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【摘 要】高校作为非营利组织，财政拨款是其经费来源的主要组成部分。通过构建高校预算管理绩效评价指标体系，使高校资金使用效率最大化，促进高校的良好运营。该课题将平衡记分卡与层次分析法相结合，通过定性和定量相结合的评价决策方法，致力于构建一套科学可行的高校预算管理绩效评价指标体系，丰富高校预算管理绩效评价的内容。
【关键词】预算管理；绩效评价；平衡记分卡；层次分析法
一、高校预算管理绩效评价的必要性
2015年1月1日起新的《中华人民共和国预算法》的实施，突出强调了绩效管理的重要性 。随着社会利益主体日益多元化，高校的经费来源除了财政拨款以外，更加的多样化。预算管理是高等院校财务管理的核心，预算管理的好坏直接影响到高校资金利用效率的高低进而影响到教育、科研以及社会服务职能的质量。通过构建高校预算管理绩效评价指标体系，一是可以促进高等院校的财政资源合理有效的配置；二是提高高校的管理效率，实现高校资金使用的合理化，科学化；三是为高校预算管理绩效评价指标提供新的研究方向，保证高校的健康运行。实行预算绩效管理，有利于预算分配制度的优化，使资金的分配不是仅仅根据高校的需要，而是将办学成果作为考核标准，逐步建立以绩效评价为导向的资金分配机制。
二、根据平衡记分卡构建评价指标体系
1.平衡记分卡（BSC）的简单介绍
罗伯特.S.卡普兰和大卫.P.诺顿介绍了平衡计分卡，通过为他们的客户实施平衡记分卡，并从客户的实施过程中吸取经验，使得平衡记分卡得以不断发展和进步。它用从财务角度，顾客角度 ，内部业务流程角度以及学习发展角度测评绩效的指标，弥补了传统财务指标的不足之处，克服了传统的单纯利用侧重注重结果，滞后于现实的财务指标进行绩效考核的局限。它不仅是战略管理系统，更是绩效管理系统，强调的是财务指标和非财务指标之间的平衡。平衡计分卡使高校在了解财务结果的同时，又能对自己在增强未来发展能力方面取得的进展进行监督。平衡记分卡的关键在于全面揭示组织内部的各种关系，然后按照系统管理的原则对组织的战略发展进行规划，实施和调整。当然，我们接下来主要讨论高校的预算绩效管理问题。
2.高校预算绩效评价的指标体系
（1）根据平衡记分卡原理，平衡记分卡包括六个基本要素：角度，战略目标，绩效目标，目标值，行动方案和任务。每个角度都包含战略目标，绩效目标，目标值，行动方案和任务五个部分。平衡记分卡着重分析四个方面的平衡关系：a，在长期和短期目标之间；b，在外部计量（股东和客户）与内部计量（经营过程，创新，学习和成长）之间：c，在所要求的结果和这些结果的执行动因之间；d，在强调客观性测量和强调主观性测量之间。高校预算评价指标体系通常是从四个角度出发，分别是：财务维度，客户维度，内部流程维度，学习和成长维度。下面我们详细介绍这四个维度。
财务维度：目标是解决“政府如何看待我们”这一类问题。表明我们的努力是否对政府产生了积极的作用，因此，财务维度是其他3个着眼点的出发点和归宿。
客户维度：这一维度回答的是“客户如何看待我们”的问题。高校作为非营利组织，客户来自于社会和家庭，客户感受理应成为高校的关注焦点。通过客户的眼睛来看高校，有利于塑造良好的高校形象，创造良好的社会效益。
內部流程维度：回答的是“我们的优势是什么”的问题。着眼于高校的核心竞争力，无论是按时向客户交货还是为客户创利，都是以高校的内部业务为依托的。将高校内部业务流程的相关指标转换成具体的测评指标，内部流程是高校改善业绩的重点。
学习与成长维度：目标是解决“我们是否能继续提高并创造价值”这一类问题。只有持续不断地开发新产品，为客户创造更多价值并提高经营效率，高校才能打入新市场，提高竞争价值。在众多高校的实践中告诉我们，学习和成长维度对高校成功执行战略都是至关重要的。
（2） 高校评价指标体系的选择
根据笔者长期在延安大学工作，结合该校的实际情况，阅读和收集相关高校评价指标体系，现总结如下：
