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【摘 要】 新中国成立60年,我国会计学的发展经历了一个曲折的过程。在会计学发展初期阶段(1949-1978年),会计学初步建立,引进建设会计课程,会计学发展在挫折中恢复,“文化大革命”使会计学发展受到破坏;在会计学发展繁荣阶段(20世纪80～90年代),是建立会计学体系,改革开放促进会计学大发展,建立“双层”会计学科体系;进入21世纪,是会计学——广义会计学的发展;展望未来,会计学发展的新增长点是会计交叉学科的发展。回顾与展望,为建设中国特色会计学而开拓前进。
【关键词】 会计学; 会计学发展; 大会计学; 广义会计学; 会计交叉学科
中华人民共和国60年华诞,在历史长河中只是弹指一挥间,会计学发展也只经历了短暂的60秋。笔者基于对会计本质的认识,从一个侧面回顾与展望会计学发展的60年。会计学发展的前提是会计理论的发展,会计理论发展的基础是会计实践的根深叶茂。会计学是会计理论体系化的体现,或者说是会计理论的集聚即会计理论体系对象化的展示。我国会计学的发展经历了一个曲折的过程。
一、会计学发展初期阶段(1949-1978年):会计学初步建立
(一)引进建设会计课程
国民经济恢复时期和第一个五年计划时期是引进建设会计课程的阶段。1949年,中华人民共和国成立,标志着建立社会主义会计学的开始。社会主义社会会计更重要。马克思说:“过程(指商品生产过程——引者注)越是按社会的规模进行,越是失去纯粹个人的性质,作为对过程的监督和观念总结的簿记就越是必要。因此,簿记对资本主义生产,比对手工业和农民的分散生产更为必要,对公有生产,比对资本主义生产更为必要。”①马克思所说的簿记,就是会计。到了公有生产的社会,即到了社会主义社会,社会主义生产比资本主义生产更需要会计。
在国民经济恢复时期(1949—1952年)和国民经济发展第一个五年计划时期(1953—1957年),从总体上说,是在旧中国半封建、半殖民地经济的基础上,建立社会主义经济,统一国家的财政经济工作。与此相适应,我国政府有关部门依据革命根据地会计工作的经验,借鉴苏联社会主义建设中会计工作的模式,结合经济发展的需要,经过几年的努力,建立了与国家财政制度相适应的会计核算制度体系,统一了国家机关、事业单位的会计核算工作;适应国营企业的建立(革命根据地的公营企业,没收的官僚资本主义企业,管制、征用、收购的帝国主义在华企业,私营工商企业转为国营企业)和发展,建立了国营企业会计制度。
在这一时期,为了适应会计工作和会计教育的需要,学习和借鉴苏联的会计理论与会计实践,出版了一批苏联的会计教材,如(苏)葛莱赫·苏联会计学基本教程(1951)、(苏)日布拉克·工业会计教程(1952)、(苏)哥莱赫、杉柯夫·国营农场会计核算(1953)、(苏)巴冈诺夫、沙洛莫维赤.工业企业经济活动分析(1954)和(苏)马卡洛夫.会计核算原理(1955)等。这些书籍的出版,直接影响我国会计学的建立和发展。我国会计工作者,在总结会计工作经验的基础上,一批会计著作也相继问世,如陈其祥.工业企业财务会计(修订本)(立信会计图书用品社,1952)、王澹如.会计核算(修订本)(立信会计图书用品社,1953)、工业会计核算和工业企业经济活动分析(中国人民大学工农会计教研室主编,中国人民大学出版社,1957)等。这些会计著作标志着我国现代会计学雏形的建立。
(二)会计学发展在挫折中恢复
