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【摘 要】事业单位内部控制的目的是为了保证单位经济活动合法合规，财务信息准确、可靠及完整。事业单位内部控制审计是通过多种控制手段保障日常的内部事务及日常活动有序、有效地进行，同时确保单位资产的安全完整。而如何对这些活动进行约束、规范、控制、评价，则是内部控制审计需要思考的问题。对于内部控制进行有效的审查及评价，从而发现问题、解决问题，避免出现资金安全风险，是我国各个单位都必须重视的问题，本文着重从事业单位的角度对于内部控制审计进行探析并提出思考。
【关键词】事业单位；内部控制审计；探析；思考
一、引言
事业单位的内部控制审计，直接反映了国家事业单位的发展现状及具体经营方针的贯彻执行。2014年元月初，财政部出台了相关的法律规范，《行政事业单位内部控制规范（试行）》，《内部审计准则》也随之发布实施，这在一定程度上，标志了我国内部控制审计在法规制度的规范下，步入了新的台阶。由此可见，内部控制审计对于事业单位提高内部经营效率具有巨大的促进作用。
二、事业单位的经营特点
1.面向公众提供服务，不具有营利性质
事业单位不具有营利性质，实际的作用就是提供公共事业的产品或者服务，保障国家的政治、经济、文化生活正常能够运行。
2.不等同于政府权力机关，只提供专门的服务
事业单位承担的责任是政府机构衍生业务，不具备直接的权力，也没有行政管理能力。只通过自身的专业技术或者擅长领域面向社会提供专门的服务，如医疗、科技、教育等。
3.国家财政拨款是经费来源的主要渠道
我国事业单位的经费主要来源是国家的财政拨款，这也是我国当前的现状。事业单位不具有营利性质，主要是改善社会公众的条件及服务，保障公众的物质文化生活需要。当然也存在有些自主的事业单位，不需要财政进行拨款。
三、事业单位内部控制审计的意义
1.能够促进内部管理水平的提升
内部控制审计能够确保内部会计事务有序的进行，确保资产和资金的完整性及安全性。能够通过一系列有效的手段防止内部经营出现漏洞或者滋生腐败。确保内部各部门能够正常运转，提升服务和效率，促进管理水平的提升。
2.是对于公众负责任的表现
事业单位的经营资金来源是依靠国家的财政拨款。而国家的财政拨款大多数来源是每一个公民的纳税金额。因此某种意义上，事业单位就是对国家纳税人进行服务。为纳税人提供方便的经济、政治、科技、教育、卫生、文化等各方面的公众服务。因此加强内部控制审计，是对于纳税人负责的表现，明确每一份资金的使用去向，确保财政资金使用的公开透明和合理，是事业单位必须要进行内部控制审计的目的。
因此，对于事业单位内部管理来说，内部控制审计的加强，能够确保内部每一个环节井然有序，资金安排合理，各部门正常运行。外部来说，内部管理水平的提升，让公众能够及时了解运行状态，了解纳税资金的使用方式，是一种很负责任的表现，也更加体现了事业单位的存在具有重大的作用。
四、事业单位当前在内部控制审计方面存在的问题
1.事业单位内部控制意识比较薄弱
内部控制意识不强，很容易出现财务风险问题。很多事业单位不像企业，有明确的内部控制人员及岗位安排，随时进行调控。很多的事业单位没有设置内部控制审计的岗位，而且相关的负责人意识也不是很强，对于风险防范、制度制定、制度推行认识不够，导致很多工作无法开展。
2.内部控制制度、体系不健全
每个行业都会根据自身的特点及经营方式设计符合自身发展的制度及體系。但是对于事业单位来说，很多的制度及体系是按照国家的相关制度执行的，很少去进行制度的专门设置。内控制度是一个整体的制度体系，不仅仅包括财务制度、授权审批制度、内部审计制度、预算制度、核算制度等，还应该包括用人管理制度、风险监控制度等。
内部控制审计是对于内部控制的在控制与评价。如果内部控制基础制度不完善，无法进行进行内审制度的支撑指导，一定程度上会局限内部控制审计的作用。
3.缺乏专业的内部控制审计人员
