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【摘要】近年来，国家相关部门采取有效措施，加大资金投入和管理，助推农村义务教育阶段学生营养餐的顺利进行。教育部和财政部对学生营养餐的经费管理也做出了明确规定，学生营养餐试点学校需定期公布经费账目。在此背景下，笔者以云南省学校的普遍做法为例，对完善学生营养餐账务处理提出了自己的建议。
【关键词】学生 营养餐 账务处理
为了扶持农村义务教育，国务院启动实施了农村义务教育学生营养改善计划，率先集中联片特殊困难地区的680个县启动试点，每生每天3元标准，在这个惠及千家万户的好政策实施过程中，一个突出的问题就是如何保证学生营养餐经费的使用符合国家实施营养改善计划的目的。对此，笔者从账务核算上对学生营养餐专项经费的管理进行了分析，并结合云南省学校的普遍做法提出了完善学生营养餐账务处理的建议。
一、云南省学生营养餐账务核算
2012年2月，云南省省政府在召开的全省实施农村义务教育学生营养改善计划和农村寄宿制学生生活补助工作电视电话会议上表示，云南535万名农村中小学生将全部吃上免费营养餐，所有农村中小学寄宿生也将全部享受每天至少7元的补助。这意味着，云南已在2012年实现农村义务教育营养改善计划和农村中小学寄宿制学生生活补助全覆盖。
（一）学生营养餐专项资金管理的账务核算
1.专项拨款入账核算
由于云南省各地财政部门对学生营养餐改善计划项目资金的核算实行“零户统管”的财务管理制度，因此，云南省多数学校收到上级部门拨入的营养餐补助资金列入“营养餐补助收入”。同时，学校必须实行分账核算，具体账务处理为：
借：银行存款
贷：营养餐补助收入
2.备用金领取核算
由于营养餐采购需要，学校采购员可到财务中心预借一段时间的营养改善采购资金，用于学生食品采购开支。但是，预借过程中学校需要明确金额限度。一般而言，云南省大部分学校的做法是预借10天左右的食品开支额度，且每次借款额度不超过5万元，并严格执行“报旧领新”的管理规定，确保资金安全。
预借时的账务处理为：
借：其他应收款—XX
贷：银行存款
此外，学校对学生人数实行动态管理，需要建立实名制学生信息数据库管理系统，营养改善项目资金应严格按照在校学生实名制人数进行使用和报账。
（二）学生营养餐专项资金采购管理方面的核算
学生营养餐的采购环节中，一般实行2人采购，大宗采购要实行多人采购，必要时通过政府招标采购。采购员当日采购的原材料经食堂人员过秤验收相符后，需如实填写：（1）学生营养餐改善项目当日食品采购和验收明细表；（2）食堂原材料物资入库明细验收单。
在学生营养餐专项资金采购过程中，学校财务中心应设置“库存物资—营养餐物资”这个明细科目。该科目核算学校营养餐库存的物资材料。购入营养餐物资并已验收入库时，借记本科目、贷记其他应收款、库存现金等科目。领用物资出库时根据“领物单”，借记营养餐成本支出等相应科目，贷记本科目。具体账务如下：
验收入库时，借：库存物资
贷：其他应收款—XX/库存现金/银行存款等
领用时，借：营养餐成本支出
贷：库存物资
学生营养餐的库存物资，每月盘点一次，发生盘盈、盘亏等情况，属于正常的溢出或损耗，按照实际成本，作增加或减少物资处理，应冲减或增加“营养餐成本支出”。
（三）学生营养餐期末结转方面的账务核算
到月末或期末时，学校应对营养餐的收支进行结转。对此，账务上应设置“营养餐结余”这个科目，该科目主要核算学生营养餐在一定期间内各项收支相抵后的余额。
期末计算结余时，应将“营养餐补助收入”科目的余额转入本科目，借记“营养餐补助收入”科目，贷记本科目。将“营养餐成本支出”科目的余额转入本科目，借记本科目，贷记“营养餐成本支出”科目。结账后，本科目借方余额反映学生营养餐亏损额，贷方余额反映当年学生营养餐所实现的结余。具体账务核算为：
