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摘要：工程成本是施工企业竞争力的集中体现，工程成本核算的正确与否关系到与施工企业有关的各个方面的利益关系。因此，在工程成本的核算中应严格遵循会计核算的四个基本前提条件，以保证成本核算资料的可靠性。本文论述了在工程成本核算中坚持四个基本前提的重要性。
关键词：基本前提 工程成本
中圖分类号：TU723.3
工程成本的大小直接影响到施工企业的利润，同时也反映了施工企业在市场上的竞争能力，更直接关系到国家的税收。因此，严格遵守会计核算的基本理论框架规定，是保证工程成本信息可靠的重要基础。会计是社会科学，支持这门学科的基础是会计核算的四个基本前提。在工程成本核算工作中，严格遵守四个基本前提是保证工程成本数据真实可靠的最主要的铺垫。以下笔者站在工程成本核算准确性的角度来逐一理解会计核算的四个基本前提：
会计主体
站在施工企业的角度，我们在核算工程成本的时候，切记这一前提的基本内涵是反应“纯洁施工企业的资金运动”。施工企业的工程成本有五个成本项目组成：人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、施工间接费。在对每一个成本项目核算的过程中，一定要把握其会计主体是施工企业，与企业投资人个人的任何经济活动都没有关联，如投资人甲个人由于偷漏税款而受到税务机关的罚款，不能在该施工企业的账面上有所体现，因为它没有反映“纯洁施工企业的资金运动”。会计主体这一前提实质上是对工程成本核算在空间上界定了一个范围。遵守这一前提，同时也意味着遵循了关于施工企业成本开支范围的规定，这对于保证工程成本核算资料的正确性是十分必要的。
在使用会计主体这一前提进行工程成本核算时，一定要将其和法律主体相区别，在一定的环境下，会计主体这个概念要高于法律主体这一概念。例如：当施工企业甲拥有施工企业乙70%的股权时，应当编制合并会计报表，进行相关的抵消会计处理。显然此时会计集团就是一个会计主体，但它却不是一个法律主体。编制合并会计报表体现了会计主体有时会“高于”法律主体。这个界定十分重要，它为后面关于会计信息质量要求的规定打下了基础：比如关于“实质重于形式原则”、“重要性原则”的规定都与会计主体这一前提是相呼应的。在工程成本的核算中，一定要充分领会这一前提，以及这一前提下所包含的其他内容。即：站在施工企业的角度来核算人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、和施工间接费。将各种费用的发生按照合理的分配方法计入各个成本项目。尤其是对于材料费的核算，当存在建设单位供应材料时，应视同外购处理。会计主体前提强调了会计核算为之服务的对象，在工程成本核算中把握好这一前提，是工程成本核算应遵循的首要条件。
持续经营
在工程成本的核算中，坚持持续经营前提，也是保证工程成本核算资料正确性的基础工作。能直接确定受益对象的支出，直接计入该受益对象的工程成本；不能一次性计入工程成本的支出，应分期计入工程成本。如施工企业的固定资产，使用期限较长，因此应在持续经营的前提下，将其价值合理摊入各期的成本费用中，其折旧方法可在制度允许的范围内选择，一旦确定，不可随意更改。因为有了持续经营前提，在工程成本核算中所使用的各种方法才能保持其稳定性，企业提供的工程成本资料才具有可参考性。因为，工程成本的数据资料毕竟带有许多人为的色彩，如若不遵循同一个基本前提，则难以保证工程成本数据资料的可比性。
持续经营虽说是一种理想状态，但对于工程成本核算来说至关重要，它的设定是工程费用、财产物资等分配的基础，如在持续经营的前提下，施工企业可选择不同的周转材料的摊销方法、不同的折旧计算方法、不同的发出材料的计价方法等等。所有的会计处理方法和会计原则的制定都是基于这一前提而设计的。当然，一旦企业破产，所执行的就是破产清算会计了。工程成本的大小也是施工企业竞争能力大小的集中体现，工程成本掺杂了许多人为规定，如若只有一小部分会计主体去遵守，竞争的公平性就无法体现了。因此，必须以制度的形式做统一的规定，即：在统一的持续经营的前提下进行工程成本的核算，将其和工程预算成本、工程计划成本相比较，以达到工程成本控制的目的。
会计分期
