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【摘要】本文首先介绍了企业集团财务控制模式的基本概论,然后分析选择企业集团财务控制模式的影响因素,最后根据我国企业集团所处的环境,成长背景及现有的发展和特点,提出了我国企业集团财务控制模式的现实选择。
关键词:企业集团 财务控制模式 集权 分权
在现代市场经济条件下,我国企业集团发展十分迅速,已成为国民经济发展的支柱,是实现产业结构调整和升级的主导力量。由于集团成员均处于独立的法人位置,只有从财务角度实施一体化的控制,才能使企业集团真正成为一个经济利益上的整体。实际上,作为企业集团的管理者而言,一个完善合理的财务控制系统的建立首先需要建立在合适的财务管理和控制的模式选择的基础上,只有在确立了财务管理和控制的基本模式后,相关的财务控制制度和控制程序才能相应建立。
一、企业集团财务控制模式概论
企业集团是以一个实力雄厚的大型企业为核心,以产权联结为纽带,并以产品、技术、经济为多种纽带,把多个企业、事业单位联结在一起,具有多层次结构的以母子公司为主体的多法人经济联合体,是经济上统一控制,法律上各自独立的一体化联合组织。企业集团的总部是整个集团的战略与投资决策中心、资源配置中心、财务控制中心及人力资源管理中心。
企业集团财务控制是在出资人所有权及企业法人财产权基础上产生的,围绕企业集团发展的总体目标,利用各种财务手段,对各成员企业的经济活动进行调节、引导、控制和监督,使其经营管理活动符合集团发展总利益。企业集团财务控制主要是集团母公司对其子公司的财务控制,集团本部对整个集团有控制和导向性。
要认识企业集团财务控制模式,还得从认识模式开始。模式,是指某种事物的标准样式或使人可以进行参照的标准样式。而企业集团财务控制模式是为了实现集团公司财务价值最大化目标,以集团公司为主的财务控制主体对企业集团资本运动链进行控制的标准式样。母子公司财务控制模式的划分角度各不相同,本文从母子公司间财务控制权限分配状况角度出发,将母子公司财务控制模式划分为集权型、分权型和混合控制型三种类型。三种控制模式各有优缺点,可用表1来进行归纳。
二、我国企业集团财务控制模式的现实选择
当前以及可预见的未来的一定时期内,相当一些企业集团首选相对集权的控制模式或许更具有现实意义。
(一)相对集权——混合模式的界定
混合模式按侧重点不同分为相对集权模式和相对分权模式两种,相对集权是介于集权制和分权制之间的一种财务控制体制,可以说它也就是一种混合模式。但是相对而言,集权要多于分权,即母公司集中关系整个集团战略发展的财务控制权力,如筹资权、投资权等等,而下属子公司在母公司规定的权力范围内拥有独立的资金使用权和经营权,而且这些权力的实施会受到母公司的直接监控。
(二)我国企业集团适用相对集权财务控制模式的原因
就我国目前大部分企业集团的实际情况而言,采用相对集权的财务控制模式是比较恰当的,具体原因如下:
1、这种控制模式与企业集团所处的发展阶段和成长背景相适应
我国企业集团大都正处于发展的初期,相对国外成熟的跨国企业集团而言,我国企业集团规模较小,实力相差悬殊。规模偏小使我国企业集团无法取得应有的优势,在国际竞争中也处于十分不利的地位。处在这个时期的企业集团,集团总部制定的集团发展战略还没有得到集团内其他成员企业的认同,也没有很多号地被贯彻执行,在企业文化、资金配置和市场定位等方面各成员企业还没有形成有效的合力,没有达到规模经济,实施完全分权的条件尚不成熟。此时母公司对各子公司进行一定程度的集权控制是十分必要的。但是为了使子公司财务人员积极地投入工作,母公司需要将一些日常财务活动管辖权下放给子公司,而将有关子公司发展前景乃至对实现整个集团战略目标产生影响的重大事项的财务决策权集中到母公司,从而在财务上实现对子公司的控制。通过适当的分权,还可以使母公司财务人员有更多的精力和时间参与到集团战略控制当中。