1958年至1965年间,是我国会计工作从挫折中得到恢复的时期。1958年的“大跃进”,对会计工作进行改革,冲破了一些束缚,但在“大破大立”、“先破后立”的影响下,有的单位出现“门框账”、“脑袋账”、“无账会计”,使会计工作遭到重大挫折。1961年开始对国民经济实行“调整、巩固、充实、提高”的方针。随着国民经济的恢复和发展,会计工作也进行了一系列的恢复和整顿。1961年,财政部与国家计委发出《关于加强国营企业成本管理工作的联合通知》,财政部制定《国营企业会计核算工作规程(草案)》,1962年财政部与中国人民银行总行联合召开全国会计工作会议,1963年国务院发布《会计人员职权试行条例》,1964年财政部提出《企业会计工作改革纲要(试行草案)》,1965年财政部召开全国预算会计工作会议。这一系列会计制度建设,使会计工作从挫折中得到恢复和整顿,也使会计工作得到发展。反映这一时期会计工作的恢复、整顿和发展成果的会计学也得到相应的发展。如出版了高等财经院校会计教材编写组.会计原理(中国财经出版社,1963),中国人民大学财政贸易系会计教研室.工业会计核算(中国人民大学出版社,1963),高等商业学校经营管理类教材选编组.商业会计(修订本)(中国财经出版社,1964)。这些会计著作的特点,是会计的理论与方法反映了我国会计学界研究的成果,更符合我国的实际情况。
(三)“文化大革命”使会计学发展受到破坏
1966年开始的“文化大革命”使会计工作遭到空前的破坏。执行规章制度被斥为资产阶级的“管、卡、压”,散布“制度无用”;企业讲求盈利被诬为资本主义的“利润挂帅”,散布“核算无用”;各级财务会计管理机构被撤并,财会人员被大批下放劳动,使会计工作处于混乱和瘫痪状态。绝大部分财经院校停办、撤销,会计书刊停止出版。在“文革”期间,会计学的建设受到全面破坏。
1976年粉碎“四人帮”的胜利,使我国进入新的历史发展时期,从此会计工作全面出现了生机,1978年国务院正式颂发《会计人员职权条例》。与此同时,也开启了会计学的恢复性建设。
在会计学发展初期阶段(1949
-1978年),会计学发展的特点是建立会计课程体系。当时,一种较为普遍的观点是把会计等同为会计核算,并指出会计分析、会计检查是会计核算的延伸或发展,但它还是属于会计核算。在这种认识的基础上形成的会计学科体系(实际上是会计课程体系),一般包括:会计学原理;部门会计学(工业会计、农业会计、商业会计、基建会计和预算会计等);会计分析(经济活动分析);会计检查(当时没有审计)等。也有的指出,还应该包括会计史。
二、会计学发展繁荣阶段(20世纪80—90年代):建立会计学体系
(一)改革开放促进会计学大发展
1978年12月党的十一届三中全会,作出了把工作重点转移到社会主义现代化建设上来的战略决策。1979年提出对国民经济实行“调整、改革、整顿、提高”的方针,使会计工作在社会主义现代化建设中日益发挥着重要的作用。1979年底成立中国会计学会。1980年召开全国会计工作会议,财政部颁发国营企业会计制度。1981年财政部又颁发国营供销企业、国营施工企业、建设单位的会计制度。
1982年党的十二次代表大会,提出从1981年到本世纪末的20年,我国经济建设总的奋斗目标是在不断提高经济效益的前提下,力争使全国工农业总产值翻两番。经济建设要提高经济效益,成了会计工作完成任务的目标和会计理论研究的重心。1983年财政部制定了中外合资经营企业会计制度。1984年制定了《会计人员工作规则》、《会计档案管理办法》和《国营企业成本管理条例》。1984年10月20日中共中央关于经济体制改革的决定,又推动着会计改革的进行。1985年第六届全国人大常委会制定并实施《中华人民共和国会计法》,标志着我国的会计工作走上了法治的轨道,对于加强我国的会计工作和会计学建设起到重要的作用。1986年制定《会计专业职务试行条例》和颁发《中华人民共和国注册会计师条例》。1987年10月党的十三次代表大会的召开,提出社会主义初级阶段的理论和党的基本路线,对会计理论研究具有深刻的影响。
在这一时期,各地区和各部门的会计学会相继成立,出版了各种会计刊物,召开各种理论研讨会,会计理论研究欣欣向荣。会计理论的研究涉及各个方面、各种会计著作,相应会计学原理、现代会计学、专业会计学、成本会计学、财务管理学、管理会计学、经济效益分析学、会计制度设计学、会计史学等也纷纷出版。
