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摘 要：文章分析了我国会计信息质量与内部控制的现状，提出了建立和完善内部控制制度，提高会计信息质量的对策。
关键词：内部控制；会计信息质量；内在要求；
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1674-3520（2015）-02-00-02
内部控制是否完善，对于防范会计信息失真具有重要意义。我国目前会计信息失真严重，与我国一些企业内部控制乏力有关。为了提高会计信息质量，减少会计信息失真，应当改善内部控制环境，建立健全行之有效的内部控制制度。
一、完善内部控制是提高会计信息质量的内在要求
内部控制是在一个企业内部，为保护财产安全和完整，确保会计信息真实可靠，提高工作效率和质量，保证经营方针和目标的实现而对经济活动进行组织、制约、考核和调节的总称。在现代企业制度下，所有权与经营权高度分离，资金和财产的提供者往往不亲自参与对企业的管理，而是将企业交托给专门的经理人员经营管理。这样，经理人员与股东等资源提供者之间便形成了委托代理关系。受托人必须如实地向资源提供者报告企业的财务状况和经营业绩，不得隐瞒、欺骗。管理层应当对会计信息的真实性负责，如果披露虚假会计信息，管理层应当承担相应的责任。为了提高会计信息真实性，企业管理层必须建立完善的内部控制，保证交易的发生都经过了必要的授权，并进行了完整、连续、系统、真实的记录，按照会计准则和其他信息披露规范编制财务报告。完善的内部控制是提高会计信息质量的内在要求，是会计信息真实性的有力保障。
二、我国会计信息质量与内部控制的现状
我国目前的会计信息质量堪忧。一些公司为了上市，不惜编造财务报表，美化公司的财务状况和经营业绩；而上市后，为了取得配股权，避免因为连续亏损达不到证监会的要求而被ST、PT乃至摘牌退市，往往长期隐瞒重大信息或提供虚假信息，如蓝田股份及银广夏事件，在当前投资者心目中，财务数据的失真已到了非常严重的地步，这其中既有社会和政治原因，也有经济原因；既有外部原因，但内因即企业法人治理结构不完善、内部控制混乱，同样不能忽视。
（一）当前我国企业内部控制乏力主要表现在：
1、公司治理结构不完善，内部人或控股股东控制现象严重，缺乏必要的约束。我国存在较为严重的“一股独大”现象。控股股东操纵上市公司的股东大会、董事会和监事会。关键人常常集控制权、执行权和监督权于一身，并有较大的任意权利。股东大会、董事会、监事会的职责分工不明，往往成为橡皮图章，形同虚设。为了控股股东或管理层的利益，就有可能进行盈余管理甚至操纵财务报告，提供虚假信息误导外部信息使用者。
2、对内部控制不重视，缺乏内部控制理念。很多企业未建立内部控制制度，或没有成文的内控制度，导致缺乏明确的控制程序和标准。进行有效控制的一个基本要求就是制定控制程序和标准，并使之成文化，让员工都了解相关的控制。而我国企业尤其是国有企业往往忽视内部控制制度的建立和宣传。
3、会计基础工作不规范。有的企业连必要的帐都没有，或设立多本账，直接伪造、编造会计凭证、会计账簿；有的企业会计人员素质较低，财务处理极度混乱；有的企业内部管理混乱，缺乏必要的内部牵制制度，使得员工相互勾结；有的企业很少进行财产清查，账实不符，大量潜亏隐藏在库存中。
4、内部审计的作用未能有效发挥。一些企业领導对内部审计重视不够，企业内部审计机构普遍人员缺乏，有些企业甚至不设立内部审计机构或实际上与财务部门重合；一些企业虽设置了内部审计机构，配备了人员，但因内部审计制度不健全，业务不规范，人员素质低，作用未能充分发挥，内部审计部门形同虚设。在外部监督和公司治理乏力的情况下，又缺乏必要的内部控制制度和健康积极的内部控制环境，财务报告处于控股股东或少数企业领导的绝对控制之下，会计信息的内在生成机制就存在问题，会计信息失真也就不足为怪了。
