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随着经济的快速增长，环境和资源紧缺问题日益突出，已经影响着人类的生存环境和经济的可持续发展。作为一种新的经济发展模式，循环经济成为人们关注的焦点。作为基本经济主体，企业是发展循环经济不可或缺的力量，如何推动企业将循环经济理念融入到企业自身的战略经营过程中来，是发展循环经济面临的一个不可回避的现实问题。其中，循环战略经营业绩评价是促进企业实施循环战略经营模式的一项重要制度安排。因而，从循环经济视角，对企业战略经营业绩评价问题进行探讨，对循环战略经营模式的实施和完善有着重要的现实意义。
一、循环经济和循环战略经营业绩评价
循环经济是物质闭环流动型经济的简称，是以“减量化、再利用、资源化”为原则（即3R原则），以“资源—产品—再生资源”的闭路循环使用和物质能量梯次为特征，按照生态学规律来指导社会经济活动，力求做到资源的节约和综合利用，注重污染源头的治理，强调产品末端的再利用或资源化，本质上是一种生态经济。循环经济的特征是“低开采、高利用、低排放”，区别于传统经济的“高开采、低利用、高排放”的特征，倡导将经济活动和谐地纳入自然生态系统中，实现全球经济的可持续发展，已经在世界范围内得到广泛的认可。发达国家把发展循环经济、构筑循环经济社会体系作为实现环境、经济、企业协调发展的重要途径。
我国也日益重视循环经济的发展。2003年1月实施了《清洁生产促进法》；2005年6月，国务院通过了《关于加快发展循环经济的若干意见》；“十一五”规划纲要对发展循环经济提出了具体的规划要求；2009年1月，《循环经济促进法》正式实施，实践中已有少数企业被列为循环经济试点单位。在这种循环经济理念日益融入社会各领域的宏观环境下，企业的生存与发展必须重视环境保护和资源节约。越来越多的企业开始意识到，实施有助于建立长期竞争优势的循环经济发展模式是企业未来理想的发展方向。
随着企业之间日趋激烈的竞争，战略的正确性以及战略执行的有效性成为决定企业生存和发展的决定因素之一。战略经营业绩评价是企业战略执行过程中的一个重要环节，通过评价所形成的相关信息，可以有效衡量企业的经营管理水平，引导企业管理层适时地调整企业战略，从而提升核心竞争力，谋求企业长远利益的最大化。所谓循环战略经营业绩评价，是指结合企业的生态化循环发展战略，采用科学的方法，通过财务指标和非财务指标的结合，全面、动态地衡量循环战略经营活动的实施状况，并提供及时反馈信息的过程。根据战略管理理论，循环战略经营业绩评价必须体现企业战略并反映战略的执行状况，将战略体现于业绩评价体系，同时，突出反映对资源的合理高效利用和循环使用的生态化经营成果及竞争优势的形成。
按照新制度经济学的观点，市场中各参与主体的行为模式主要取决于该项行为可能产生的经济后果，而某项行为的经济后果又在相当程度上受当时的制度安排所决定。诺思（1990）认为“制度是社会的博弈规则，或更严格的说是人类设计的制约人们相互行为的约束条件。”作为有限理性的“经济人”，企业总会在衡量成本与相关收益的基础上，寻求自身利益的最大化。
由于业绩评价的导向作用，考核、激励相关经济行为的重要尺度是业绩评价指标。社会或政府对企业不同的评价或激励的指标，会在相当程度上引导企业的经营行为，影响企业实施循环战略经营模式的积极性。科学的循环经营业绩评价体系可以视为推动企业实施循环经济战略经营模式的一项重要制度安排。企业不仅会依据评价结果对管理层及各级职工实施奖励和惩罚措施，而且更为关键的是要将评价活动融合到企业战略经营管理过程中，从而提升企业员工全方位的环境意识，促进企业的可持续发展。
二、企业循环战略经营业绩评价应遵循的原则
为了促进企业生产经营生态化，必须设立相应的指标体系来全面、系统地评价企业的循环战略经营业绩。而循环经济下企业战略经营业绩评价指标的设计，应充分体现循环经济发展理念和企业战略导向，在使用资源的合理性、有效性以及实施环保措施的效率评价基础上，关注和企业发展战略密切相关的重要层面，力求客观、全面地衡量企业循环战略目标的实现情况。
