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[摘 要]营改增对建筑施工企业来说既是机遇也是挑战，在这个税制环境下，如何规避营改增的负面影响，如何实现营改增的安全过渡，已成为建筑施工企业的首要问题。本文从我国建筑施工企业税收现状出发，分析了营改增对建筑施工企业的影响，并提出了建筑施工企业应对营改增的对策与建议。
[关键词]建筑施工企业； 营改增； 应对策略；
中图分类号：TU642 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2015）29-0141-01
自2012年1月1日上海市作为首个试点地区进行营改增税制改革后， 营业税改增值税这一税改方式在不同地区、不同行业不断扩容，建筑施工业也被纳入到税改范畴内。建筑业是我国国民经济的支柱产业，其涉及行业广泛，具有吸收就业能力强的特点，是营业税改增值税的主要涉及对象。推行营业税改增值税对我国建筑施工企业具有积极意义，对消除重复征税、减轻企业税收负担作用巨大，从而为企业的发展提供更好的发展空间。
一、我国建筑施工企业税收征管现状
近年来，我国建筑施工业对我国税收收入的贡献逐年增加，建筑施工的行业特殊性对企业营业税的税收征管带来了一些问题，表现为建筑企业和管理部门两方面。在建筑企业对税收征管的影响方面，由于分包承包规定的多样性和复杂性，建筑施工的分包、转包加大了税收征管的难度；施工企业财务制度不健全、凭证不规范，报表存在虚假现象等，纳税人申报计税依据真实性不高同样也加大了税收征管的难度，税务稽查开展难度大。在管理部门自身对税收征管的影响方面，由于征管部门之间缺乏协作，难以及时确定施工项目的应交税金，无法保证税款及时入库，加大了征管的漏洞，也容易导致税款的流失；征管模式粗放化，层层上报的管理模式有一定的好处，但同时也加大了税收征管的难度，同时也容易导致信息不对称以及信息的失真，使国家税款收入延后，甚至流失。同时，由于目前我国施工企业增值税征收范围不完整，增值税抵扣链条存在断裂现象，丧失了增值税税收中性的特性，也造成了建筑施工企业税负不公和重复纳税的现象。因此，我国建筑施工企业营改增具有一定的必要性和可行性。
二、“营改增”对建筑施工企业的利弊分析
1.有效避免重复纳税
根据目前营业税暂行条例的规定，建筑施工企业分包给分包商的工程项目要代扣代缴营业税，在实际情况下，一般都是承包商自行缴纳营业税，很难将分包额确定，很容易造成重复纳税。实施“营改增”后，增值税纳税较为规范，可以避免错综复杂的关系，分包商可以自行纳税，不存在代扣代缴的现象。“营改增”对于提升建筑施工企业经营利润，促进企业持续健康发展具有重要的现实意义，有效调动了企业的积极性。
2.促进企业科技创新和技术升级
我国增值税改革已经由生产型向消费性过渡，对新购进的资产允许抵扣，建筑施工行业如果改征增值税后，即可享受此优惠，将进一步增加建筑施工企业的科技创新能力，行业资产更新速度将加快，必将促进建筑施工企业加快更新固定资产，降低生产能耗，促进行业绿色发展。
3.增加了会计核算难度
建筑施工企业实施增值税改革的税收管理制度，会加大企业会计核算的难度。营业税改征增值税不仅仅是一个税种的变化，也会涉及到企业生产管理、会计核算的各个方面，因此企业的会计制度、核算方法等也需要随之进行变更。营业税改征增值税之后，企业需要按照相关税收政策的管理要求，在会计科目中增设增值税会计科目，同时其财务报表编制、会计财务核算等多方面都需要进行改革。这无疑会增加企业的会计核算难度，增加企业会计核算的成本。
4.前期企业税负将增加