就成长背景而言,我国有的企业集团是在原相对松散的生产协作基础上发展起来的;有的是通过行政干预以及行政划转的方式产生的;有的则是从行政性公司变身而来。企业集团的这些特殊成长背景导致了我国许多企业集团的凝聚力不强,成员企业各自为政的现象突出。尽管现在许多企业集团也已进行了股份制改造,建立起了现代企业制度,但历史遗留下来的问题仍然需要较长的时间来解决。所以,为了使企业集团的协同效应真正得到发挥,对各个成员企业在现阶段采取相对集权的财务控制模式是必需的。
2、这种控制模式与企业集团的组织状况相适应
在我国企业集团当中,以母子公司为基础,同时拥有职能管理单元或事业部的越来越多,大企业集团大都采用了该组织结构,但是小的企业集团大多仍然采用职能制的组织结构。从总体上看,组织结构的上述特点也适应相对集权的财务控制模式。
目前,我国大部分企业集团采用直线职能制或直线职能制与事业部制相结合的组织结构,一部分发展较快的企业集团已经采用了事业部或超事业部制组织结构。采用直线职能制的企业集团的财务控制的集权度比较高,其投资决策和利润分配等权利由母公司享有,子公司只拥有资金使用上的权力;而采用事业部制的企业集团则给子公司(事业部)分配更大的权力,比如,子公司会分享到部分的投资决策权。鉴于我国大部分企业集团采用的是直线职能制或事业部相结合的组织模式,结合我国企业集团普遍缺乏后续资金的现实,实施筹资、重大投资、资本经营的决策等方面的集权控制,使子公司在母公司集权控制的环境下充分享有自我资金使用权,更能适应我国企业集团的发展。
3、财权过度分散和控制失控的状况在企业集团普遍存在
由于过度强调分权,使得目前不少国内企业集团的现状是母公司缺乏驾驭全局的能力,母公司存在着控制力不足,从而不论是投资还是筹资,都难以从集团整体发展的战略高度实现统一的安排,结果是子公司或下属企业各行其是、各说各话,在获取自身利益最大化的同时损害了集团的整体利益。就投资而言,上述状况的结果就是整个集团对投资规模失去了控制,投资结构也不够合理,投资收益不理想,加大了经营风险;就筹资而言,结果就是资金无法在整个集团内部有效的融通,造成外部债务规模失控,资本结构不合理,利息支出不必要的增多,加大了财务风险。这种财务控制没有实现集团的一体化经营,阻碍了资源在企业集团内部的合理配置及经营要素的优化组合,使得整个集团的资金链缺乏完整性,企业集团的内部凝聚力不够,无法发挥出集团的整合优势和综合能力。
从单一企业来讲,正处于现代企业制度的建立和形成期,传统的企业制度正在逐步改善,但是市场经济下的完善公司法人治理结构还没有真正建立。我国上市公司的内部人控制现象较普遍,缺乏完善的公司法人治理结构,外部董事和外部监事比例普遍偏少,内部董事和内部监事占了绝大多数,而在国外上市公司情况恰恰相反。在我国多数公司存在着董事长和总经理同属一人的不合理情况,这样公司法人治理结构应有的监督和约束作用更本无法得到保证。在这种大背景下,管理决策的科学化只能在很少的企业内实现,而管理混乱、管理不到位的现象则存在于更多的企业当中。特别是在企业的财务活动中,由于缺乏对领导个人的监督,其完全可以凭个人意志决策,再加上财务人员的素质不够,于是便出现了诸如“拍脑袋”投资、任意挪用资金和私设小金库等行为。有鉴于此,对于由这样的企业所组成的集团必须采用权力相对集中的财务控制模式,将下属公司的重大财务决策权归于控股公司,由控股公司通过建立并有效实施内部控制制度来规范下属公司的财务经营活动。
