低碳世界，2016，（03）.
[2]赵丽萍.现行成本核算体系与MFCA的整合及应用[J].会计之友，2017，（06）.
作者简介：
董俊慧，武汉源锦商品混凝土有限公司。