营养餐收入结转时，借：营养餐补助收入
贷：营养餐结余
营养餐成本支出结转时，借：营养餐结余
贷：营养餐成本支出
若营养餐收入大于营养餐成本支出时，营养餐结余存在贷方余额；反之则存在借方余额。
为了及時反映学生营养餐的盈亏状况，应按月编制“营养餐收支成本核算明细表”，及时发现存在问题，分析原因，不断改进。由于学生营养餐的目的是为学生改善生活，而不是以盈利为目的，所以在正常情况下，应力求收支平衡，保证学生生活的平衡性。
二、完善学校营养餐财务管理的建议
（一）确保专款专用
营养改善计划补助资金足额用于为学生提供等值优质的食品，不得直接发放给学生个人和家长，严禁用于补贴教职工伙食和其他学校公用经费支出。学校食堂坚持“公益性”和“服务性”原则，严格按“成本核算、收支平衡”的要求进行管理，年终一般不存在结余。
（二）实行专户核算
学校在“财政补助收入”科目下设立“营养改善计划补助收入”明细科目，核算学校收到财政拨来的营养改善计划专项补助资金；学校在“对个人和家庭的补助”科目下设立“营养改善计划补助支出”明细科目，核算直接用于学生营养餐的支出。
“营养改善计划补助收入”明细科目，核算食堂收到学校拨来的营养改善计划专项补助资金；在“伙食支出”科目下设立“营养餐支出”明细科目，核算食堂对学生营养餐食品的购置、加工费用等专项支出。
（三）控制支出范围
营养改善计划补助资金只能列支学生营养餐食品（含原材料）购置和加工费用。严格控制营养改善计划补助资金的开支范围，实行成本核算。食堂聘用人员工资、食堂设备设施购置和炊具添置的经费、食堂使用的房屋（含维修）等固定资产所需投入以及设备折旧等不计入营养餐成本，在“营养改善计划”补助经费之外单独解决。严禁使用营养改善计划补助资金发放学校教职工福利奖金或用于其他非食堂经营服务方面的支出。
（四）规范支出手续
采购营养餐的原材料或物资必须实行入、出库登记管理，保管人员对采购人员交来的原材料或物资进行验收入库，填写学校食堂食材入库单，分类登记食堂食材台账。出库时，保管人员须填写食堂食材出库单，出、入库须经相关人员核实，并有专人和分管领导审核签字。每月25日清查盘点一次，如实反映盈余情况，及时把学校食堂食材盘存表报送学校财会人员、学校分管副校长。原材料采购必须票据齐全，报销发票时必须有采购人员、食堂负责人、学校分管副校长、校长签字后才能入账。食堂的账务凭证不得随意销毁，按会计档案保管年限，必须保存10—15年。学校要加强食材采购备用金管理，食堂采购人员预支的备用金数额，应与食堂就餐人数相适应，由学校分管副校长签批，每月定期结报。
（五）实行财务公开
学校要定期公布经费账目、配餐食谱、数量和价格，以及享受补助学生名单等信息。食堂每学期期末应将食堂收支情况进行全面结算，并将结果向学校师生公布，自觉接受学生及其家长、社会的监督，严禁克扣和浪费专项经费。
（六）开展专项审计
每学期由乡镇中心校组织专班对所属中小学学生营养餐专项资金收支情况进行清理检查，并将检查情况汇总后报计财股、勤办备案。县财政局、教育局、监察局、审计局等部门每年组织专班对资金的使用和管理进行专项审计，加大对营养餐专项资金使用的监管力度。
参考文献
[1]刘荣刚，浦永贵.精细管理 让资金安全 让学生开心—威宁自治县2012年春季学期学生营养餐财务管理实施情况扫描[J].贵州教育，2012（10）.
[2]付俊杰，翟凤英.学生营养餐现状与发展趋势[J].国外医学，2005（03）.
[3]王永明.关于公用事业企业财务核算模式的构想[J].现代企业教育，2012（11）.