在理论上，“营改增”能够降低企业的税负。但是建筑施工企业具有自身的特殊性，主要是行业属于粗放型的发展模式，部分固定资产老旧，存在以往年度剩余的大量原材料、机器设备、施工机械等，这些无法及时抵扣进项税额，都计入了固定资产成本，这部分将导致建筑施工企业前期的税负增加。建筑施工企业部分进项税额无法开具增值税发票，导致能够抵扣的进项税额较少，“营改增”后适用11%的税率，税率较高，故建筑施工企业前期税负将明显增加，超过原来3%的营业税税率。但是随着后期生产设备、机械设备的增加和税收优惠等措施，税负将明显降低。
5.建筑施工企业增值税发票取得较为困难
在实施进项税额抵扣后，建筑施工企业必须取得增值税发票后才可以抵扣。但在现实中，增值税小规模纳税人是采取3%的税率简易征收，并不能提供专用发票，这就导致了建筑施工企业在购买泥浆、砂石等原材料时无法获得增值税专用发票。另一方面，按照现行政策，建筑施工企业的劳务费不可以抵扣，种种不利因素严重阻碍了建筑施工企业获得增值税进项税额的途径。
三、营改增背景下建筑施工企业的应对策略
（一）强化企业成本的增值税进项发票的收集能力
首先，企业要加强与建设单位谈判力度，争取施工材料的采购权。建筑施工单位要加强与建设单位的谈判力度，在正式承接合同前，要就施工材料的采购权达成一致，拒绝甲方材料的合同条款规定。同时，在进行施工材料采购过程中，要重视运输费用、保险费用等增值税发票的管理，重视供货商的增值税纳税人资格，强化各项费用的增值税凭证保障。其次，要不断引进先进设备与技术，减少人工成本。引进先进施工设备与技术，减少人工作业量，降低人工支出。由于增值税试点方案中未纳入人工成本，这要求建筑施工企业要积极引进先进的施工技术与设备， 形成施工过程的流水化，减少人工作业量，从而减低人工成本。同时，加大企业的科研投入，充分利用企业无形资产转让中增值税优惠政策，提升企业核心竞争力。
（二）提升财务人员专业素质，加强企业财务监管
强化财务人员对营改增的专项培训。首先，针对营业税改增值税这一税收体制改革以及其对企业财务管理提出的新要求，要加强财务人员对这一改革内容的认识，让企业财务人员充分认识到政策改革对其工作要求的转变。其次，加强对财务人员的业务培养。针对营改增具体的政策与实施安排，强化企业财务在采购成本、人力成本等的核算力度。再次，针对纳税申报以及增值税进项发票的验证要求，让财务人员充分熟悉纳税的各个环节，提高企业纳税效率。加强企业财务监督与审计力度， 强化施工企业内部控制。建筑施工企业由于其工期长、设计领域广等特点导致企业财务管理难度大，因此加强对施工过程各环节的监督与审计，对降低企业施工成本，提高企业财务管理水平具有重要意义。
（三）企业经营性现金管理方面
构建全面的预算管理体系，强化资金预算管理。首先，制定自上而下的预算编制计划，考虑各部门的资金需求，并考虑不确定性因素等的影响，科学制定预算计划。其次，构建自下而上的预算审批机制，各部门对其下属单位进行信息收集整理，明确其资金需求。最后，建立全面的监督与绩效考核机制，实现对施工各环节的动态的资金监管。加强应收账款回收工作，加强资金周转环节的管理。一要构建应收账款定期分析制度。一旦产生应收账款，就要定期对应收账款进行定期分析， 及时了解建设单位的经营状况、信用条件、担保资产、现金流量等详细信息。
参考文献
[1]马静.营改增对建筑施工企业财务管理的挑战及对策[J].经营管理者. 2014（08）.
[2]王继强，唐敬国. 建筑施工企业“营改增”的利弊分析[J].山西财税. 2013（12）.
[3]刘小龙. 营改增后企业税务筹划管理的探索与建议——以上海地区营改增试点企业具体实施为例[J].中国管理信息化. 2013（08） .