财务维度：经费自给率、自筹经费比率、科研经费收入占比、自筹基建支出占比、教职工人均经费、教师人均科研经费、基建投资额
客户维度：省级优秀毕业论文数、生师比、生均图书、生均教学科研设备价值、毕业生就业率、新生报到率
内部流程维度：教育事业经费收支比、生均事业支出、国家级重点学科数量、科研课题经费平均利用率
学习和成长维度：举办学术讲座次数、科研课题立项数量、教师人均发表论文数、教师人均科研成果、专职教师高学历比重、专职教师高级人才比、科研成果获奖率
三、层次分析法对构建评价指标体系进行综合分析
1.层次分析法简介
层次分析法（AHP）是美国运筹学家匹茨堡大学教授萨蒂于20世纪70年代初，为美国国防部研究课题时应用网络系统理论和多目标综合评价方法，提出的一种层次权重决策分析方法。这种方法的特点是在对复杂的决策问题的本质，影响因素及其内在关系等进行深入分析的基础上，利用较少的定量信息使决策的思维过程数学化，从而为多目标，多准则或无结构特性的复杂决策问题提供简便的决策方法。是对难以完全定量的复杂系统作出决策的模型和方法。根据前面利用平衡记分卡构建的指标体系，接下来，我们应用层次分析法将定性分析与定量分析相结合对其进行验证，为延安大学构建一套合理、高效的绩效评价指标体系。
2.层次分析法详细步骤
（1）建立层次结构模型：该模型将与决策有关的对象，目标，因素之间的关系分为：最高层，中间层和最底层。 最高层：决策的目的（决策最终所要达到的目标）
中间层：在实施决策的过程中，应当考虑的因素和应当遵循的决策原则
最底层：在众多可实施的决策方案中，做出合理的决策
其中，相邻的两层，称高层为目标层，底层为因素层，层次之间相互联系，相互作用。
根据以上内容，我们可得出结构图包括目标层，准则层和方案层如下图：
（2）构造成对比较矩阵
从第二层开始用成对比较矩阵和1，9尺度。建立矩阵结构。根据建立的层次分析模型：（1）建立B层次与A层次的矩阵关系
A 首先对各项指标进行打分（B1：B2，即自筹经费率，生均图书，教育事业收支经费、科研课题立项数量）
特别说明：在打分时，必须以对角线两边数据对称成倒数关系，若B1比B2更不重要，则B12位置打分为0.2，则B21位置打分为5，即B12=1/B21n
（3）层次排序并进行一致性检测，保证打分时不会出现逻辑错误
A 参考高等数据已知，矩阵最大特征值r=5.08
B 计算一致性指标：CI=r-n/n-1 CI=0，有完全的一致性；CI接近于0，有满意的一致性；CI越大，不一致越严重
CI=r-n/n-1=0.08-4=0.02（n=5，矩阵的阶数）
C 查询随机性一致性指标：RI
当n=5时，RI=1.12
D 计算一致性比率：CR=CI/RI一般认为当CR<0.1时，认为同矩阵的不一致程度在容许范围之内，可用其归一化特征向量作为权向量。否则，要重新构造成对比较矩阵。
（4）计算各项指标结构的权值（归一化特征向量）
根据d点可知，将可将归一化特征向量作为权重，则按照求和法可得：
首先，按照纵列求和
其次，进行横列求和
接着，取横列求和的转阵矩阵
T=（1.102，2.522，0.715，0.450，0.180）求和=5
最后，计算每一个指标的值即为最大特征值的特征向量
（0.220，0.504，0.143，0.0961，0.0361），同时也是作为目标在五项指标中的权重。
（5）采用同样的方法分别计算方案层与准则层之间的得分即C2和C1对于B1：B2各项指标的得分（这里不再详细阐述）最终可得到一个新的矩阵如下：
由上可知，财务角度得分较高。
综上可知：我们通过平衡记分卡建立了延安大学的评价指标，又根据层次分析法将其定性与定量相结合进行验证和检测，利于延安大学在以后的绩效评价中有一个正确的研究方向，运用合理的评价指标体系进行绩效评价，为各高校提供了借鉴。
四、对延安大学预算管理中出现问题提出建议
1.通过平衡记分卡和层次分析法对延安大学预算管理绩效评价指标体系的分析与研究，并长期在延安大学从事会计核算及预算决算管理等工作，结合延安大学具体情况和自身特点，发现延安大学预算管理绩效评价指标体系中存在的问题有：