三、建立和完善内部控制制度及提高会计信息质量的对策
（一）完善企业内部控制环境。1、完善公司治理结构，使董事会、监事会、经理三者相互制衡。首先，提高外部独立董事的比重，增强董事会的独立性；其次，在董事会下设立主要由外部独立董事会组成的审计委员会；第三是完善监事会制度。2、加强人力资源培训，提高人员素质。公司必须建立统一的人力资源政策，实行科学的聘用、培训、轮岗、考评、晋升、淘汰、薪酬等人事管理制度，确保公司员工具备和保持正直、诚实、公正、廉洁的品质与应有的专业胜任能力。3、全体员工尤其是管理层应树立内部控制理念。
（二）制定适合本企业实际的内部控制制度。首先，企业应当实行严格的职责划分和授权控制，使各部门、岗位、员工明确自己的职责，不相容职务应当严格分离。同时，企业还应当明确规定实物接触和保护制度、内部稽核制度。其次，制定各种作业程序、管理方法和工作目标，并订立明确的控制标准，定期进行考核，以便员工按照规定的标准正确处理各项业务，实现预定的目标。第三是做好会计基础工作，完善企业的财务和会计制度，明确财务处理的权限，特别是在实行电算化条件下，更应加强职责划分，将不同功能工作分给几个不同的部门和人员来完成，以防止一个部门和人员可以操纵整个账务处理过程，并加强对有关数据文件的保护。
（三）加强内部审计工作。内部审计部门应对企业的各种财务资料的可靠性和完整性、企业资产运用的经济有效性等进行审核。因此，内部审计除了帮助提高经营效率外，还有助于减少会计信息失真。为了使内部审计能够充分发挥其作用，应当保持内部审计部门的相对独立性，内部审计机构应当向审计委员会报告工作。对于一般企业，也应当设立独立的内部审计机构，以保证会计信息的真实性。
（四）管理部门进行内部控制评估和报告。企业管理部门对内部控制进行评估并对外报告，可以提高企业财务报告的可靠性，在一定程度上减少虚假会计信息的发生。一方面，在内部控制报告中，管理部门应对企业的内部控制制度的设计和执行是否有效作出评估，并表明其对财务报告和资产的安全完整无重大不利影响，这实际上表明了管理部门的一种保证，可以在一定程度上减少财务报告舞弊的可能性。另一方面，通过自我评估，可以发现企业内部控制中存在的问题，并采取相应措施，从而改善企业的内部控制。但是，对于报告的格式和内容尚缺乏详细规定。而对于一般上市公司，我国仅要求在上市公告书中披露企业建立内部控制制度，年度报告中并无内部控制报告方面的要求。笔者认为，应当要求所有上市公司在其年报中披露内部控制的制定和运行的有效性。
在制度基础审计下，对企业进行审计的时候，注册会计师首先应当对企业的内部控制制度及其执行情况进行了解，再据以确定实质性测试的性质、时间和范围。至于注册会计师可能不熟悉内部管理控制的问题，一方面，管理控制无法与内部会计控制截然分开；另一方面，注册会计师也可以聘请有关的专家帮助工作，对有关管理控制进行评价。因此，笔者认为，可以要求注册会计师对企业的内部控制进行评价，并加以披露。但应当明确建立并维持内部控制，保证会计信息真实是企业管理部门的责任，同时，准则制定机构应制定相关的指南。
参考文献：
[1]郑硕；提高企业内部控制及提高会计信息质量[J]；魅力中国；2010年08期
[2]黄艳华；；企业内部控制存在的问题及对策[J]；当代经济；2007年04期
[3]曲淑娟；侯雪筠；加强企业内部控制，提高会计信息质量[J]；商业经济；2010年01期
[4]韩卡莉；浅谈会计信息披露问题[J]；经营管理者；2011年02期