[4]王建成.“营改增”背景下建筑施工企业面临的问题及其应对措施[J].全国商情（经济理论研究）. 2013（13）.
[关键词]建筑施工企业； 营改增； 应对策略；
中图分类号：TU642 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2015）29-0141-01
自2012年1月1日上海市作为首个试点地区进行营改增税制改革后， 营业税改增值税这一税改方式在不同地区、不同行业不断扩容，建筑施工业也被纳入到税改范畴内。建筑业是我国国民经济的支柱产业，其涉及行业广泛，具有吸收就业能力强的特点，是营业税改增值税的主要涉及对象。推行营业税改增值税对我国建筑施工企业具有积极意义，对消除重复征税、减轻企业税收负担作用巨大，从而为企业的发展提供更好的发展空间。
一、我国建筑施工企业税收征管现状
近年来，我国建筑施工业对我国税收收入的贡献逐年增加，建筑施工的行业特殊性对企业营业税的税收征管带来了一些问题，表现为建筑企业和管理部门两方面。在建筑企业对税收征管的影响方面，由于分包承包规定的多样性和复杂性，建筑施工的分包、转包加大了税收征管的难度；施工企业财务制度不健全、凭证不规范，报表存在虚假现象等，纳税人申报计税依据真实性不高同样也加大了税收征管的难度，税务稽查开展难度大。在管理部门自身对税收征管的影响方面，由于征管部门之间缺乏协作，难以及时确定施工项目的应交税金，无法保证税款及时入库，加大了征管的漏洞，也容易导致税款的流失；征管模式粗放化，层层上报的管理模式有一定的好处，但同时也加大了税收征管的难度，同时也容易导致信息不对称以及信息的失真，使国家税款收入延后，甚至流失。同时，由于目前我国施工企业增值税征收范围不完整，增值税抵扣链条存在断裂现象，丧失了增值税税收中性的特性，也造成了建筑施工企业税负不公和重复纳税的现象。因此，我国建筑施工企业营改增具有一定的必要性和可行性。
二、“营改增”对建筑施工企业的利弊分析
1.有效避免重复纳税
根据目前营业税暂行条例的规定，建筑施工企业分包给分包商的工程项目要代扣代缴营业税，在实际情况下，一般都是承包商自行缴纳营业税，很难将分包额确定，很容易造成重复纳税。实施“营改增”后，增值税纳税较为规范，可以避免错综复杂的关系，分包商可以自行纳税，不存在代扣代缴的现象。“营改增”对于提升建筑施工企业经营利润，促进企业持续健康发展具有重要的现实意义，有效调动了企业的积极性。
2.促进企业科技创新和技术升级
我国增值税改革已经由生产型向消费性过渡，对新购进的资产允许抵扣，建筑施工行业如果改征增值税后，即可享受此优惠，将进一步增加建筑施工企业的科技创新能力，行业资产更新速度将加快，必将促进建筑施工企业加快更新固定资产，降低生产能耗，促进行业绿色发展。
3.增加了会计核算难度
建筑施工企业实施增值税改革的税收管理制度，会加大企业会计核算的难度。营业税改征增值税不仅仅是一个税种的变化，也会涉及到企业生产管理、会计核算的各个方面，因此企业的会计制度、核算方法等也需要随之进行变更。营业税改征增值税之后，企业需要按照相关税收政策的管理要求，在会计科目中增设增值税会计科目，同时其财务报表编制、会计财务核算等多方面都需要进行改革。这无疑会增加企业的会计核算难度，增加企业会计核算的成本。
4.前期企业税负将增加