（1）预算绩效管理的不科学。高校作为非营利组织，经费来源主要是财政拨款。随着近些年国家对高等教育经费的大量投入，高校组织内部经费的预算与执行存在很大的漏洞。长时间以来，在中国预算管理中主要体现的是传统的投入控制型预算管理思想，往往只重视项目资金的投入忽视了项目资金的产出，导致了高校资金的使用效率较低，高校资源的大量流失。然而，高校的办学目标不仅仅是为社会传输着高效率人才，而且承担着社会责任，高校预算绩效管理的不科学，导致了大量资金使用低效率，无法落到实处，高校也没能承担起相应的社会责任。高校内部没能建立起一个科学的预算绩效管理评价指标体系，导致了高校资金的低效率。
（2）高校内部缺乏相应的组织机制。随着新的《预算法》的颁布与实施，强调了预算管理的重要性，但是对于高校而言，资金来源的特殊性，延安大学内部缺乏设立专门的预算组织机构，对各个项目的资金拨付没有进行科学的预算，资源没有得到有效的使用。造成了资金使用的低效率，资源的大量流失。该高校没有设立相关的组织机制，使得高校自身在运行的过程中，出现了很多问题。高校在建立目标的同时，目标本身合理性很难得到有效的保证，没有一个科学的组织机构能领导起来，使得目标的实施过程中存在很多缺陷性。同时，也给高校内部组织的其他部门加大了工作力度，从而整体上造成了高校運行的低效率。
（3） 高校队伍预算意识薄弱，业务素质低。高校资金来源主要是以财政拨款为主，高校队伍在使用资金的过程中预算意识薄弱，浪费问题突出，随意开支，造成了资金的大量流失，使得高校在运营过程中，管理水平低，出现了许多管理问题，高校运营的成本较高。高校队伍整体的业务素质水平不高，没有切实的意识到预算管理的重要性，导致了高校资源的大量流失，工作效率较低，高校工作人员的积极性不高。 2.根据延安大学预算评价指标中存在的问题，提出对应性建议
（1）加强预算绩效管理，建立合理的预算目标。加强高校的预算绩效管理，有利于提高高校资源的使用效率，提高资金的使用效率，促进高校的良好运营。建立合理的预算目标，实事求是，從高校的自身情况出发，设定的预算管理目标要与高校的战略目标保持一致，高校完成目标的方式是符合其目标的。财务计划和决策制定中能够使用各种适当的方法，将财务指标和非财务指标相联系。同时，高校工作人员要具有改善绩效的责任感，建立合理的激励机制。
（2）建立规范，高效的预算管理组织。高校内部应当建立起高效的预算管理组织，促进预算管理工作的顺利进行，主要负责预算的组织，协调工作。经查阅相关资料，高校预算管理组织的主要职责有：审议，确定预算目标；审定，下达正式预算；根据需要，调整或修订预算；制定相关控制政策和奖罚制度等。促使高校工作人员规范的进行工作，促进高校绩效目标的实现，使得高校良好的运营。
（3）提高高校工作人员的业务素质，培养其责任感。高校工作人员是高校运营的核心力量，是高校运转的关键，加强培养和提高工作人员的业务素质，提高工作责任感，有助于高校战略目标的实现，塑造良好的高校形象。同时，高校工作人员积极投身于工作中，实现个人的人生价值和社会价值。高校工作人员有良好的责任感，这无论对高校还是自身而言，都是有益的。
参考文献：
[1]沈庆柄.高等学校预算绩效管理探析.经济师， 2017年第三期.
[2]吴迎新，张娟娟.基于BSC和G1法的高校绩效预算评价研究，会计之友， 2017年第六期.
[3]傅淑园，毛成银.高校预算管理绩效评价研究，江苏职业技术学院学报， 2017年第2期.
[4]马燕文.高校预算绩效管理的问题与建议，郑州师范教育， 2017（03）.
[5]李焰，江娅.译《公司绩效测评》，中国人民大学出版社，2004-11-01.
[6]毕意文，孙美玲.平衡计分卡中国战略实践，第二版，2003（09）.
[7]裘益政，竺素鹅.高级财务管理，第二版，2013（02）.
[8]陆媛.高校预算绩效评价的理论研究及绩效指标体系的设计，技术经济与管理研究，2006年第1期.