施工企业要按月计算工程成本。在上述持续经营前提之下，施工企业为了分期计算经营成果，应将持续不断的经营活动“人为切段”，分期计算工程成本，分期确定施工企业的盈亏，以从中看出工程成本的结超情况，以便在下一个会计期间及时调整，真正发挥工程成本的监督职能。这也是实现控制工程成本的途径之一。在会计分期这一前提下，会计年度是最主要的会计期间。施工企业因为其“产品”的特殊性，因此，会计分期对工程成本核算的准确性来说意义显的更加重要：本期的工程结算收入只能和本期的工程成本相配比，不可将其它会计期间的成本计入本期，这样，工程成本数据资料才具有一定的参考性。
会计分期这一基本前提亦充分体现了权责发生制的记账基础：属于当期的工程成本，不论是否支付，都是当期的工程成本；不属于当期的工程成本，即便已经支付了，也不能计入当期的工程成本。“会计分期”实质上也算是持续经营这一前提的延伸。在工程成本的核算中，划清不同成本计算期的工程成本界限，是正确计算工程成本的基础条件之一。建筑企业因其产品的特殊性，分期计算工程成本显得更加必要，不同期间的工程成本不能随意调整，否则就是操纵工程成本、操纵利润了。
货币计量
我国的记账本位币是人民币，凡表达不成货币的信息都不予反映。在工程成本核算的过程中，涉及到大量的财产物资，如原材料、固定资产、周转材料等。各种材料物资的计量单位是无法统一和汇总的。因此货币作为统一的计量尺度就显得很有必要。在工程成本的核算中，人民币是统一的计量尺度，以人民币反映工程成本的大小，以人民币编制工程成本报表（业务收支以外币为主的施工企业，也可选用某种外币作为记账本位币，但其编制的会计报表应折合为人民币）。当然，我们在核算工程成本时用人民作为记账本位币是假设了币值稳定。当币值不稳定时，工程成本所适用的就是《物价变动会计》了，此处不做探讨。
当然，货币不是唯一的计量尺度，在工程成本核算中还需要其他的计量尺度进行补充：如实物量度，可用于登记材料明细账；如劳动量度，可用于对人工费用的核算等等。各种计量尺度相结合，才能完整地对工程成本进行归集、分配，再归集、再分配。
综上所述，在工程成本的核算中，会计核算的四个基本前提贯穿其始终，每一个成本项目的归集和分配都应充分遵循会计核算的四个基本前提。在此基础上，实现对每一个会计要素的确认和计量，以保证工程成本核算资料的真实和完整、充分实现会计的监督职能。同时，通过工程成本的正确计算，可不断挖掘施工企业的潜力，及时总结施工企业的经验教训，从而降低工程成本，提高施工企业的竞争能力，增强其竞争能力。
参考文献：工程成本会计赵玉霞
[作者简介]
丁洁(1973.3.1)女，辽宁大石桥，辽宁建筑职业技术学院职称：讲师，研究方向：会计。
经济学学士学位
关键词：基本前提 工程成本
中圖分类号：TU723.3
工程成本的大小直接影响到施工企业的利润，同时也反映了施工企业在市场上的竞争能力，更直接关系到国家的税收。因此，严格遵守会计核算的基本理论框架规定，是保证工程成本信息可靠的重要基础。会计是社会科学，支持这门学科的基础是会计核算的四个基本前提。在工程成本核算工作中，严格遵守四个基本前提是保证工程成本数据真实可靠的最主要的铺垫。以下笔者站在工程成本核算准确性的角度来逐一理解会计核算的四个基本前提：
会计主体
站在施工企业的角度，我们在核算工程成本的时候，切记这一前提的基本内涵是反应“纯洁施工企业的资金运动”。施工企业的工程成本有五个成本项目组成：人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、施工间接费。在对每一个成本项目核算的过程中，一定要把握其会计主体是施工企业，与企业投资人个人的任何经济活动都没有关联，如投资人甲个人由于偷漏税款而受到税务机关的罚款，不能在该施工企业的账面上有所体现，因为它没有反映“纯洁施工企业的资金运动”。会计主体这一前提实质上是对工程成本核算在空间上界定了一个范围。遵守这一前提，同时也意味着遵循了关于施工企业成本开支范围的规定，这对于保证工程成本核算资料的正确性是十分必要的。
在使用会计主体这一前提进行工程成本核算时，一定要将其和法律主体相区别，在一定的环境下，会计主体这个概念要高于法律主体这一概念。例如：当施工企业甲拥有施工企业乙70%的股权时，应当编制合并会计报表，进行相关的抵消会计处理。显然此时会计集团就是一个会计主体，但它却不是一个法律主体。编制合并会计报表体现了会计主体有时会“高于”法律主体。这个界定十分重要，它为后面关于会计信息质量要求的规定打下了基础：比如关于“实质重于形式原则”、“重要性原则”的规定都与会计主体这一前提是相呼应的。在工程成本的核算中，一定要充分领会这一前提，以及这一前提下所包含的其他内容。即：站在施工企业的角度来核算人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、和施工间接费。将各种费用的发生按照合理的分配方法计入各个成本项目。尤其是对于材料费的核算，当存在建设单位供应材料时，应视同外购处理。会计主体前提强调了会计核算为之服务的对象，在工程成本核算中把握好这一前提，是工程成本核算应遵循的首要条件。