进入90年代,1990年12月31日国务院发布《总会计师条例》,确定了总会计师的职权和地位,以便发挥总会计师在加强经济管理、提高经济效益中的作用。
1992年10月党的十四次代表大会提出我国经济体制改革的目标是建立社会主义市场经济体制,使会计工作在邓小平理论的指导下,围绕社会主义市场经济体制的建立,进入发展的新阶段。1992年11月30日财政部发布了《企业财务通则》和《企业会计准则》,使我国的会计工作更好地适应市场经济的需要,并与国际会计准则相协调。1993年10月31日第八届全国人大常委会第四次会议通过并于1994年1月1日起施行的《中华人民共和国注册会计师法》,有利于发展会计师事业,促进社会主义市场经济的健康发展。1993年11月14日党的第十四届三中全会通过的《中共中央关于建立社会主义市场经济体制若干问题的决定》,提出建立现代企业制度。这是发展社会化大生产和市场经济的必然要求,是我国国有企业改革的方向。国有企业实行公司制是建立现代企业制度的有益探索。围绕建立现代企业制度、实行公司制,又大大地促进了会计理论的深入研究。1993年12月29日,修订后的《会计法》颁布施行。这次修订突出了法律对社会公众利益的保护,并将其使用范围由国营企事业单位扩大到所有企事业单位。1995年10月召开第四次全国会计工作会议,在全面总结“八五”期间会计工作取得成绩和经验的基础上,明确了未来15年会计改革与发展的目标和方向。1995年12月15日财政部制定的《会计改革与发展纲要》提出,在“九五”期间要建立与社会主义市场经济发展要求相适应的会计模式。1997年9月,中国共产党十五次代表大会提出“高举邓小平理论伟大旗帜,把建设有中国特色社会主义事业全面推向二十一世纪”。这就为建设中国特色会计进一步指明了方向。为了规范会计行为,保证会计资料真实、完整,加强经济管理和财务管理,提高经济效益,维护社会主义市场经济秩序,1999年10月31日第九届全国人大常委会第十二次会议通过《中华人民共和国会计法》的第二次修订。这使会计工作和会计理论建设进入新的阶段。
在20世纪80—90年代,会计学发展的特点是:一是引进西方经典的会计教材与相关著作。一些出版社成系列地引进美国和其他国家的原版(有的并有中译本)会计经典教材和相关著作,这对我国会计学的发展产生了重大影响。二是会计基本理论的深入讨论。在会计学术界,对会计本质、会计职能、会计目标、会计范围、会计规范(会计准则化或会计准则与企业会计制度并存)、会计体系、会计中国特色、会计国际化等基本理论问题进行深入的讨论。三是大会计学的发展。在企业会计学科的基础上发展计量会计学科,同时,与会计计量学科相适应发展相关的非计量会计学科。四是建立中国特色会计学科体系。会计理论研究的成果、会计工作实际经验,借鉴西方发达国家会计学建设的成果,建立反映中国特色的“双层”会计学科体系。
(二)大会计学的发展
大会计学的大会计不是相对于大财务的大会计,大会计是指在会计范围上要比需要进行会计核算的企业事业会计要大,而包括会计工作、会计市场、会计研究、会计思想和会计教育的会计。这里所指的会计范围即会计领域,包括两大部类:一是计量会计部类,是以资金运动为对象的需要进行货币计量的会计,主要是企业事业会计;二是非计量会计部类,是以资金运动相关方面为对象的不需要进行货币计量的会计,主要是与计量会计相关的支持性会计。大会计学是研究大会计发展规律的知识体系。大会计学的发展实际上是两大部类会计学的发展。
在20世纪80—90年代,经济体制改革、会计改革、对外开放、引进国际会计、会计制度建设和会计教育事业的发展,国民经济高速发展、科学技术进步和加强经济管理,使得我国的会计理论建设出现了空前的繁荣景象,各种会计学科也得到蓬勃的发展。会计学科发展的形式,主要是各级学校编写教材,出版机构有计划地组织各方面人士编写的专题研究等。
