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[摘 要]结合齐齐哈尔能源消耗现状，从发展背景、会计对象、会计要素、会计职能、会计假设、会计原则、会计目标、企业效益等8个方面，对比传统会计与碳会计的异同，探讨了碳会计的优越性，并从低碳投资活动、低碳经营活动、低碳融资活动以及低碳信息披露及业绩评价四个角度构建了碳会计体系，以期为齐齐哈尔市企业构建碳会计体系提供一些建议。
[关键词]低碳经济；碳会计；体系构建
[中图分类号]F23 [文献标识码] A [文章编号] 1009 — 2234（2014）02 — 0080 — 02
[收稿日期]2014 — 01 — 23
[作者简介]怀祥艺（1990—），女，黑龙江哈尔滨人。学生，主要研究方向：会计学。
一、引言
齐齐哈尔市是黑龙江省重要的老工业基地，拥有规模庞大的企业群，如第一重型机械，齐车集团，第一、第二机床厂，齐齐哈尔市第一、第二电场，黑化集团等，这些企业在全球气候变暖和资源环境约束下还存在较大的问题亟待解决。齐齐哈尔市地方经济的发展受到能源与环境方面的压力，突显出节能减排和发展低碳经济的重要性和紧迫性。若要保持经济和社会长久和谐发展，深入持久地开展节能减排工作，还必须积极探索发展齐齐哈尔市低碳经济的会计体系和会计核算活动。齐齐哈尔市企业构建碳会计体系、发展低碳经济、履行低碳责任关系着地方经济发展方式的转变，尤其对发展齐齐哈尔市低碳经济具有重要的现实意义。
二、碳会计与传统会计的异同
第一，发展背景上，传统会计是在13世纪意大利商品经济繁荣发展情况下发展起来的；而碳会计是由于全球环境污染严重，各国纷纷要求节能减排而发展的。第二，会计职能上，传统会计是对企业经营管理活动的核算和监督职能；碳会计在以往传统会计核算和监督的基础上，增加了碳排放量、能源耗费量等新内容，并资源利用效率为重。第三，会计对象上，传统会计是用货币计量表现的经济活动；碳会计新增了与环境资源相关的内容，开始确认计量与碳排放、资源利用的经济业务相关的经济活动。第四，会计要素上，传统会计包含资产、负债、所有者权益、利润等六个基本会计要素；碳会计包含低碳资产、低碳负债、所有者权益、低碳收入、低碳费用、低碳利润。第五，会计假设上，传统会计假设前提为货币能够可靠计量，可运用各种评价指标计算；碳会计新增了资源合理有效利用、企业可持续发展的内容。第六，会计原则上，传统会计包含客观性、重要性、有用性、可比较性等十二项原则；碳会计是围绕经济社会健康发展的原则，重视资源有效性、非可再生性、可持续性。第七，会计目标上，传统会计最终目标为企业个体的利润最大化；碳会计最终目标为相关者利益最大化。
从八个方面我们可以看出碳会计体现出了极大的优越性和前瞻性，切实践行了十八大提出的“健全国土空间开发、资源节约利用、生态环境保护的体制机制，推动形成人与自然和谐发展现代化建设新格局”决定。齐齐哈尔市作为资源大省黑龙江的第二大城市，其企业资源利用效率的高低直接关系着黑龙江省经济社会发展水准，所以只是应用传统会计是远远不够的，还应把碳会计体系执行下去，倡导企业发展碳会计。
三、齐齐哈尔市能源消费现状
根据2000年至2010年《齐齐哈尔市经济统计年鉴》，统计了齐齐哈尔市近几年主要能源消费量及库存量情况。如表1所示。
从表1可以看出，齐齐哈尔市近几年的能源消费量总体上呈上涨趋势，当前的能源消费仍然是以煤炭、原油等化石能源为主，能源消费结构极度不合理。随着能源消费数量的增加，能源的库存量总体上却不断下降，反映出能源严重紧缺的发展趋势。因此，齐齐哈尔市若不积极采取措施，减少能源消费量，提高资源利用效率，那么将会影响社会的长久发展。
四、齐齐哈尔市碳会计体系的构建
（一）低碳投资活动方面