[5]谢新生；浅议内部控制与会计信息质量[J]；财会通讯；2009年23期
关键词：内部控制；会计信息质量；内在要求；
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1674-3520（2015）-02-00-02
内部控制是否完善，对于防范会计信息失真具有重要意义。我国目前会计信息失真严重，与我国一些企业内部控制乏力有关。为了提高会计信息质量，减少会计信息失真，应当改善内部控制环境，建立健全行之有效的内部控制制度。
一、完善内部控制是提高会计信息质量的内在要求
内部控制是在一个企业内部，为保护财产安全和完整，确保会计信息真实可靠，提高工作效率和质量，保证经营方针和目标的实现而对经济活动进行组织、制约、考核和调节的总称。在现代企业制度下，所有权与经营权高度分离，资金和财产的提供者往往不亲自参与对企业的管理，而是将企业交托给专门的经理人员经营管理。这样，经理人员与股东等资源提供者之间便形成了委托代理关系。受托人必须如实地向资源提供者报告企业的财务状况和经营业绩，不得隐瞒、欺骗。管理层应当对会计信息的真实性负责，如果披露虚假会计信息，管理层应当承担相应的责任。为了提高会计信息真实性，企业管理层必须建立完善的内部控制，保证交易的发生都经过了必要的授权，并进行了完整、连续、系统、真实的记录，按照会计准则和其他信息披露规范编制财务报告。完善的内部控制是提高会计信息质量的内在要求，是会计信息真实性的有力保障。
二、我国会计信息质量与内部控制的现状
我国目前的会计信息质量堪忧。一些公司为了上市，不惜编造财务报表，美化公司的财务状况和经营业绩；而上市后，为了取得配股权，避免因为连续亏损达不到证监会的要求而被ST、PT乃至摘牌退市，往往长期隐瞒重大信息或提供虚假信息，如蓝田股份及银广夏事件，在当前投资者心目中，财务数据的失真已到了非常严重的地步，这其中既有社会和政治原因，也有经济原因；既有外部原因，但内因即企业法人治理结构不完善、内部控制混乱，同样不能忽视。
（一）当前我国企业内部控制乏力主要表现在：
1、公司治理结构不完善，内部人或控股股东控制现象严重，缺乏必要的约束。我国存在较为严重的“一股独大”现象。控股股东操纵上市公司的股东大会、董事会和监事会。关键人常常集控制权、执行权和监督权于一身，并有较大的任意权利。股东大会、董事会、监事会的职责分工不明，往往成为橡皮图章，形同虚设。为了控股股东或管理层的利益，就有可能进行盈余管理甚至操纵财务报告，提供虚假信息误导外部信息使用者。
2、对内部控制不重视，缺乏内部控制理念。很多企业未建立内部控制制度，或没有成文的内控制度，导致缺乏明确的控制程序和标准。进行有效控制的一个基本要求就是制定控制程序和标准，并使之成文化，让员工都了解相关的控制。而我国企业尤其是国有企业往往忽视内部控制制度的建立和宣传。
3、会计基础工作不规范。有的企业连必要的帐都没有，或设立多本账，直接伪造、编造会计凭证、会计账簿；有的企业会计人员素质较低，财务处理极度混乱；有的企业内部管理混乱，缺乏必要的内部牵制制度，使得员工相互勾结；有的企业很少进行财产清查，账实不符，大量潜亏隐藏在库存中。
4、内部审计的作用未能有效发挥。一些企业领導对内部审计重视不够，企业内部审计机构普遍人员缺乏，有些企业甚至不设立内部审计机构或实际上与财务部门重合；一些企业虽设置了内部审计机构，配备了人员，但因内部审计制度不健全，业务不规范，人员素质低，作用未能充分发挥，内部审计部门形同虚设。在外部监督和公司治理乏力的情况下，又缺乏必要的内部控制制度和健康积极的内部控制环境，财务报告处于控股股东或少数企业领导的绝对控制之下，会计信息的内在生成机制就存在问题，会计信息失真也就不足为怪了。