计量会计学部类会计学科的发展,诸如:王庆成等.工业企业财务管理(中国人民大学出版社,1981);工业企业经济活动分析编写组.工业企业经济活动分析(中国财政经济出版社,1981);天津财经学院会计教研组.国营工业企业财务会计(天津科技出版社,1981);李宝震等.会计学原理(天津科技出版社,1982);赵玉■、黄代民.会计学基础(中国人民大学出版社,1982);阎金锷.工业会计概论(中国财政经济出版社,1982);余绪缨.管理会计(中国财政经济出版社,1983);羡绪门.管理会计(天津科技出版社,1984);于玉林等.工业企业财务管理教程(天津人民出版社,1984);李溪村.饮食企业财务会计(知识出版社,1985);丁平准.工业企业会计管理学(中国财政经济出版社,1986);王世新.预算会计教材(辽宁大学出版社,1986);莫启欧等.中外合资经营企业会计(经济科学出版社,1986);王文元等.成本会计学(辽宁大学出版社,1986);刘锡林.经济效益会计(四川科技出版社,1986);阎达五等.责任会计的理论与实践(经济科学出版社,1987);黄肇兴.经理会计(经济科学出版社,1987);管锦康.企业经济活动分析(中国财政经济出版社,1988);裘宗舜等.会计信息论(中国财政经济出版社,1988);范长缨.决策会计(北京经济学院出版社,1989);翟文莹.现代成本会计学(中国人民大学出版社,1989);娄尔行、张为国.租赁会计(经济科学出版社,1989);张兆国.责任会计学(湖北科学技术出版社,1989);许亚湖.现代会计新基础理论(湖北科学技术出版社,1989);宋建文.决策会计原理与应用(湖北科学技术出版社,1990);袁建国.股份公司会计概论(湖北科学技术出版社,1990);徐葆根、徐政旦.世界银行贷款会计(中国财政经济出版社,1990);曲晓辉.论物价变动会计(中国财政经济出版社,1991);吴艳鹏.资产计量论(中国财政经济出版社1991年);毛炳.证券会计学(山西经济出版社,1991);丁志田.第三产业会计(经济科学出版社,1992);王又庄等.质量成本与质量责任会计(中国财政经济出版社,1992);于玉林.会计现代化管理方法(天津科技出版社,1992);苗俊美.制造业务会计(中国审计出版社,1995);秀凯国、张俊民.中国期货会计(天津人民出版社,1996年);熊楚熊.增值会计学(中国财政经济出版社,1996);王兴军.战略会计学(武汉工业大学出版社,1996);万寿义.租赁会计(东北财经大学出版社出版,1997);刘仲文.人力资源会计(首都经济贸易大学出版社,1997);于玉林.现代企业经济效益理论与实务(立信会计出版社,1997);蒋尧明.质量会计学(中国财政经济出版社,1998);李普美等.外商投资企业会计(经济科学出版社,1998);孟凡利.环境会计论(东北财经大学出版社出版,1999);刘建军.股份有限公司会计核算(经济科学出版社,1999);王会金.独资企业会计核算(经济科学出版社,1999);李百兴等.期货与租赁会计核算(经济科学出版社,1999)等。
非计量会计学部类会计学科的发展,诸如:郭道扬.中国会计史稿(中国财政经济出版社,1982);程嘉骥.会计制度设计(浙江人民出版社,1983);李宝震、杨永平.会计制度设计(天津人民出版社,1984);葛家澍.会计的基本概念(经济科学出版社,1986);文硕.文明古国的会计(经济科学出版社,1986);陈元燮.会计学的体系(经济科学出版社,1987);杨纪琬.社会主义会计理论建设(中国财政经济出版社,1988);王正德等.会计哲学概论(云南科技出版社,1988);于玉林.现代会计概论(天津科技出版社,1988);孙宝厚.会计系统论(经济科学出版社,1989);叶陈刚.会计伦理学(湖北科学技术出版社,1989);李心合.现代企业会计新模式(湖北科学技术出版社,1989);阎达五.社会会计(中国财政经济出版社,1989);于玉林.