4、互联网技术的发展为实施这种控制模式提供了技术上的支持
要想对子公司在财务上实施相对集权的控制,母公司要能确保实时取得子公司的有关财务信息,才能以此为基础作出各种正确的财务决策。在我国,大多数企业已经实现了会计核算的电算化,据全国企业信息化工作领导小组办公室于2007年11月对百家国家重点企业、企业集团进行的调查显示:100家企业都己开通了内联网,都有了自己的网站,都接入了因特网,而且大都采用了集权型的财务控制软件或网络软件,这样的软件和网络环境显然使得企业间信息传递的速度大大加快了,通过网络母公司的管理人员能够适时了解到子公司的财务状况,在进行及时财务决策方面有了信息上的保证。反过来母公司也可以通过网络使得其制定的各项财务政策及时地传达到各个下属公司,便于各下属公司实时调整其财务和经营策略,最终最大化集团整体价值。
5、这种控制模式和我国传统文化相适应
文化具有较强的传承性,这种传承性对社会生活的方方面面每刻都产生着影响,企业集团财务控制系统业同样会受到传统文化的影响。长久以来,儒家思想在我国传统文化中具有统治地位,儒家的“仁政”思想和群体意识最终体现于国家发展主义,这就使得中央集权制度及政府直接管制经济在我国具有了合理性,儒家思想中的一个主要方面是等级制度,这种制度使得“权威”在全民意识中得到了认同,这就使得代表“权威”的集权控制得到了社会文化的广泛认同。在传统集权统治的文化背景下,长期以来我国企业财权下放基本上没有得到真正实现,几乎不存在财务授权制度。因此,在我国当前乃至今后的一定时期内,相对集权的财务控制模式仍然是相当一些企业集团的首选。另一方面,我国文化和政治更强调集体利益。从现阶段的情况来看,我国的法治环境还不够完善,各种法律法规正在建立和健全过程当中。金融市场尚不发达,企业筹资的形式主要是银行贷款和发行股票,筹资渠道不够多样、筹资成本较高、筹资难度较大、普遍缺乏后续资金支持。总之,我国企业集团所处社会文化、政治和经济等宏观环境决定了集团财务控制适合相对集权的模式,母公司尤其需要控制筹资和重大投资项目等。
6、我国企业集团的发展经验与这种控制模式相符
分权是一把双刃剑,用好的话可以充分调动子公司积极性,用不好则会形成资金分散、财务失控,从而给企业经营失败打下败笔。20世纪80年代中期以来,我国不断出现各种各项的企业内部改革,在财会方面比较有代表性的是划小核算单位的改革。这项改革尽管取得了一定的成果,但是由于核算单位划小同时必要的、严格的财务监控不到位,造成很多的企业资金占用上升、财务分散、管理失控,使很多整体实力原来很强的国有企业被削弱了,竞争力快速衰落。另外,我国企业集团之所以曾经盛行采取多级法人、内部承包等体制,主要原因在于总部缺乏有效监督与评价生产经营单位业绩的信息和能力,从而无法行使有效的控制。而总部对子公司的有效监督和评价,是整个企业集团顺利运转的基础。我国企业集团的发展经验和教训都表明,建立并有效运行一套“集权为主,分权为辅”的财务监控模式是当前我国企业集团建设的必由之路。
参考文献
[1] 王月欣.从财务控制演化谈我国企业财务控制的完善[N].北京工业大学学报(社会科学版),Vo1.2.No.1.Mar.2002.