作者简介：李云萍（1973-），女，彝族，云南红河州弥勒市人，本科，经济师，研究方向：事业单位财务。
（编辑：陈岑）
【关键词】学生 营养餐 账务处理
为了扶持农村义务教育，国务院启动实施了农村义务教育学生营养改善计划，率先集中联片特殊困难地区的680个县启动试点，每生每天3元标准，在这个惠及千家万户的好政策实施过程中，一个突出的问题就是如何保证学生营养餐经费的使用符合国家实施营养改善计划的目的。对此，笔者从账务核算上对学生营养餐专项经费的管理进行了分析，并结合云南省学校的普遍做法提出了完善学生营养餐账务处理的建议。
一、云南省学生营养餐账务核算
2012年2月，云南省省政府在召开的全省实施农村义务教育学生营养改善计划和农村寄宿制学生生活补助工作电视电话会议上表示，云南535万名农村中小学生将全部吃上免费营养餐，所有农村中小学寄宿生也将全部享受每天至少7元的补助。这意味着，云南已在2012年实现农村义务教育营养改善计划和农村中小学寄宿制学生生活补助全覆盖。
（一）学生营养餐专项资金管理的账务核算
1.专项拨款入账核算
由于云南省各地财政部门对学生营养餐改善计划项目资金的核算实行“零户统管”的财务管理制度，因此，云南省多数学校收到上级部门拨入的营养餐补助资金列入“营养餐补助收入”。同时，学校必须实行分账核算，具体账务处理为：
借：银行存款
贷：营养餐补助收入
2.备用金领取核算
由于营养餐采购需要，学校采购员可到财务中心预借一段时间的营养改善采购资金，用于学生食品采购开支。但是，预借过程中学校需要明确金额限度。一般而言，云南省大部分学校的做法是预借10天左右的食品开支额度，且每次借款额度不超过5万元，并严格执行“报旧领新”的管理规定，确保资金安全。
预借时的账务处理为：
借：其他应收款—XX
贷：银行存款
此外，学校对学生人数实行动态管理，需要建立实名制学生信息数据库管理系统，营养改善项目资金应严格按照在校学生实名制人数进行使用和报账。
（二）学生营养餐专项资金采购管理方面的核算
学生营养餐的采购环节中，一般实行2人采购，大宗采购要实行多人采购，必要时通过政府招标采购。采购员当日采购的原材料经食堂人员过秤验收相符后，需如实填写：（1）学生营养餐改善项目当日食品采购和验收明细表；（2）食堂原材料物资入库明细验收单。
在学生营养餐专项资金采购过程中，学校财务中心应设置“库存物资—营养餐物资”这个明细科目。该科目核算学校营养餐库存的物资材料。购入营养餐物资并已验收入库时，借记本科目、贷记其他应收款、库存现金等科目。领用物资出库时根据“领物单”，借记营养餐成本支出等相应科目，贷记本科目。具体账务如下：
验收入库时，借：库存物资
贷：其他应收款—XX/库存现金/银行存款等
领用时，借：营养餐成本支出
贷：库存物资
学生营养餐的库存物资，每月盘点一次，发生盘盈、盘亏等情况，属于正常的溢出或损耗，按照实际成本，作增加或减少物资处理，应冲减或增加“营养餐成本支出”。
（三）学生营养餐期末结转方面的账务核算
到月末或期末时，学校应对营养餐的收支进行结转。对此，账务上应设置“营养餐结余”这个科目，该科目主要核算学生营养餐在一定期间内各项收支相抵后的余额。
期末计算结余时，应将“营养餐补助收入”科目的余额转入本科目，借记“营养餐补助收入”科目，贷记本科目。将“营养餐成本支出”科目的余额转入本科目，借记本科目，贷记“营养餐成本支出”科目。结账后，本科目借方余额反映学生营养餐亏损额，贷方余额反映当年学生营养餐所实现的结余。具体账务核算为：
营养餐收入结转时，借：营养餐补助收入
贷：营养餐结余