作者简介：
范育琳，男，现任延安大学总会计师，高级审计师。
张倩，女，现任延安大学财务处综合财务管理科科长，中级会计师。
【关键词】预算管理；绩效评价；平衡记分卡；层次分析法
一、高校预算管理绩效评价的必要性
2015年1月1日起新的《中华人民共和国预算法》的实施，突出强调了绩效管理的重要性 。随着社会利益主体日益多元化，高校的经费来源除了财政拨款以外，更加的多样化。预算管理是高等院校财务管理的核心，预算管理的好坏直接影响到高校资金利用效率的高低进而影响到教育、科研以及社会服务职能的质量。通过构建高校预算管理绩效评价指标体系，一是可以促进高等院校的财政资源合理有效的配置；二是提高高校的管理效率，实现高校资金使用的合理化，科学化；三是为高校预算管理绩效评价指标提供新的研究方向，保证高校的健康运行。实行预算绩效管理，有利于预算分配制度的优化，使资金的分配不是仅仅根据高校的需要，而是将办学成果作为考核标准，逐步建立以绩效评价为导向的资金分配机制。
二、根据平衡记分卡构建评价指标体系
1.平衡记分卡（BSC）的简单介绍
罗伯特.S.卡普兰和大卫.P.诺顿介绍了平衡计分卡，通过为他们的客户实施平衡记分卡，并从客户的实施过程中吸取经验，使得平衡记分卡得以不断发展和进步。它用从财务角度，顾客角度 ，内部业务流程角度以及学习发展角度测评绩效的指标，弥补了传统财务指标的不足之处，克服了传统的单纯利用侧重注重结果，滞后于现实的财务指标进行绩效考核的局限。它不仅是战略管理系统，更是绩效管理系统，强调的是财务指标和非财务指标之间的平衡。平衡计分卡使高校在了解财务结果的同时，又能对自己在增强未来发展能力方面取得的进展进行监督。平衡记分卡的关键在于全面揭示组织内部的各种关系，然后按照系统管理的原则对组织的战略发展进行规划，实施和调整。当然，我们接下来主要讨论高校的预算绩效管理问题。
2.高校预算绩效评价的指标体系
（1）根据平衡记分卡原理，平衡记分卡包括六个基本要素：角度，战略目标，绩效目标，目标值，行动方案和任务。每个角度都包含战略目标，绩效目标，目标值，行动方案和任务五个部分。平衡记分卡着重分析四个方面的平衡关系：a，在长期和短期目标之间；b，在外部计量（股东和客户）与内部计量（经营过程，创新，学习和成长）之间：c，在所要求的结果和这些结果的执行动因之间；d，在强调客观性测量和强调主观性测量之间。高校预算评价指标体系通常是从四个角度出发，分别是：财务维度，客户维度，内部流程维度，学习和成长维度。下面我们详细介绍这四个维度。
财务维度：目标是解决“政府如何看待我们”这一类问题。表明我们的努力是否对政府产生了积极的作用，因此，财务维度是其他3个着眼点的出发点和归宿。
客户维度：这一维度回答的是“客户如何看待我们”的问题。高校作为非营利组织，客户来自于社会和家庭，客户感受理应成为高校的关注焦点。通过客户的眼睛来看高校，有利于塑造良好的高校形象，创造良好的社会效益。
內部流程维度：回答的是“我们的优势是什么”的问题。着眼于高校的核心竞争力，无论是按时向客户交货还是为客户创利，都是以高校的内部业务为依托的。将高校内部业务流程的相关指标转换成具体的测评指标，内部流程是高校改善业绩的重点。
学习与成长维度：目标是解决“我们是否能继续提高并创造价值”这一类问题。只有持续不断地开发新产品，为客户创造更多价值并提高经营效率，高校才能打入新市场，提高竞争价值。在众多高校的实践中告诉我们，学习和成长维度对高校成功执行战略都是至关重要的。
（2） 高校评价指标体系的选择
根据笔者长期在延安大学工作，结合该校的实际情况，阅读和收集相关高校评价指标体系，现总结如下：
财务维度：经费自给率、自筹经费比率、科研经费收入占比、自筹基建支出占比、教职工人均经费、教师人均科研经费、基建投资额
客户维度：省级优秀毕业论文数、生师比、生均图书、生均教学科研设备价值、毕业生就业率、新生报到率