会计法教程(中国财政经济出版社,1990);陶德雄.会计工作管理概论(湖北科学技术出版社,1990);张为国.会计目的与会计改革(中国财政经济出版社,1991);陈亚民.会计规范论(中国财政经济出版社,1991);朱于平等.会计人才学(广西师范大学出版社,1993);张汉兴、李增军、袁志.会计公共关系指南(河北人民出版社,1993);杨俊亮.会计哲学——会计本体论的哲学沉思(东北大学出版社,1994);于玉林.高级会计学——会计学总论(辽宁人民出版社,1994);于玉林.现代会计基本理论(中国经济出版社,1995);刘峰.会计准则研究(东北财经大学出版社出版1997);郝振平.会计的国际透视(东北财经大学出版社出版,1997);于玉林.现代会计结构论(东北财经大学出版社出版,1997);林钟高.会计行为论(东北财经大学出版社出版,1997);陈国辉.会计理论体系研究(东北财经大学出版社出版,1997);于玉林.现代会计方法学(立信会计出版社,1997);于玉林.21世纪会计之光(科技文献出版社,1998);张俊瑞.资产变现论(东北财经大学出版社出版,1999);杨秋林等.会计心理学(中国农业出版社,1999);金建华.检察会计鉴定学(中国检察出版社,1999)等。
以上表明大会计学所包括的两大部类会计学科都得到了长足的发展。
(三)建立“双层”会计学科体系
20世纪80—90年代,在会计学发展过程中,已建立我国“双层”会计学科体系,即在会计学总体层面的会计学科体系和在会计教学层面的会计课程体系。
1.会计学科体系
会计学科体系是各种会计学科相互联系而形成的有机整体,或者说,会计学科体系是会计学所包括的一系列相互联系的会计学科。根据会计学科体系建立的原则,参照会计学界关于会计学科体系结构的各种观点,构造一个结构科学的会计学科体系。会计学按学科性质范围,可分为会计基础学科、企业会计学科、政府会计学科、非营利组织会计学科、个体经济会计学科、会计人才学科、会计规范学科、会计综合学科等8类,每类包括若干会计学科。会计学科体系如下:一是会计基础学科,如会计学原理、会计制度设计、实证会计、会计数学、计算机会计、会计实验等;二是企业会计学科,如财务会计、成本会计、管理会计、高级会计、金融会计、期货会计、证券会计、网络会计等;三是政府会计学科,如政府会计、军队会计等;四是非营利组织会计学科,如非营利组织会计、事业单位会计、基金会计等;五是个体经济会计学科,如个体工商业会计、农户会计等;六是会计人才学科,如会计人才学、会计哲学、会计逻辑学、会计伦理学、会计行为学、会计心理学、会计教育学等;七是会计规范学科,如会计法学、会计准则学、会计公关学、会计监管学、会计档案学、会计组织学等;八是会计综合学科,如社会会计、公证会计、咨询会计、灾害会计、风险会计、地区会计、会计史学等。
2.会计课程体系
会计课程体系是学校按照会计专业培养目标和教学要求设置的各种会计课程相互联系而形成的有机整体。会计课程体系是以核心课程为主干,将会计学科分为核心专业课、一般专业课和选修专业课三类而建立的学科体系。各类学科又包括若干专业课:一是核心专业课:会计原理(基础会计、初级会计);财务会计(中级会计);高级会计(特殊业务会计);成本会计;管理会计;财务管理;财务分析;审计。二是一般专业课:会计制度设计;计算机会计(会计管理信息系统);比较会计;会计理论;会计实验。三是选修专业课:金融会计;政府会计;非营利组织会计;国际会计;会计法学;税务会计;会计史;其他会计。
三、21世纪:会计学——广义会计学的发展
21世纪是经济全球化进一步发展的世纪,是发展知识经济的时代。在新世纪的条件下,会计学将得到进一步发展,一方面是各种会计学科的丰富、完善和新学科的出现;另一方面是会计学会有更多人士的关注和有组织的系统研究。可以说,进入21世纪是会计学发展的新起点,在这个起点上向前迅跑!