全面性原则。企业循环战略经营业绩评价体系应在综合考虑经济效益、环境效益、社会效益的基础上，系统、全面地衡量经营业绩。各项指标的设计应突出反映企业的综合利益，包括影响企业战略经营目标的各方面因素，例如，企业资源的产出、消耗及再利用层面、财务层面、客户层面、内部经营流程及员工层面等，从不同侧面反映企业的战略经营成果。同时各个层面的指标之间应具备一定的因果关系，能够相互联系地进行客观、综合的评价。
重要性原则。全面衡量企业经营并非不分主次、面面俱到，应是结合关键控制点，有所侧重地紧扣影响循环战略下核心竞争力的形成及经营业绩实现情况的主要因素进行评价、分析，对于其他一些次要方面可以简化或省略，力争做到重点明确。
均衡互补原则。即以财务业绩评价为主，财务指标与非财务指标相结合的原则。市场经济中的企业具有天生的逐利基因，追求自身价值最大化。从实践来看，财务业绩评价始终是业绩评价的核心内容。但财务指标侧重于已有短期财务成果的考核，难以全面地反映循环经济理念下企业长期战略的实施效果和未来创造价值的能力，必须引入适当的非财务指标加以完善。非财务指标具有过程适时跟踪评价、企业整体角度评价、注重未来预期评价、易于分清责任使控制更为有效以及与企业发展战略密切相关等优点。因此，财务指标和非财务指标有机地结合，能够均衡互补地反映企业循环战略经营活动的过程及成果，从而调动各方面的积极因素，满足企业事中管理和事后管理的需求，有助于做出较为符合企业可持续发展目标的评价。
可操作性原则。评价指标理论上设计得再全面、完善，如果没有实用价值也是毫无意义的。可操作性原则要求企业循环战略经营业绩评价指标的相关数据资料应易于获取，如可利用企业的内部报表、财务报告及相关统计资料等进行简单的数据处理，直接或间接地得到所需的资料，切实反映企业实际。
三、企业循环战略经营业绩评价指标体系的构建
一个合理的循环战略经营业绩评价指标体系，应该能够通过指标的考核、评价功能，客观地界定相关人员的责任和企业业绩，激励经营者及员工的经济行为，将评价活动和生态化经营理念融合到企业的整个经营管理活动中，从而促进企业既重视经济效益又重视生态效益，自觉实施循环经济模式。
当前我国的企业绩效评价体系虽然在一定程度上注重了财务指标与非财务指标的结合，但是对照循环经济发展模式，仍存在诸如偏重财务指标、缺乏长远的绩效评价目标和有效的环境指标等局限性，难以全面反映企业循环战略的要求。目前广为应用的一種业绩评价模式是1992年由美国的卡普兰和诺顿提出的平衡计分卡模式。平衡计分卡是一个指标评价系统和以因果关系为纽带的战略实施系统，注重战略业绩形成过程的管理。它把与企业创造价值相关的一系列主要程序联系起来，从财务、顾客、内部经营流程和学习与成长等四个方面设计综合性的指标体系。但平衡计分卡模式也存在对于企业社会责任和环境问题关注度不够等不足。因此，建立和实施适当的评价指标体系是十分必要的。
循环经济本质上是从资源利用效率的角度评价企业经营过程中的资源成本。根据指标体系的设计原则和相关文献整理，结合各种业绩评价模式的优点，初步构建出企业循环战略经营业绩评价指标体系框架，如表1所示：
该指标体系借鉴了平衡计分卡模式的分析框架，由财务层面、客户层面、内部经营流程层面、员工及企业社会形象四个层面组成，在延续了传统的业绩评价指标体系重盈利能力、资产质量、偿债能力、经营增长等财务方面内容的基础上，增加了对循环经济下绿色产品效益的衡量，同时结合非财务指标，突出了生态化生产及技术创新理念，在一定程度上弥补了传统业绩评价体系和平衡计分卡的不足，同时所有指标易于量化，具有较强的可操作性。
由于指标体系中财务指标和非财务指标的评价等级具有一定模糊性，同时指标的权重设计应具备一定客观性的需要，可以采用模糊评价法和层次分析法对于企业的相关报表数据进行量化处理，从而有助于企业战略业绩的纵向和横向比较，为企业进一步改善战略经营业绩奠定基础。
综上所述，为了适应现代企业战略管理和循环经济发展模式的要求，必须建立一套合理的企业循环战略经营业绩评价体系，并且辅之以有效地实施，从而引导企业在人与自然和谐发展的前提下，谋求长期利益最大化，最终促进企业以至区域的可持续发展。
参考文献：