[2] 宫柏.企业集团财务管理模式的选择[J].对外经贸财会,2005(7): 11-12
[3] 张小燕.浅谈集团财务的集权化管理[J].则财会通讯,2005(11) :42-46
[4] 宫柏.企业集团财务管理模式的选择[J].对外经贸则一会,2005(7): 11-12
[5] 李心合.企业财务控制实务前沿[M].北京:中国则政经济出版社,2004: 270
[6] 梁静.论企业集团财务控制模式的选择[J].上海会计,2004(1) :29
[7] 张曾莲.论企业集团财务控制模式的选择[J].财会月刊,2005,372(7): 26
[8] 张冬.对会计信息化的企业集团财务控制的研究[J].会计之友,2006(2):60
关键词:企业集团 财务控制模式 集权 分权
在现代市场经济条件下,我国企业集团发展十分迅速,已成为国民经济发展的支柱,是实现产业结构调整和升级的主导力量。由于集团成员均处于独立的法人位置,只有从财务角度实施一体化的控制,才能使企业集团真正成为一个经济利益上的整体。实际上,作为企业集团的管理者而言,一个完善合理的财务控制系统的建立首先需要建立在合适的财务管理和控制的模式选择的基础上,只有在确立了财务管理和控制的基本模式后,相关的财务控制制度和控制程序才能相应建立。
一、企业集团财务控制模式概论
企业集团是以一个实力雄厚的大型企业为核心,以产权联结为纽带,并以产品、技术、经济为多种纽带,把多个企业、事业单位联结在一起,具有多层次结构的以母子公司为主体的多法人经济联合体,是经济上统一控制,法律上各自独立的一体化联合组织。企业集团的总部是整个集团的战略与投资决策中心、资源配置中心、财务控制中心及人力资源管理中心。
企业集团财务控制是在出资人所有权及企业法人财产权基础上产生的,围绕企业集团发展的总体目标,利用各种财务手段,对各成员企业的经济活动进行调节、引导、控制和监督,使其经营管理活动符合集团发展总利益。企业集团财务控制主要是集团母公司对其子公司的财务控制,集团本部对整个集团有控制和导向性。
要认识企业集团财务控制模式,还得从认识模式开始。模式,是指某种事物的标准样式或使人可以进行参照的标准样式。而企业集团财务控制模式是为了实现集团公司财务价值最大化目标,以集团公司为主的财务控制主体对企业集团资本运动链进行控制的标准式样。母子公司财务控制模式的划分角度各不相同,本文从母子公司间财务控制权限分配状况角度出发,将母子公司财务控制模式划分为集权型、分权型和混合控制型三种类型。三种控制模式各有优缺点,可用表1来进行归纳。
二、我国企业集团财务控制模式的现实选择
当前以及可预见的未来的一定时期内,相当一些企业集团首选相对集权的控制模式或许更具有现实意义。
(一)相对集权——混合模式的界定
混合模式按侧重点不同分为相对集权模式和相对分权模式两种,相对集权是介于集权制和分权制之间的一种财务控制体制,可以说它也就是一种混合模式。但是相对而言,集权要多于分权,即母公司集中关系整个集团战略发展的财务控制权力,如筹资权、投资权等等,而下属子公司在母公司规定的权力范围内拥有独立的资金使用权和经营权,而且这些权力的实施会受到母公司的直接监控。
(二)我国企业集团适用相对集权财务控制模式的原因
就我国目前大部分企业集团的实际情况而言,采用相对集权的财务控制模式是比较恰当的,具体原因如下:
1、这种控制模式与企业集团所处的发展阶段和成长背景相适应