2001年1月1日开始施行新的不分行业的《企业会计制度》,继续推行已制定的企业会计准则。2001年12月11日我国正式加入WTO(世界贸易组织),相应要遵守与WTO相关的各种协定,从而推进我国会计国际化的进程。
2002年11月,中国共产党的十六次代表大会提出“全面建设小康社会,开创中国特色社会主义事业新局面”,并提出社会更加和谐是我们党要为之奋斗的一个重要目标。和谐是中华文化的精华;和谐是人类社会发展的必然要求。建设和谐社会需要相应建设和谐会计。为规范企业会计确认、计量和报告行为,保证会计信息质量,财政部于2006年2月15日发布了《企业会计准则——基本准则》和38项企业会计具体准则,自2007年1月1日起在上市公司范围内施行,鼓励其他企业执行。这将使会计工作和会计理论建设进入新的阶段。2007年10月15日,中国共产党第十七次全国代表大会上的报告《高举中国特色社会主义伟大旗帜为夺取全面建设小康社会新胜利而奋斗》提出,大会的主题是:高举中国特色社会主义伟大旗帜,以邓小平理论和“三个代表”重要思想为指导,深入贯彻落实科学发展观,继续解放思想,坚持改革开放,推动科学发展,促进社会和谐,为夺取全面建设小康社会新胜利而奋斗。这为会计的发展进一步指明了方向,要高举中国特色社会主义伟大旗帜,继续建设中国特色会计学。
进入21世纪以来,在新世纪的大环境下,大会计学的两大部类学科进一步得到发展。在会计学发展的过程中,为全面理解大会计学的涵义,也用广义会计学来表达。广义会计学的发展,是21世纪以来我国会计学发展突出的特点。广义会计学只是其内容比狭义会计学内容较宽的会计学。
广义会计学是从较宽的会计范围研究会计领域各种会计工作和会计历史规律性的知识体系。这里的会计工作是会计领域的各项会计工作,包括会计实务、会计市场、会计研究、会计思想和会计教育等。这与大会计学所包括的内容是一致的。广义会计学实质上就是会计学。广义会计学同样包括两大部类会计学科,在计量会计学部类学科得到进一步发展的同时,非计量会计学部类学科中的交叉学科更得到可喜的发展。诸如:于长春.税务会计研究(东北财经大学出版社,2000);许家林.资源会计研究(东北财经大学出版社,2000);周咏梅.社会保险基金会计研究(东北财经大学出版社,2000);马晓芳.会计市场研究(东北财经大学出版社,2000);张昌仁.企业与资本市场的会计研究(东北财经大学出版社,2000);朱海林.金融工具会计论(中国财政经济出版社,2000);朱建国.会计教育(立信会计出版社,2000);张俊民.会计监管(立信会计出版社,2000);于玉林.中国会计法规教程(经济科学出版社,2000);许家林.现代会计教育论(科学技术文献出版社,2001);段琳.会计教学论(中国财政经济出版社,2001);张朝宓、苏文兵等.当代会计实证研究方法(东北财经大学出版社,2001);于玉林、李端生.会计基础理论研究(经济科学出版社,2001);耿建新、徐经长.衍生金融工具会计新论(中国人民大学出版社,2002);于玉林.现代会计哲学(经济科学出版社,2002);于玉林.大会计学概论(立信会计出版社,2002);吴彦龙.会计应用数学的理论与方法(天津社科学出版社,2003);熊振华.会计心理学(立信会计出版社出版,2003);李丹.实证会计理论与资本市场(东北林业大学出版社,2004);毕秀玲.政府会计监管论(厦门大学出版社,2004);于玉林.会计系统工程学(上海财经大学出版社,2004);于玉林.