［1］张蕊：《循环经济下的企业战略经营业绩评价问题研究》，《.会计研究》2007年第10期。
［2］李艳、刘彩华：《基于平衡计分的企业绩效评价》，《财会通讯》2008年第3期。
［本文系2008年山东省社科规划研究项目（编号：08DJGJ16）、2008年山东省教育厅研究项目（编号：J08WE14）的阶段性研究成果］
（编辑 杜 昌）
一、循环经济和循环战略经营业绩评价
循环经济是物质闭环流动型经济的简称，是以“减量化、再利用、资源化”为原则（即3R原则），以“资源—产品—再生资源”的闭路循环使用和物质能量梯次为特征，按照生态学规律来指导社会经济活动，力求做到资源的节约和综合利用，注重污染源头的治理，强调产品末端的再利用或资源化，本质上是一种生态经济。循环经济的特征是“低开采、高利用、低排放”，区别于传统经济的“高开采、低利用、高排放”的特征，倡导将经济活动和谐地纳入自然生态系统中，实现全球经济的可持续发展，已经在世界范围内得到广泛的认可。发达国家把发展循环经济、构筑循环经济社会体系作为实现环境、经济、企业协调发展的重要途径。
我国也日益重视循环经济的发展。2003年1月实施了《清洁生产促进法》；2005年6月，国务院通过了《关于加快发展循环经济的若干意见》；“十一五”规划纲要对发展循环经济提出了具体的规划要求；2009年1月，《循环经济促进法》正式实施，实践中已有少数企业被列为循环经济试点单位。在这种循环经济理念日益融入社会各领域的宏观环境下，企业的生存与发展必须重视环境保护和资源节约。越来越多的企业开始意识到，实施有助于建立长期竞争优势的循环经济发展模式是企业未来理想的发展方向。
随着企业之间日趋激烈的竞争，战略的正确性以及战略执行的有效性成为决定企业生存和发展的决定因素之一。战略经营业绩评价是企业战略执行过程中的一个重要环节，通过评价所形成的相关信息，可以有效衡量企业的经营管理水平，引导企业管理层适时地调整企业战略，从而提升核心竞争力，谋求企业长远利益的最大化。所谓循环战略经营业绩评价，是指结合企业的生态化循环发展战略，采用科学的方法，通过财务指标和非财务指标的结合，全面、动态地衡量循环战略经营活动的实施状况，并提供及时反馈信息的过程。根据战略管理理论，循环战略经营业绩评价必须体现企业战略并反映战略的执行状况，将战略体现于业绩评价体系，同时，突出反映对资源的合理高效利用和循环使用的生态化经营成果及竞争优势的形成。
按照新制度经济学的观点，市场中各参与主体的行为模式主要取决于该项行为可能产生的经济后果，而某项行为的经济后果又在相当程度上受当时的制度安排所决定。诺思（1990）认为“制度是社会的博弈规则，或更严格的说是人类设计的制约人们相互行为的约束条件。”作为有限理性的“经济人”，企业总会在衡量成本与相关收益的基础上，寻求自身利益的最大化。
由于业绩评价的导向作用，考核、激励相关经济行为的重要尺度是业绩评价指标。社会或政府对企业不同的评价或激励的指标，会在相当程度上引导企业的经营行为，影响企业实施循环战略经营模式的积极性。科学的循环经营业绩评价体系可以视为推动企业实施循环经济战略经营模式的一项重要制度安排。企业不仅会依据评价结果对管理层及各级职工实施奖励和惩罚措施，而且更为关键的是要将评价活动融合到企业战略经营管理过程中，从而提升企业员工全方位的环境意识，促进企业的可持续发展。
二、企业循环战略经营业绩评价应遵循的原则
为了促进企业生产经营生态化，必须设立相应的指标体系来全面、系统地评价企业的循环战略经营业绩。而循环经济下企业战略经营业绩评价指标的设计，应充分体现循环经济发展理念和企业战略导向，在使用资源的合理性、有效性以及实施环保措施的效率评价基础上，关注和企业发展战略密切相关的重要层面，力求客观、全面地衡量企业循环战略目标的实现情况。
全面性原则。企业循环战略经营业绩评价体系应在综合考虑经济效益、环境效益、社会效益的基础上，系统、全面地衡量经营业绩。各项指标的设计应突出反映企业的综合利益，包括影响企业战略经营目标的各方面因素，例如，企业资源的产出、消耗及再利用层面、财务层面、客户层面、内部经营流程及员工层面等，从不同侧面反映企业的战略经营成果。同时各个层面的指标之间应具备一定的因果关系，能够相互联系地进行客观、综合的评价。