内部控制就是单位的各级部门为了实现内部体系、流程的规范化，确保经济、会计信息准确完整，从而形成的一系列规章制度。这些制度相互影响、相互制约，从而达到规范系统的要求。内部控制的基本目标是确保单位经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经营信息和财务报告的可靠性。而内部控制审计是对于整个内部控制的效果进行审计和评价进行的一系列活动，对于相关人员的专业能力和职业素养要求更高。而目前很多事业单位的内部审计岗位都是相关人员兼任，也没有独立的部门设置，也没有后备的人才储备体系，这是导致目前审计人员缺乏的主要问题。
五、解决目前内部控制审计存在问题的思考
1.优化事业单位的内部控制审计环境
（1）优化内部控制审计的基础是完善的制度。优化内部控制审计的环境是关乎到审计工作的质量及效率。因此不仅需要建立一套完善的制度流程体系，通过制度进行规范，保证审计工作的顺利推行。同时，需要从财务角度、经营及审计角度进行分析，才能有效地改善环境。这不仅是防范内部控制风险的手段，也是体现事业单位内部规范管理的体现。从法律的角度，参考相关的法律政策及文件，会计法、审计法等，都可以成为借鉴的基础。
（2）完善事业单位内部工作流程。事业单位的内部控制审计不仅需要良好的环境，也需要完善的工作制度及流程进行充分协调与配合。首先从内部审计的角度方面，准备、实施、反馈、评价等过程制定严密的流程。每一个流程配合相应的制度进行规范。如内部审查部门应该直接归属到最高管理部门的领导，负责审查各部门内部控制制度的执行落地情况，给予初步的意见反馈，然后再形成审计评估报告，向最高管理部门进行书面汇报。内部审查的工作越细致，流程越完善，就越能够提升内部的管理效能。 （3）健全事业单位的内部机构设置。首先注重内部控制审计的独立性，独立于其他的经营部门，提高主要管理者及相关人员的意识观念，直接对管理者、对整个单位负责，树立内部控制审计的权威性。其次设置专人专岗，负责全面的内部审计控制活动，保障整个内部审计控制制度的执行。
2.提升人员的观念意识
（1）提升内部控制的意识。提升意识主要表现在定期加强相关制度培训，把制度执行不断贯彻到日常的工作中。加强对规章制度的学习及了解，如《财政部内部控制基本制度（试行）》《审计机关内部控制测评准则》等。
（2）加强审计人员的综合性培养，提升专业能力。加强对于内审人员的培训，提高审计专业能力及职业素养，可以定期举办相关的培训学习、参加行业研讨会、参加不同类型的审计工作，以干代训，强化对于审计业务知识的学习和审计工作的经验积累。同时鼓励参与国家级资格考试，进行能力提升。
内部控制审计不仅要熟悉审计业务解决实际问题，而且在观念上也要树立全局意识客观公正的看待问题。因此，要求内部审计人员，不仅需要很强的专业能力，也需要很强的职业道德观念。专业能力通过内部的培训和外部工作进行提升。职业道德方面，必須具备良好的职业道德素养和公正的态度和原则，学习相关的法律法规知识，杜绝徇私舞弊的现象。
（3）完善审计人员的绩效考评体系。在事业单位内应建立相关的考评体系，将审计人员工作与绩效考评紧密结合，起到促进与激励的作用。加强内部审计人才的储备，进行选用育留，促进内部管理的效能提升，从而达到优胜劣汰的效果。
本文着重以事业单位的视角对于内部控制审计制度进行探析并提出思考。笔者从优化事业单位的内部控制审计环境等方面，提出了相应的分析及思考。事业单位是我国特殊的管理单位，它面向公众并提供公众的科教文卫等方面的服务，它的良好运行与国家的发展、人民生活的质量息息相关。本文的研究提出及问题的解决方案，需要各部门的努力，才能更好地促进事业单位的发展。
参考文献：
[1]王光远.建立政府机关内部审计制度强化政府施政效率和效果[J].中国内部审计，2006（9）.
[2]卢娟.财政部门内部控制初探[J].财会通讯，2010（2）.
[3]樊行健.基于内部控制流程设计视角的制度解读[J].财会学习，2013，（6）.