企业在进行低碳投资核算时应以相关者利益最大化为根本目标，把有关社会公共效益的目标加入其中，制定切实可行的、富有弹性的碳会计核算体系。企业的投资活动有两种：一种是为维持和扩大生产规模而进行的，另一种是为闲置资金寻找投资机会或为开拓新的业务领域而进行的。企业减少碳排放的途径主要有两个：第一，节约化石能源，引进先进的低碳技术，提高资源利用效率；第二，多方位开发风能、电能、太阳能等新能源。齐齐哈尔市大中型装备制造企业可以从其他先进企业引进低碳排放量的机器设备，会计入账时把这些资产计入固定资产、无形资产中去，下设二级科目来记录低碳情况。对于企业新开发的低碳新产品、新设备，也可以通过低碳账户来核算其入账价值。另外企业还可以用闲置资金购买一些新能源公司的股票和债券，所得收益应该计入到与社会效益、低碳排放有关账户。
（二）低碳经营活动方面
企业的生产经营活动包括两大部分：一部分是属于企业内部的活动，即以生产为中心的基本生产过程、辅助生产过程以及产前的技术准备过程和产后的服务过程，对这些过程的管理统称为生产管理，比如采购、生产、销售、成本费用环节的管理等；另一部分是属于企业外部的，联系到社会经济的流通、分配、消费等过程，包括物资供应、产品销售、市场预测与市场调查等，对这些过程的管理统称为经营管理。企业在采购活动中，可以改变原有原材料购买结构，尽量多采购低碳材料。尤其齐齐哈尔市城市规划中尤其注重以绿色产品和优良环境为导向，这就更要求企业从生产源头上就要做到低碳生产、低碳核算。生产活动、销售活动中，严格控制碳消耗量，把碳排放量等可以计入“碳排放”账户。成本费用管理活动中，在进行价值量反映的同时，做好碳含量的反映。流通、运输、配送环节，要优先选择低碳方式，坚持做到节能减排。
（三）低碳融资活动方面
齐齐哈尔市一些大中型新能源公司、拥有绿色产品公司，经济效益符合国家上市规定的，可以上市发行低碳产品股票等，一方面增加了自身经济收益，另一方面带来很大的社会收益。融资产生的收益在会计核算中，可以在负债或所有者权益的相关账户下设置“低碳资金”二级账户来核算。企业出借资金获取的利息可以用于开发低碳新产品，或者用于减少碳排放，提高低碳资源利用效率等。对于发行低碳产品股票、从事低碳活动、对社会低碳发展做出贡献的公司，市政府应制定更多的低碳税收政策，鼓励绿色企业发展低碳活动，走可持续发展道路。十八届三中全会提出“建设生态文明，必须建立系统完整的生态文明制度体制，用制度保护生态环境”，市相关部门应该响应国家号召，积极制定地方生态文明制度，采取保护环境的措施，让企业切实感受到低碳生产、低碳发展的好处，从而促使齐齐哈尔市经济社会同步发展。
（四）低碳会计的信息披露及业绩评价
企业一方面可以在传统会计报告中增加低碳会计科目，列示企业经营生产中的低碳经济活动。比如在资产负债表中设置“存货-碳含量”科目，在损益表中设置“碳消耗费用”账户，对于另外一些低碳产品、低碳设备、低碳工序可以体现在报表附注中。另一方面，企业可以设置单独的低碳资产负债表、低碳损益表、低碳现金流量表，低碳所有者权益变动表，用以分门别类反映公司低碳活动。
企业可以运用平衡计分卡的评价方法，根据自身具体的战略目标，采用合适的策略，设置不同的衡量指标来评价企业业绩。另外，传统平衡计分卡方法包括财务、客户、内部作业、学习和成长四个维度，企业对于低碳活动业绩评价时可以加入资源消耗维度，这样既结合了远期目标和近期目标、财务目标和非财务目标，又能从经济效益和社会效益多方面衡量企业业绩。
五、结论
碳会计是从企业的长远利益和能源的有效利用等方面出发，对其经济行为更加全面科学的核算和监督，并且作为传统会计的新鲜血液，为其带来了活力，但是，对于碳会计的发展和完善还有很长的路要走，尤其要寻求一条适合本地区、本企业的道路更是需要一个过程。齐齐哈尔市要实现可持续发展，企业就应该以科学发展观为指导思想，从自身条件出发，建立科学合理的碳会计核算体系，严格规范企业自身行为，从企业自身做起，从每个经济活动做起。
〔参 考 文 献〕
〔1〕曾锴，王小波，陈程. 低碳经济视角下我国碳会计体系研究〔J〕.国际商务财会，2010，（10）：16-19.
〔2〕肖序，郑玲. 低碳经济下企业碳会计体系构建研究〔J〕.中国人口·资源与环境，2011，（08）：55-60.
〔3〕陈留平，张珊珊. 低碳经济背景下绿色会计的思考〔J〕.商业会计，2011，（01）：54-55.