重要性原则。全面衡量企业经营并非不分主次、面面俱到，应是结合关键控制点，有所侧重地紧扣影响循环战略下核心竞争力的形成及经营业绩实现情况的主要因素进行评价、分析，对于其他一些次要方面可以简化或省略，力争做到重点明确。
均衡互补原则。即以财务业绩评价为主，财务指标与非财务指标相结合的原则。市场经济中的企业具有天生的逐利基因，追求自身价值最大化。从实践来看，财务业绩评价始终是业绩评价的核心内容。但财务指标侧重于已有短期财务成果的考核，难以全面地反映循环经济理念下企业长期战略的实施效果和未来创造价值的能力，必须引入适当的非财务指标加以完善。非财务指标具有过程适时跟踪评价、企业整体角度评价、注重未来预期评价、易于分清责任使控制更为有效以及与企业发展战略密切相关等优点。因此，财务指标和非财务指标有机地结合，能够均衡互补地反映企业循环战略经营活动的过程及成果，从而调动各方面的积极因素，满足企业事中管理和事后管理的需求，有助于做出较为符合企业可持续发展目标的评价。
可操作性原则。评价指标理论上设计得再全面、完善，如果没有实用价值也是毫无意义的。可操作性原则要求企业循环战略经营业绩评价指标的相关数据资料应易于获取，如可利用企业的内部报表、财务报告及相关统计资料等进行简单的数据处理，直接或间接地得到所需的资料，切实反映企业实际。
三、企业循环战略经营业绩评价指标体系的构建
一个合理的循环战略经营业绩评价指标体系，应该能够通过指标的考核、评价功能，客观地界定相关人员的责任和企业业绩，激励经营者及员工的经济行为，将评价活动和生态化经营理念融合到企业的整个经营管理活动中，从而促进企业既重视经济效益又重视生态效益，自觉实施循环经济模式。
当前我国的企业绩效评价体系虽然在一定程度上注重了财务指标与非财务指标的结合，但是对照循环经济发展模式，仍存在诸如偏重财务指标、缺乏长远的绩效评价目标和有效的环境指标等局限性，难以全面反映企业循环战略的要求。目前广为应用的一種业绩评价模式是1992年由美国的卡普兰和诺顿提出的平衡计分卡模式。平衡计分卡是一个指标评价系统和以因果关系为纽带的战略实施系统，注重战略业绩形成过程的管理。它把与企业创造价值相关的一系列主要程序联系起来，从财务、顾客、内部经营流程和学习与成长等四个方面设计综合性的指标体系。但平衡计分卡模式也存在对于企业社会责任和环境问题关注度不够等不足。因此，建立和实施适当的评价指标体系是十分必要的。
循环经济本质上是从资源利用效率的角度评价企业经营过程中的资源成本。根据指标体系的设计原则和相关文献整理，结合各种业绩评价模式的优点，初步构建出企业循环战略经营业绩评价指标体系框架，如表1所示：
该指标体系借鉴了平衡计分卡模式的分析框架，由财务层面、客户层面、内部经营流程层面、员工及企业社会形象四个层面组成，在延续了传统的业绩评价指标体系重盈利能力、资产质量、偿债能力、经营增长等财务方面内容的基础上，增加了对循环经济下绿色产品效益的衡量，同时结合非财务指标，突出了生态化生产及技术创新理念，在一定程度上弥补了传统业绩评价体系和平衡计分卡的不足，同时所有指标易于量化，具有较强的可操作性。
由于指标体系中财务指标和非财务指标的评价等级具有一定模糊性，同时指标的权重设计应具备一定客观性的需要，可以采用模糊评价法和层次分析法对于企业的相关报表数据进行量化处理，从而有助于企业战略业绩的纵向和横向比较，为企业进一步改善战略经营业绩奠定基础。
综上所述，为了适应现代企业战略管理和循环经济发展模式的要求，必须建立一套合理的企业循环战略经营业绩评价体系，并且辅之以有效地实施，从而引导企业在人与自然和谐发展的前提下，谋求长期利益最大化，最终促进企业以至区域的可持续发展。
参考文献：
［1］张蕊：《循环经济下的企业战略经营业绩评价问题研究》，《.会计研究》2007年第10期。
［2］李艳、刘彩华：《基于平衡计分的企业绩效评价》，《财会通讯》2008年第3期。
［本文系2008年山东省社科规划研究项目（编号：08DJGJ16）、2008年山东省教育厅研究项目（编号：J08WE14）的阶段性研究成果］
（编辑 杜 昌）