在理论上，“营改增”能够降低企业的税负。但是建筑施工企业具有自身的特殊性，主要是行业属于粗放型的发展模式，部分固定资产老旧，存在以往年度剩余的大量原材料、机器设备、施工机械等，这些无法及时抵扣进项税额，都计入了固定资产成本，这部分将导致建筑施工企业前期的税负增加。建筑施工企业部分进项税额无法开具增值税发票，导致能够抵扣的进项税额较少，“营改增”后适用11%的税率，税率较高，故建筑施工企业前期税负将明显增加，超过原来3%的营业税税率。但是随着后期生产设备、机械设备的增加和税收优惠等措施，税负将明显降低。
5.建筑施工企业增值税发票取得较为困难
在实施进项税额抵扣后，建筑施工企业必须取得增值税发票后才可以抵扣。但在现实中，增值税小规模纳税人是采取3%的税率简易征收，并不能提供专用发票，这就导致了建筑施工企业在购买泥浆、砂石等原材料时无法获得增值税专用发票。另一方面，按照现行政策，建筑施工企业的劳务费不可以抵扣，种种不利因素严重阻碍了建筑施工企业获得增值税进项税额的途径。
三、营改增背景下建筑施工企业的应对策略
（一）强化企业成本的增值税进项发票的收集能力
首先，企业要加强与建设单位谈判力度，争取施工材料的采购权。建筑施工单位要加强与建设单位的谈判力度，在正式承接合同前，要就施工材料的采购权达成一致，拒绝甲方材料的合同条款规定。同时，在进行施工材料采购过程中，要重视运输费用、保险费用等增值税发票的管理，重视供货商的增值税纳税人资格，强化各项费用的增值税凭证保障。其次，要不断引进先进设备与技术，减少人工成本。引进先进施工设备与技术，减少人工作业量，降低人工支出。由于增值税试点方案中未纳入人工成本，这要求建筑施工企业要积极引进先进的施工技术与设备， 形成施工过程的流水化，减少人工作业量，从而减低人工成本。同时，加大企业的科研投入，充分利用企业无形资产转让中增值税优惠政策，提升企业核心竞争力。
（二）提升财务人员专业素质，加强企业财务监管
强化财务人员对营改增的专项培训。首先，针对营业税改增值税这一税收体制改革以及其对企业财务管理提出的新要求，要加强财务人员对这一改革内容的认识，让企业财务人员充分认识到政策改革对其工作要求的转变。其次，加强对财务人员的业务培养。针对营改增具体的政策与实施安排，强化企业财务在采购成本、人力成本等的核算力度。再次，针对纳税申报以及增值税进项发票的验证要求，让财务人员充分熟悉纳税的各个环节，提高企业纳税效率。加强企业财务监督与审计力度， 强化施工企业内部控制。建筑施工企业由于其工期长、设计领域广等特点导致企业财务管理难度大，因此加强对施工过程各环节的监督与审计，对降低企业施工成本，提高企业财务管理水平具有重要意义。
（三）企业经营性现金管理方面
构建全面的预算管理体系，强化资金预算管理。首先，制定自上而下的预算编制计划，考虑各部门的资金需求，并考虑不确定性因素等的影响，科学制定预算计划。其次，构建自下而上的预算审批机制，各部门对其下属单位进行信息收集整理，明确其资金需求。最后，建立全面的监督与绩效考核机制，实现对施工各环节的动态的资金监管。加强应收账款回收工作，加强资金周转环节的管理。一要构建应收账款定期分析制度。一旦产生应收账款，就要定期对应收账款进行定期分析， 及时了解建设单位的经营状况、信用条件、担保资产、现金流量等详细信息。
参考文献
[1]马静.营改增对建筑施工企业财务管理的挑战及对策[J].经营管理者. 2014（08）.
[2]王继强，唐敬国. 建筑施工企业“营改增”的利弊分析[J].山西财税. 2013（12）.
[3]刘小龙. 营改增后企业税务筹划管理的探索与建议——以上海地区营改增试点企业具体实施为例[J].中国管理信息化. 2013（08） .
[4]王建成.“营改增”背景下建筑施工企业面临的问题及其应对措施[J].全国商情（经济理论研究）. 2013（13）.