持续经营
在工程成本的核算中，坚持持续经营前提，也是保证工程成本核算资料正确性的基础工作。能直接确定受益对象的支出，直接计入该受益对象的工程成本；不能一次性计入工程成本的支出，应分期计入工程成本。如施工企业的固定资产，使用期限较长，因此应在持续经营的前提下，将其价值合理摊入各期的成本费用中，其折旧方法可在制度允许的范围内选择，一旦确定，不可随意更改。因为有了持续经营前提，在工程成本核算中所使用的各种方法才能保持其稳定性，企业提供的工程成本资料才具有可参考性。因为，工程成本的数据资料毕竟带有许多人为的色彩，如若不遵循同一个基本前提，则难以保证工程成本数据资料的可比性。
持续经营虽说是一种理想状态，但对于工程成本核算来说至关重要，它的设定是工程费用、财产物资等分配的基础，如在持续经营的前提下，施工企业可选择不同的周转材料的摊销方法、不同的折旧计算方法、不同的发出材料的计价方法等等。所有的会计处理方法和会计原则的制定都是基于这一前提而设计的。当然，一旦企业破产，所执行的就是破产清算会计了。工程成本的大小也是施工企业竞争能力大小的集中体现，工程成本掺杂了许多人为规定，如若只有一小部分会计主体去遵守，竞争的公平性就无法体现了。因此，必须以制度的形式做统一的规定，即：在统一的持续经营的前提下进行工程成本的核算，将其和工程预算成本、工程计划成本相比较，以达到工程成本控制的目的。
会计分期
施工企业要按月计算工程成本。在上述持续经营前提之下，施工企业为了分期计算经营成果，应将持续不断的经营活动“人为切段”，分期计算工程成本，分期确定施工企业的盈亏，以从中看出工程成本的结超情况，以便在下一个会计期间及时调整，真正发挥工程成本的监督职能。这也是实现控制工程成本的途径之一。在会计分期这一前提下，会计年度是最主要的会计期间。施工企业因为其“产品”的特殊性，因此，会计分期对工程成本核算的准确性来说意义显的更加重要：本期的工程结算收入只能和本期的工程成本相配比，不可将其它会计期间的成本计入本期，这样，工程成本数据资料才具有一定的参考性。
会计分期这一基本前提亦充分体现了权责发生制的记账基础：属于当期的工程成本，不论是否支付，都是当期的工程成本；不属于当期的工程成本，即便已经支付了，也不能计入当期的工程成本。“会计分期”实质上也算是持续经营这一前提的延伸。在工程成本的核算中，划清不同成本计算期的工程成本界限，是正确计算工程成本的基础条件之一。建筑企业因其产品的特殊性，分期计算工程成本显得更加必要，不同期间的工程成本不能随意调整，否则就是操纵工程成本、操纵利润了。
货币计量
我国的记账本位币是人民币，凡表达不成货币的信息都不予反映。在工程成本核算的过程中，涉及到大量的财产物资，如原材料、固定资产、周转材料等。各种材料物资的计量单位是无法统一和汇总的。因此货币作为统一的计量尺度就显得很有必要。在工程成本的核算中，人民币是统一的计量尺度，以人民币反映工程成本的大小，以人民币编制工程成本报表（业务收支以外币为主的施工企业，也可选用某种外币作为记账本位币，但其编制的会计报表应折合为人民币）。当然，我们在核算工程成本时用人民作为记账本位币是假设了币值稳定。当币值不稳定时，工程成本所适用的就是《物价变动会计》了，此处不做探讨。
当然，货币不是唯一的计量尺度，在工程成本核算中还需要其他的计量尺度进行补充：如实物量度，可用于登记材料明细账；如劳动量度，可用于对人工费用的核算等等。各种计量尺度相结合，才能完整地对工程成本进行归集、分配，再归集、再分配。
综上所述，在工程成本的核算中，会计核算的四个基本前提贯穿其始终，每一个成本项目的归集和分配都应充分遵循会计核算的四个基本前提。在此基础上，实现对每一个会计要素的确认和计量，以保证工程成本核算资料的真实和完整、充分实现会计的监督职能。同时，通过工程成本的正确计算，可不断挖掘施工企业的潜力，及时总结施工企业的经验教训，从而降低工程成本，提高施工企业的竞争能力，增强其竞争能力。
参考文献：工程成本会计赵玉霞
[作者简介]
丁洁(1973.3.1)女，辽宁大石桥，辽宁建筑职业技术学院职称：讲师，研究方向：会计。
经济学学士学位