内部流程维度：教育事业经费收支比、生均事业支出、国家级重点学科数量、科研课题经费平均利用率
学习和成长维度：举办学术讲座次数、科研课题立项数量、教师人均发表论文数、教师人均科研成果、专职教师高学历比重、专职教师高级人才比、科研成果获奖率
三、层次分析法对构建评价指标体系进行综合分析
1.层次分析法简介
层次分析法（AHP）是美国运筹学家匹茨堡大学教授萨蒂于20世纪70年代初，为美国国防部研究课题时应用网络系统理论和多目标综合评价方法，提出的一种层次权重决策分析方法。这种方法的特点是在对复杂的决策问题的本质，影响因素及其内在关系等进行深入分析的基础上，利用较少的定量信息使决策的思维过程数学化，从而为多目标，多准则或无结构特性的复杂决策问题提供简便的决策方法。是对难以完全定量的复杂系统作出决策的模型和方法。根据前面利用平衡记分卡构建的指标体系，接下来，我们应用层次分析法将定性分析与定量分析相结合对其进行验证，为延安大学构建一套合理、高效的绩效评价指标体系。
2.层次分析法详细步骤
（1）建立层次结构模型：该模型将与决策有关的对象，目标，因素之间的关系分为：最高层，中间层和最底层。 最高层：决策的目的（决策最终所要达到的目标）
中间层：在实施决策的过程中，应当考虑的因素和应当遵循的决策原则
最底层：在众多可实施的决策方案中，做出合理的决策
其中，相邻的两层，称高层为目标层，底层为因素层，层次之间相互联系，相互作用。
根据以上内容，我们可得出结构图包括目标层，准则层和方案层如下图：
（2）构造成对比较矩阵
从第二层开始用成对比较矩阵和1，9尺度。建立矩阵结构。根据建立的层次分析模型：（1）建立B层次与A层次的矩阵关系
A 首先对各项指标进行打分（B1：B2，即自筹经费率，生均图书，教育事业收支经费、科研课题立项数量）
特别说明：在打分时，必须以对角线两边数据对称成倒数关系，若B1比B2更不重要，则B12位置打分为0.2，则B21位置打分为5，即B12=1/B21n
（3）层次排序并进行一致性检测，保证打分时不会出现逻辑错误
A 参考高等数据已知，矩阵最大特征值r=5.08
B 计算一致性指标：CI=r-n/n-1 CI=0，有完全的一致性；CI接近于0，有满意的一致性；CI越大，不一致越严重
CI=r-n/n-1=0.08-4=0.02（n=5，矩阵的阶数）
C 查询随机性一致性指标：RI
当n=5时，RI=1.12
D 计算一致性比率：CR=CI/RI一般认为当CR<0.1时，认为同矩阵的不一致程度在容许范围之内，可用其归一化特征向量作为权向量。否则，要重新构造成对比较矩阵。
（4）计算各项指标结构的权值（归一化特征向量）
根据d点可知，将可将归一化特征向量作为权重，则按照求和法可得：
首先，按照纵列求和
其次，进行横列求和
接着，取横列求和的转阵矩阵
T=（1.102，2.522，0.715，0.450，0.180）求和=5
最后，计算每一个指标的值即为最大特征值的特征向量
（0.220，0.504，0.143，0.0961，0.0361），同时也是作为目标在五项指标中的权重。
（5）采用同样的方法分别计算方案层与准则层之间的得分即C2和C1对于B1：B2各项指标的得分（这里不再详细阐述）最终可得到一个新的矩阵如下：
由上可知，财务角度得分较高。
综上可知：我们通过平衡记分卡建立了延安大学的评价指标，又根据层次分析法将其定性与定量相结合进行验证和检测，利于延安大学在以后的绩效评价中有一个正确的研究方向，运用合理的评价指标体系进行绩效评价，为各高校提供了借鉴。
四、对延安大学预算管理中出现问题提出建议
1.通过平衡记分卡和层次分析法对延安大学预算管理绩效评价指标体系的分析与研究，并长期在延安大学从事会计核算及预算决算管理等工作，结合延安大学具体情况和自身特点，发现延安大学预算管理绩效评价指标体系中存在的问题有：