[4]唐大鹏，李鑫瑶，等.国家审计推动完善行政事业单位内部控制的路径[J].审计研究，2015（2）.
[5]刘永泽，况玉书.政府内部控制的内涵界定、外延定位与预算选择[J].审计与经济研究，2015，（3）.
【关键词】事业单位；内部控制审计；探析；思考
一、引言
事业单位的内部控制审计，直接反映了国家事业单位的发展现状及具体经营方针的贯彻执行。2014年元月初，财政部出台了相关的法律规范，《行政事业单位内部控制规范（试行）》，《内部审计准则》也随之发布实施，这在一定程度上，标志了我国内部控制审计在法规制度的规范下，步入了新的台阶。由此可见，内部控制审计对于事业单位提高内部经营效率具有巨大的促进作用。
二、事业单位的经营特点
1.面向公众提供服务，不具有营利性质
事业单位不具有营利性质，实际的作用就是提供公共事业的产品或者服务，保障国家的政治、经济、文化生活正常能够运行。
2.不等同于政府权力机关，只提供专门的服务
事业单位承担的责任是政府机构衍生业务，不具备直接的权力，也没有行政管理能力。只通过自身的专业技术或者擅长领域面向社会提供专门的服务，如医疗、科技、教育等。
3.国家财政拨款是经费来源的主要渠道
我国事业单位的经费主要来源是国家的财政拨款，这也是我国当前的现状。事业单位不具有营利性质，主要是改善社会公众的条件及服务，保障公众的物质文化生活需要。当然也存在有些自主的事业单位，不需要财政进行拨款。
三、事业单位内部控制审计的意义
1.能够促进内部管理水平的提升
内部控制审计能够确保内部会计事务有序的进行，确保资产和资金的完整性及安全性。能够通过一系列有效的手段防止内部经营出现漏洞或者滋生腐败。确保内部各部门能够正常运转，提升服务和效率，促进管理水平的提升。
2.是对于公众负责任的表现
事业单位的经营资金来源是依靠国家的财政拨款。而国家的财政拨款大多数来源是每一个公民的纳税金额。因此某种意义上，事业单位就是对国家纳税人进行服务。为纳税人提供方便的经济、政治、科技、教育、卫生、文化等各方面的公众服务。因此加强内部控制审计，是对于纳税人负责的表现，明确每一份资金的使用去向，确保财政资金使用的公开透明和合理，是事业单位必须要进行内部控制审计的目的。
因此，对于事业单位内部管理来说，内部控制审计的加强，能够确保内部每一个环节井然有序，资金安排合理，各部门正常运行。外部来说，内部管理水平的提升，让公众能够及时了解运行状态，了解纳税资金的使用方式，是一种很负责任的表现，也更加体现了事业单位的存在具有重大的作用。
四、事业单位当前在内部控制审计方面存在的问题
1.事业单位内部控制意识比较薄弱
内部控制意识不强，很容易出现财务风险问题。很多事业单位不像企业，有明确的内部控制人员及岗位安排，随时进行调控。很多的事业单位没有设置内部控制审计的岗位，而且相关的负责人意识也不是很强，对于风险防范、制度制定、制度推行认识不够，导致很多工作无法开展。
2.内部控制制度、体系不健全
每个行业都会根据自身的特点及经营方式设计符合自身发展的制度及體系。但是对于事业单位来说，很多的制度及体系是按照国家的相关制度执行的，很少去进行制度的专门设置。内控制度是一个整体的制度体系，不仅仅包括财务制度、授权审批制度、内部审计制度、预算制度、核算制度等，还应该包括用人管理制度、风险监控制度等。
内部控制审计是对于内部控制的在控制与评价。如果内部控制基础制度不完善，无法进行进行内审制度的支撑指导，一定程度上会局限内部控制审计的作用。
3.缺乏专业的内部控制审计人员
内部控制就是单位的各级部门为了实现内部体系、流程的规范化，确保经济、会计信息准确完整，从而形成的一系列规章制度。这些制度相互影响、相互制约，从而达到规范系统的要求。内部控制的基本目标是确保单位经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经营信息和财务报告的可靠性。而内部控制审计是对于整个内部控制的效果进行审计和评价进行的一系列活动，对于相关人员的专业能力和职业素养要求更高。而目前很多事业单位的内部审计岗位都是相关人员兼任，也没有独立的部门设置，也没有后备的人才储备体系，这是导致目前审计人员缺乏的主要问题。