三、建立和完善内部控制制度及提高会计信息质量的对策
（一）完善企业内部控制环境。1、完善公司治理结构，使董事会、监事会、经理三者相互制衡。首先，提高外部独立董事的比重，增强董事会的独立性；其次，在董事会下设立主要由外部独立董事会组成的审计委员会；第三是完善监事会制度。2、加强人力资源培训，提高人员素质。公司必须建立统一的人力资源政策，实行科学的聘用、培训、轮岗、考评、晋升、淘汰、薪酬等人事管理制度，确保公司员工具备和保持正直、诚实、公正、廉洁的品质与应有的专业胜任能力。3、全体员工尤其是管理层应树立内部控制理念。
（二）制定适合本企业实际的内部控制制度。首先，企业应当实行严格的职责划分和授权控制，使各部门、岗位、员工明确自己的职责，不相容职务应当严格分离。同时，企业还应当明确规定实物接触和保护制度、内部稽核制度。其次，制定各种作业程序、管理方法和工作目标，并订立明确的控制标准，定期进行考核，以便员工按照规定的标准正确处理各项业务，实现预定的目标。第三是做好会计基础工作，完善企业的财务和会计制度，明确财务处理的权限，特别是在实行电算化条件下，更应加强职责划分，将不同功能工作分给几个不同的部门和人员来完成，以防止一个部门和人员可以操纵整个账务处理过程，并加强对有关数据文件的保护。
（三）加强内部审计工作。内部审计部门应对企业的各种财务资料的可靠性和完整性、企业资产运用的经济有效性等进行审核。因此，内部审计除了帮助提高经营效率外，还有助于减少会计信息失真。为了使内部审计能够充分发挥其作用，应当保持内部审计部门的相对独立性，内部审计机构应当向审计委员会报告工作。对于一般企业，也应当设立独立的内部审计机构，以保证会计信息的真实性。
（四）管理部门进行内部控制评估和报告。企业管理部门对内部控制进行评估并对外报告，可以提高企业财务报告的可靠性，在一定程度上减少虚假会计信息的发生。一方面，在内部控制报告中，管理部门应对企业的内部控制制度的设计和执行是否有效作出评估，并表明其对财务报告和资产的安全完整无重大不利影响，这实际上表明了管理部门的一种保证，可以在一定程度上减少财务报告舞弊的可能性。另一方面，通过自我评估，可以发现企业内部控制中存在的问题，并采取相应措施，从而改善企业的内部控制。但是，对于报告的格式和内容尚缺乏详细规定。而对于一般上市公司，我国仅要求在上市公告书中披露企业建立内部控制制度，年度报告中并无内部控制报告方面的要求。笔者认为，应当要求所有上市公司在其年报中披露内部控制的制定和运行的有效性。
在制度基础审计下，对企业进行审计的时候，注册会计师首先应当对企业的内部控制制度及其执行情况进行了解，再据以确定实质性测试的性质、时间和范围。至于注册会计师可能不熟悉内部管理控制的问题，一方面，管理控制无法与内部会计控制截然分开；另一方面，注册会计师也可以聘请有关的专家帮助工作，对有关管理控制进行评价。因此，笔者认为，可以要求注册会计师对企业的内部控制进行评价，并加以披露。但应当明确建立并维持内部控制，保证会计信息真实是企业管理部门的责任，同时，准则制定机构应制定相关的指南。
参考文献：
[1]郑硕；提高企业内部控制及提高会计信息质量[J]；魅力中国；2010年08期
[2]黄艳华；；企业内部控制存在的问题及对策[J]；当代经济；2007年04期
[3]曲淑娟；侯雪筠；加强企业内部控制，提高会计信息质量[J]；商业经济；2010年01期
[4]韩卡莉；浅谈会计信息披露问题[J]；经营管理者；2011年02期
[5]谢新生；浅议内部控制与会计信息质量[J]；财会通讯；2009年23期