（1）预算绩效管理的不科学。高校作为非营利组织，经费来源主要是财政拨款。随着近些年国家对高等教育经费的大量投入，高校组织内部经费的预算与执行存在很大的漏洞。长时间以来，在中国预算管理中主要体现的是传统的投入控制型预算管理思想，往往只重视项目资金的投入忽视了项目资金的产出，导致了高校资金的使用效率较低，高校资源的大量流失。然而，高校的办学目标不仅仅是为社会传输着高效率人才，而且承担着社会责任，高校预算绩效管理的不科学，导致了大量资金使用低效率，无法落到实处，高校也没能承担起相应的社会责任。高校内部没能建立起一个科学的预算绩效管理评价指标体系，导致了高校资金的低效率。
（2）高校内部缺乏相应的组织机制。随着新的《预算法》的颁布与实施，强调了预算管理的重要性，但是对于高校而言，资金来源的特殊性，延安大学内部缺乏设立专门的预算组织机构，对各个项目的资金拨付没有进行科学的预算，资源没有得到有效的使用。造成了资金使用的低效率，资源的大量流失。该高校没有设立相关的组织机制，使得高校自身在运行的过程中，出现了很多问题。高校在建立目标的同时，目标本身合理性很难得到有效的保证，没有一个科学的组织机构能领导起来，使得目标的实施过程中存在很多缺陷性。同时，也给高校内部组织的其他部门加大了工作力度，从而整体上造成了高校運行的低效率。
（3） 高校队伍预算意识薄弱，业务素质低。高校资金来源主要是以财政拨款为主，高校队伍在使用资金的过程中预算意识薄弱，浪费问题突出，随意开支，造成了资金的大量流失，使得高校在运营过程中，管理水平低，出现了许多管理问题，高校运营的成本较高。高校队伍整体的业务素质水平不高，没有切实的意识到预算管理的重要性，导致了高校资源的大量流失，工作效率较低，高校工作人员的积极性不高。 2.根据延安大学预算评价指标中存在的问题，提出对应性建议
（1）加强预算绩效管理，建立合理的预算目标。加强高校的预算绩效管理，有利于提高高校资源的使用效率，提高资金的使用效率，促进高校的良好运营。建立合理的预算目标，实事求是，從高校的自身情况出发，设定的预算管理目标要与高校的战略目标保持一致，高校完成目标的方式是符合其目标的。财务计划和决策制定中能够使用各种适当的方法，将财务指标和非财务指标相联系。同时，高校工作人员要具有改善绩效的责任感，建立合理的激励机制。
（2）建立规范，高效的预算管理组织。高校内部应当建立起高效的预算管理组织，促进预算管理工作的顺利进行，主要负责预算的组织，协调工作。经查阅相关资料，高校预算管理组织的主要职责有：审议，确定预算目标；审定，下达正式预算；根据需要，调整或修订预算；制定相关控制政策和奖罚制度等。促使高校工作人员规范的进行工作，促进高校绩效目标的实现，使得高校良好的运营。
（3）提高高校工作人员的业务素质，培养其责任感。高校工作人员是高校运营的核心力量，是高校运转的关键，加强培养和提高工作人员的业务素质，提高工作责任感，有助于高校战略目标的实现，塑造良好的高校形象。同时，高校工作人员积极投身于工作中，实现个人的人生价值和社会价值。高校工作人员有良好的责任感，这无论对高校还是自身而言，都是有益的。
参考文献：
[1]沈庆柄.高等学校预算绩效管理探析.经济师， 2017年第三期.
[2]吴迎新，张娟娟.基于BSC和G1法的高校绩效预算评价研究，会计之友， 2017年第六期.
[3]傅淑园，毛成银.高校预算管理绩效评价研究，江苏职业技术学院学报， 2017年第2期.
[4]马燕文.高校预算绩效管理的问题与建议，郑州师范教育， 2017（03）.
[5]李焰，江娅.译《公司绩效测评》，中国人民大学出版社，2004-11-01.
[6]毕意文，孙美玲.平衡计分卡中国战略实践，第二版，2003（09）.
[7]裘益政，竺素鹅.高级财务管理，第二版，2013（02）.
[8]陆媛.高校预算绩效评价的理论研究及绩效指标体系的设计，技术经济与管理研究，2006年第1期.
作者简介：
范育琳，男，现任延安大学总会计师，高级审计师。
张倩，女，现任延安大学财务处综合财务管理科科长，中级会计师。