五、解决目前内部控制审计存在问题的思考
1.优化事业单位的内部控制审计环境
（1）优化内部控制审计的基础是完善的制度。优化内部控制审计的环境是关乎到审计工作的质量及效率。因此不仅需要建立一套完善的制度流程体系，通过制度进行规范，保证审计工作的顺利推行。同时，需要从财务角度、经营及审计角度进行分析，才能有效地改善环境。这不仅是防范内部控制风险的手段，也是体现事业单位内部规范管理的体现。从法律的角度，参考相关的法律政策及文件，会计法、审计法等，都可以成为借鉴的基础。
（2）完善事业单位内部工作流程。事业单位的内部控制审计不仅需要良好的环境，也需要完善的工作制度及流程进行充分协调与配合。首先从内部审计的角度方面，准备、实施、反馈、评价等过程制定严密的流程。每一个流程配合相应的制度进行规范。如内部审查部门应该直接归属到最高管理部门的领导，负责审查各部门内部控制制度的执行落地情况，给予初步的意见反馈，然后再形成审计评估报告，向最高管理部门进行书面汇报。内部审查的工作越细致，流程越完善，就越能够提升内部的管理效能。 （3）健全事业单位的内部机构设置。首先注重内部控制审计的独立性，独立于其他的经营部门，提高主要管理者及相关人员的意识观念，直接对管理者、对整个单位负责，树立内部控制审计的权威性。其次设置专人专岗，负责全面的内部审计控制活动，保障整个内部审计控制制度的执行。
2.提升人员的观念意识
（1）提升内部控制的意识。提升意识主要表现在定期加强相关制度培训，把制度执行不断贯彻到日常的工作中。加强对规章制度的学习及了解，如《财政部内部控制基本制度（试行）》《审计机关内部控制测评准则》等。
（2）加强审计人员的综合性培养，提升专业能力。加强对于内审人员的培训，提高审计专业能力及职业素养，可以定期举办相关的培训学习、参加行业研讨会、参加不同类型的审计工作，以干代训，强化对于审计业务知识的学习和审计工作的经验积累。同时鼓励参与国家级资格考试，进行能力提升。
内部控制审计不仅要熟悉审计业务解决实际问题，而且在观念上也要树立全局意识客观公正的看待问题。因此，要求内部审计人员，不仅需要很强的专业能力，也需要很强的职业道德观念。专业能力通过内部的培训和外部工作进行提升。职业道德方面，必須具备良好的职业道德素养和公正的态度和原则，学习相关的法律法规知识，杜绝徇私舞弊的现象。
（3）完善审计人员的绩效考评体系。在事业单位内应建立相关的考评体系，将审计人员工作与绩效考评紧密结合，起到促进与激励的作用。加强内部审计人才的储备，进行选用育留，促进内部管理的效能提升，从而达到优胜劣汰的效果。
本文着重以事业单位的视角对于内部控制审计制度进行探析并提出思考。笔者从优化事业单位的内部控制审计环境等方面，提出了相应的分析及思考。事业单位是我国特殊的管理单位，它面向公众并提供公众的科教文卫等方面的服务，它的良好运行与国家的发展、人民生活的质量息息相关。本文的研究提出及问题的解决方案，需要各部门的努力，才能更好地促进事业单位的发展。
参考文献：
[1]王光远.建立政府机关内部审计制度强化政府施政效率和效果[J].中国内部审计，2006（9）.
[2]卢娟.财政部门内部控制初探[J].财会通讯，2010（2）.
[3]樊行健.基于内部控制流程设计视角的制度解读[J].财会学习，2013，（6）.
[4]唐大鹏，李鑫瑶，等.国家审计推动完善行政事业单位内部控制的路径[J].审计研究，2015（2）.
[5]刘永泽，况玉书.政府内部控制的内涵界定、外延定位与预算选择[J].审计与经济研究，2015，（3）.