我国企业集团大都正处于发展的初期,相对国外成熟的跨国企业集团而言,我国企业集团规模较小,实力相差悬殊。规模偏小使我国企业集团无法取得应有的优势,在国际竞争中也处于十分不利的地位。处在这个时期的企业集团,集团总部制定的集团发展战略还没有得到集团内其他成员企业的认同,也没有很多号地被贯彻执行,在企业文化、资金配置和市场定位等方面各成员企业还没有形成有效的合力,没有达到规模经济,实施完全分权的条件尚不成熟。此时母公司对各子公司进行一定程度的集权控制是十分必要的。但是为了使子公司财务人员积极地投入工作,母公司需要将一些日常财务活动管辖权下放给子公司,而将有关子公司发展前景乃至对实现整个集团战略目标产生影响的重大事项的财务决策权集中到母公司,从而在财务上实现对子公司的控制。通过适当的分权,还可以使母公司财务人员有更多的精力和时间参与到集团战略控制当中。
就成长背景而言,我国有的企业集团是在原相对松散的生产协作基础上发展起来的;有的是通过行政干预以及行政划转的方式产生的;有的则是从行政性公司变身而来。企业集团的这些特殊成长背景导致了我国许多企业集团的凝聚力不强,成员企业各自为政的现象突出。尽管现在许多企业集团也已进行了股份制改造,建立起了现代企业制度,但历史遗留下来的问题仍然需要较长的时间来解决。所以,为了使企业集团的协同效应真正得到发挥,对各个成员企业在现阶段采取相对集权的财务控制模式是必需的。
2、这种控制模式与企业集团的组织状况相适应
在我国企业集团当中,以母子公司为基础,同时拥有职能管理单元或事业部的越来越多,大企业集团大都采用了该组织结构,但是小的企业集团大多仍然采用职能制的组织结构。从总体上看,组织结构的上述特点也适应相对集权的财务控制模式。
目前,我国大部分企业集团采用直线职能制或直线职能制与事业部制相结合的组织结构,一部分发展较快的企业集团已经采用了事业部或超事业部制组织结构。采用直线职能制的企业集团的财务控制的集权度比较高,其投资决策和利润分配等权利由母公司享有,子公司只拥有资金使用上的权力;而采用事业部制的企业集团则给子公司(事业部)分配更大的权力,比如,子公司会分享到部分的投资决策权。鉴于我国大部分企业集团采用的是直线职能制或事业部相结合的组织模式,结合我国企业集团普遍缺乏后续资金的现实,实施筹资、重大投资、资本经营的决策等方面的集权控制,使子公司在母公司集权控制的环境下充分享有自我资金使用权,更能适应我国企业集团的发展。
3、财权过度分散和控制失控的状况在企业集团普遍存在
由于过度强调分权,使得目前不少国内企业集团的现状是母公司缺乏驾驭全局的能力,母公司存在着控制力不足,从而不论是投资还是筹资,都难以从集团整体发展的战略高度实现统一的安排,结果是子公司或下属企业各行其是、各说各话,在获取自身利益最大化的同时损害了集团的整体利益。就投资而言,上述状况的结果就是整个集团对投资规模失去了控制,投资结构也不够合理,投资收益不理想,加大了经营风险;就筹资而言,结果就是资金无法在整个集团内部有效的融通,造成外部债务规模失控,资本结构不合理,利息支出不必要的增多,加大了财务风险。这种财务控制没有实现集团的一体化经营,阻碍了资源在企业集团内部的合理配置及经营要素的优化组合,使得整个集团的资金链缺乏完整性,企业集团的内部凝聚力不够,无法发挥出集团的整合优势和综合能力。
从单一企业来讲,正处于现代企业制度的建立和形成期,传统的企业制度正在逐步改善,但是市场经济下的完善公司法人治理结构还没有真正建立。我国上市公司的内部人控制现象较普遍,缺乏完善的公司法人治理结构,外部董事和外部监事比例普遍偏少,内部董事和内部监事占了绝大多数,而在国外上市公司情况恰恰相反。在我国多数公司存在着董事长和总经理同属一人的不合理情况,这样公司法人治理结构应有的监督和约束作用更本无法得到保证。在这种大背景下,管理决策的科学化只能在很少的企业内实现,而管理混乱、管理不到位的现象则存在于更多的企业当中。特别是在企业的财务活动中,由于缺乏对领导个人的监督,其完全可以凭个人意志决策,再加上财务人员的素质不够,于是便出现了诸如“拍脑袋”投资、任意挪用资金和私设小金库等行为。有鉴于此,对于由这样的企业所组成的集团必须采用权力相对集中的财务控制模式,将下属公司的重大财务决策权归于控股公司,由控股公司通过建立并有效实施内部控制制度来规范下属公司的财务经营活动。