营养餐成本支出结转时，借：营养餐结余
贷：营养餐成本支出
若营养餐收入大于营养餐成本支出时，营养餐结余存在贷方余额；反之则存在借方余额。
为了及時反映学生营养餐的盈亏状况，应按月编制“营养餐收支成本核算明细表”，及时发现存在问题，分析原因，不断改进。由于学生营养餐的目的是为学生改善生活，而不是以盈利为目的，所以在正常情况下，应力求收支平衡，保证学生生活的平衡性。
二、完善学校营养餐财务管理的建议
（一）确保专款专用
营养改善计划补助资金足额用于为学生提供等值优质的食品，不得直接发放给学生个人和家长，严禁用于补贴教职工伙食和其他学校公用经费支出。学校食堂坚持“公益性”和“服务性”原则，严格按“成本核算、收支平衡”的要求进行管理，年终一般不存在结余。
（二）实行专户核算
学校在“财政补助收入”科目下设立“营养改善计划补助收入”明细科目，核算学校收到财政拨来的营养改善计划专项补助资金；学校在“对个人和家庭的补助”科目下设立“营养改善计划补助支出”明细科目，核算直接用于学生营养餐的支出。
“营养改善计划补助收入”明细科目，核算食堂收到学校拨来的营养改善计划专项补助资金；在“伙食支出”科目下设立“营养餐支出”明细科目，核算食堂对学生营养餐食品的购置、加工费用等专项支出。
（三）控制支出范围
营养改善计划补助资金只能列支学生营养餐食品（含原材料）购置和加工费用。严格控制营养改善计划补助资金的开支范围，实行成本核算。食堂聘用人员工资、食堂设备设施购置和炊具添置的经费、食堂使用的房屋（含维修）等固定资产所需投入以及设备折旧等不计入营养餐成本，在“营养改善计划”补助经费之外单独解决。严禁使用营养改善计划补助资金发放学校教职工福利奖金或用于其他非食堂经营服务方面的支出。
（四）规范支出手续
采购营养餐的原材料或物资必须实行入、出库登记管理，保管人员对采购人员交来的原材料或物资进行验收入库，填写学校食堂食材入库单，分类登记食堂食材台账。出库时，保管人员须填写食堂食材出库单，出、入库须经相关人员核实，并有专人和分管领导审核签字。每月25日清查盘点一次，如实反映盈余情况，及时把学校食堂食材盘存表报送学校财会人员、学校分管副校长。原材料采购必须票据齐全，报销发票时必须有采购人员、食堂负责人、学校分管副校长、校长签字后才能入账。食堂的账务凭证不得随意销毁，按会计档案保管年限，必须保存10—15年。学校要加强食材采购备用金管理，食堂采购人员预支的备用金数额，应与食堂就餐人数相适应，由学校分管副校长签批，每月定期结报。
（五）实行财务公开
学校要定期公布经费账目、配餐食谱、数量和价格，以及享受补助学生名单等信息。食堂每学期期末应将食堂收支情况进行全面结算，并将结果向学校师生公布，自觉接受学生及其家长、社会的监督，严禁克扣和浪费专项经费。
（六）开展专项审计
每学期由乡镇中心校组织专班对所属中小学学生营养餐专项资金收支情况进行清理检查，并将检查情况汇总后报计财股、勤办备案。县财政局、教育局、监察局、审计局等部门每年组织专班对资金的使用和管理进行专项审计，加大对营养餐专项资金使用的监管力度。
参考文献
[1]刘荣刚，浦永贵.精细管理 让资金安全 让学生开心—威宁自治县2012年春季学期学生营养餐财务管理实施情况扫描[J].贵州教育，2012（10）.
[2]付俊杰，翟凤英.学生营养餐现状与发展趋势[J].国外医学，2005（03）.
[3]王永明.关于公用事业企业财务核算模式的构想[J].现代企业教育，2012（11）.
作者简介：李云萍（1973-），女，彝族，云南红河州弥勒市人，本科，经济师，研究方向：事业单位财务。
（编辑：陈岑）