〔4〕强殿英，文桂江. 构建企业低碳会计体系的思考〔J〕. 会计之友（上旬刊），2010，（08）：30-31.
〔责任编辑：王 珍〕
[关键词]低碳经济；碳会计；体系构建
[中图分类号]F23 [文献标识码] A [文章编号] 1009 — 2234（2014）02 — 0080 — 02
[收稿日期]2014 — 01 — 23
[作者简介]怀祥艺（1990—），女，黑龙江哈尔滨人。学生，主要研究方向：会计学。
一、引言
齐齐哈尔市是黑龙江省重要的老工业基地，拥有规模庞大的企业群，如第一重型机械，齐车集团，第一、第二机床厂，齐齐哈尔市第一、第二电场，黑化集团等，这些企业在全球气候变暖和资源环境约束下还存在较大的问题亟待解决。齐齐哈尔市地方经济的发展受到能源与环境方面的压力，突显出节能减排和发展低碳经济的重要性和紧迫性。若要保持经济和社会长久和谐发展，深入持久地开展节能减排工作，还必须积极探索发展齐齐哈尔市低碳经济的会计体系和会计核算活动。齐齐哈尔市企业构建碳会计体系、发展低碳经济、履行低碳责任关系着地方经济发展方式的转变，尤其对发展齐齐哈尔市低碳经济具有重要的现实意义。
二、碳会计与传统会计的异同
第一，发展背景上，传统会计是在13世纪意大利商品经济繁荣发展情况下发展起来的；而碳会计是由于全球环境污染严重，各国纷纷要求节能减排而发展的。第二，会计职能上，传统会计是对企业经营管理活动的核算和监督职能；碳会计在以往传统会计核算和监督的基础上，增加了碳排放量、能源耗费量等新内容，并资源利用效率为重。第三，会计对象上，传统会计是用货币计量表现的经济活动；碳会计新增了与环境资源相关的内容，开始确认计量与碳排放、资源利用的经济业务相关的经济活动。第四，会计要素上，传统会计包含资产、负债、所有者权益、利润等六个基本会计要素；碳会计包含低碳资产、低碳负债、所有者权益、低碳收入、低碳费用、低碳利润。第五，会计假设上，传统会计假设前提为货币能够可靠计量，可运用各种评价指标计算；碳会计新增了资源合理有效利用、企业可持续发展的内容。第六，会计原则上，传统会计包含客观性、重要性、有用性、可比较性等十二项原则；碳会计是围绕经济社会健康发展的原则，重视资源有效性、非可再生性、可持续性。第七，会计目标上，传统会计最终目标为企业个体的利润最大化；碳会计最终目标为相关者利益最大化。
从八个方面我们可以看出碳会计体现出了极大的优越性和前瞻性，切实践行了十八大提出的“健全国土空间开发、资源节约利用、生态环境保护的体制机制，推动形成人与自然和谐发展现代化建设新格局”决定。齐齐哈尔市作为资源大省黑龙江的第二大城市，其企业资源利用效率的高低直接关系着黑龙江省经济社会发展水准，所以只是应用传统会计是远远不够的，还应把碳会计体系执行下去，倡导企业发展碳会计。
三、齐齐哈尔市能源消费现状
根据2000年至2010年《齐齐哈尔市经济统计年鉴》，统计了齐齐哈尔市近几年主要能源消费量及库存量情况。如表1所示。
从表1可以看出，齐齐哈尔市近几年的能源消费量总体上呈上涨趋势，当前的能源消费仍然是以煤炭、原油等化石能源为主，能源消费结构极度不合理。随着能源消费数量的增加，能源的库存量总体上却不断下降，反映出能源严重紧缺的发展趋势。因此，齐齐哈尔市若不积极采取措施，减少能源消费量，提高资源利用效率，那么将会影响社会的长久发展。
四、齐齐哈尔市碳会计体系的构建
（一）低碳投资活动方面
企业在进行低碳投资核算时应以相关者利益最大化为根本目标，把有关社会公共效益的目标加入其中，制定切实可行的、富有弹性的碳会计核算体系。企业的投资活动有两种：一种是为维持和扩大生产规模而进行的，另一种是为闲置资金寻找投资机会或为开拓新的业务领域而进行的。企业减少碳排放的途径主要有两个：第一，节约化石能源，引进先进的低碳技术，提高资源利用效率；第二，多方位开发风能、电能、太阳能等新能源。齐齐哈尔市大中型装备制造企业可以从其他先进企业引进低碳排放量的机器设备，会计入账时把这些资产计入固定资产、无形资产中去，下设二级科目来记录低碳情况。对于企业新开发的低碳新产品、新设备，也可以通过低碳账户来核算其入账价值。另外企业还可以用闲置资金购买一些新能源公司的股票和债券，所得收益应该计入到与社会效益、低碳排放有关账户。