4、互联网技术的发展为实施这种控制模式提供了技术上的支持
要想对子公司在财务上实施相对集权的控制,母公司要能确保实时取得子公司的有关财务信息,才能以此为基础作出各种正确的财务决策。在我国,大多数企业已经实现了会计核算的电算化,据全国企业信息化工作领导小组办公室于2007年11月对百家国家重点企业、企业集团进行的调查显示:100家企业都己开通了内联网,都有了自己的网站,都接入了因特网,而且大都采用了集权型的财务控制软件或网络软件,这样的软件和网络环境显然使得企业间信息传递的速度大大加快了,通过网络母公司的管理人员能够适时了解到子公司的财务状况,在进行及时财务决策方面有了信息上的保证。反过来母公司也可以通过网络使得其制定的各项财务政策及时地传达到各个下属公司,便于各下属公司实时调整其财务和经营策略,最终最大化集团整体价值。
5、这种控制模式和我国传统文化相适应
文化具有较强的传承性,这种传承性对社会生活的方方面面每刻都产生着影响,企业集团财务控制系统业同样会受到传统文化的影响。长久以来,儒家思想在我国传统文化中具有统治地位,儒家的“仁政”思想和群体意识最终体现于国家发展主义,这就使得中央集权制度及政府直接管制经济在我国具有了合理性,儒家思想中的一个主要方面是等级制度,这种制度使得“权威”在全民意识中得到了认同,这就使得代表“权威”的集权控制得到了社会文化的广泛认同。在传统集权统治的文化背景下,长期以来我国企业财权下放基本上没有得到真正实现,几乎不存在财务授权制度。因此,在我国当前乃至今后的一定时期内,相对集权的财务控制模式仍然是相当一些企业集团的首选。另一方面,我国文化和政治更强调集体利益。从现阶段的情况来看,我国的法治环境还不够完善,各种法律法规正在建立和健全过程当中。金融市场尚不发达,企业筹资的形式主要是银行贷款和发行股票,筹资渠道不够多样、筹资成本较高、筹资难度较大、普遍缺乏后续资金支持。总之,我国企业集团所处社会文化、政治和经济等宏观环境决定了集团财务控制适合相对集权的模式,母公司尤其需要控制筹资和重大投资项目等。
6、我国企业集团的发展经验与这种控制模式相符
分权是一把双刃剑,用好的话可以充分调动子公司积极性,用不好则会形成资金分散、财务失控,从而给企业经营失败打下败笔。20世纪80年代中期以来,我国不断出现各种各项的企业内部改革,在财会方面比较有代表性的是划小核算单位的改革。这项改革尽管取得了一定的成果,但是由于核算单位划小同时必要的、严格的财务监控不到位,造成很多的企业资金占用上升、财务分散、管理失控,使很多整体实力原来很强的国有企业被削弱了,竞争力快速衰落。另外,我国企业集团之所以曾经盛行采取多级法人、内部承包等体制,主要原因在于总部缺乏有效监督与评价生产经营单位业绩的信息和能力,从而无法行使有效的控制。而总部对子公司的有效监督和评价,是整个企业集团顺利运转的基础。我国企业集团的发展经验和教训都表明,建立并有效运行一套“集权为主,分权为辅”的财务监控模式是当前我国企业集团建设的必由之路。
参考文献
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[6] 梁静.论企业集团财务控制模式的选择[J].上海会计,2004(1) :29
[7] 张曾莲.论企业集团财务控制模式的选择[J].财会月刊,2005,372(7): 26
[8] 张冬.对会计信息化的企业集团财务控制的研究[J].会计之友,2006(2):60