（二）低碳经营活动方面
企业的生产经营活动包括两大部分：一部分是属于企业内部的活动，即以生产为中心的基本生产过程、辅助生产过程以及产前的技术准备过程和产后的服务过程，对这些过程的管理统称为生产管理，比如采购、生产、销售、成本费用环节的管理等；另一部分是属于企业外部的，联系到社会经济的流通、分配、消费等过程，包括物资供应、产品销售、市场预测与市场调查等，对这些过程的管理统称为经营管理。企业在采购活动中，可以改变原有原材料购买结构，尽量多采购低碳材料。尤其齐齐哈尔市城市规划中尤其注重以绿色产品和优良环境为导向，这就更要求企业从生产源头上就要做到低碳生产、低碳核算。生产活动、销售活动中，严格控制碳消耗量，把碳排放量等可以计入“碳排放”账户。成本费用管理活动中，在进行价值量反映的同时，做好碳含量的反映。流通、运输、配送环节，要优先选择低碳方式，坚持做到节能减排。
（三）低碳融资活动方面
齐齐哈尔市一些大中型新能源公司、拥有绿色产品公司，经济效益符合国家上市规定的，可以上市发行低碳产品股票等，一方面增加了自身经济收益，另一方面带来很大的社会收益。融资产生的收益在会计核算中，可以在负债或所有者权益的相关账户下设置“低碳资金”二级账户来核算。企业出借资金获取的利息可以用于开发低碳新产品，或者用于减少碳排放，提高低碳资源利用效率等。对于发行低碳产品股票、从事低碳活动、对社会低碳发展做出贡献的公司，市政府应制定更多的低碳税收政策，鼓励绿色企业发展低碳活动，走可持续发展道路。十八届三中全会提出“建设生态文明，必须建立系统完整的生态文明制度体制，用制度保护生态环境”，市相关部门应该响应国家号召，积极制定地方生态文明制度，采取保护环境的措施，让企业切实感受到低碳生产、低碳发展的好处，从而促使齐齐哈尔市经济社会同步发展。
（四）低碳会计的信息披露及业绩评价
企业一方面可以在传统会计报告中增加低碳会计科目，列示企业经营生产中的低碳经济活动。比如在资产负债表中设置“存货-碳含量”科目，在损益表中设置“碳消耗费用”账户，对于另外一些低碳产品、低碳设备、低碳工序可以体现在报表附注中。另一方面，企业可以设置单独的低碳资产负债表、低碳损益表、低碳现金流量表，低碳所有者权益变动表，用以分门别类反映公司低碳活动。
企业可以运用平衡计分卡的评价方法，根据自身具体的战略目标，采用合适的策略，设置不同的衡量指标来评价企业业绩。另外，传统平衡计分卡方法包括财务、客户、内部作业、学习和成长四个维度，企业对于低碳活动业绩评价时可以加入资源消耗维度，这样既结合了远期目标和近期目标、财务目标和非财务目标，又能从经济效益和社会效益多方面衡量企业业绩。
五、结论
碳会计是从企业的长远利益和能源的有效利用等方面出发，对其经济行为更加全面科学的核算和监督，并且作为传统会计的新鲜血液，为其带来了活力，但是，对于碳会计的发展和完善还有很长的路要走，尤其要寻求一条适合本地区、本企业的道路更是需要一个过程。齐齐哈尔市要实现可持续发展，企业就应该以科学发展观为指导思想，从自身条件出发，建立科学合理的碳会计核算体系，严格规范企业自身行为，从企业自身做起，从每个经济活动做起。
〔参 考 文 献〕
〔1〕曾锴，王小波，陈程. 低碳经济视角下我国碳会计体系研究〔J〕.国际商务财会，2010，（10）：16-19.
〔2〕肖序，郑玲. 低碳经济下企业碳会计体系构建研究〔J〕.中国人口·资源与环境，2011，（08）：55-60.
〔3〕陈留平，张珊珊. 低碳经济背景下绿色会计的思考〔J〕.商业会计，2011，（01）：54-55.
〔4〕强殿英，文桂江. 构建企业低碳会计体系的思考〔J〕. 会计之友（上旬刊），2010，（08）：30-31.
〔责任编辑：王 珍〕