会计实验学(经济科学出版社,2004);于玉林.现代会计理论——会计系统论、会计信息论与会计控制论(经济科学出版社,2004);杨洋.上市公司会计监管问题研究(东北大学出版社,2005);万晓文.会计公共关系研究(经济科学出版社,2005);劳秦汉.会计伦理学概论(西南财经大学出版社,2005);阳秋林.中国社会责任会计研究(中国财政经济出版社,2005);于玉林、田昆儒.会计基础理论(立信会计出版社,2005);高方露.企业会计标准化(经济科学出版社,2006);潘立新.中国开放性会计监管初探(北京大学出版社,2006);朱星文.会计治理论(中国财政经济出版社,2006);郑春美.公司治理中的会计治理对策研究(武汉大学出版社,2006);李容华、刘国华.会计行为(经济管理出版社,2006);于玉林.广义会计学一一基于大会计总体结构的研究(经济科学出版社,2006);李明.中国证券市场会计监管论(经济科学出版社,2007);李正.企业社会责任信息披露研究(经济科学出版社,2008);张云.中国会计文化研究(大连出版社,2009)等。
上述广义会计学各种会计学科,立足中国会计实践和立足经济社会发展需要的发展,丰富了会计学发展的内容,开拓了会计学发展的美好前景。
四、未来会计学发展的新增长点:会计交叉学科
在会计学发展的历史进程中,始终存在着各种会计交叉理论和会计交叉学科的发展,只是在不同时期由于所处环境的不同而各有其特点。展望未来会计学发展的增长点是会计交叉学科。
进入21世纪,科学交叉发展趋势将更为明显。科技进步为科学交叉创造了更好的物质条件,科学研究、经济发展和管理要求为科学交叉提出了更多的要求。随着科学的发展,不论自然科学还是人文社会科学,交叉学科都得到重大发展。各种学科的交叉发展对会计学的发展产生了重大影响。会计学科交叉也是会计学发展的必然之路。会计交叉学科是将其他一门或两门以上学科的理论、方法与会计学科的理论、方法相结合进行研究,使其相互渗透、融合而形成的新的会计学科。会计交叉学科不是多门学科简单地相加而拼凑的学科,而是两门或两门以上学科依存于内在的有机联系经过渗透和融合,从而形成的新的理论、方法或学科。
科学发展的科学交叉化趋势,向会计学的发展提出了严峻的挑战,促进会计科学的交叉化发展,使得原有会计学科得到完善,并建立新兴会计学科。会计交叉学科的发展是会计学发展的重要标志。会计交叉学科具有跨越性、单一性、复杂性、融合性、具体性、针对性、创新性、探索性、前沿性和相对性等特点。
会计交叉学科的发展是会计学建设的新增长点。随着经济、政治、文化和科技的发展,在科学发展观的指导下,要解放思想、实事求是、与时俱进、敢于创新、善于创新,开拓创新更多的会计交叉学科,使会计交叉学科的发展呈现多姿多彩,也将促进会计学有新的更好的发展。●
【参考文献】
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[4] 朱高峰.自主创新:把技术与经济融为一体[N].光明日报,2005-11-13.
【关键词】 会计学; 会计学发展; 大会计学; 广义会计学; 会计交叉学科
中华人民共和国60年华诞,在历史长河中只是弹指一挥间,会计学发展也只经历了短暂的60秋。笔者基于对会计本质的认识,从一个侧面回顾与展望会计学发展的60年。会计学发展的前提是会计理论的发展,会计理论发展的基础是会计实践的根深叶茂。会计学是会计理论体系化的体现,或者说是会计理论的集聚即会计理论体系对象化的展示。我国会计学的发展经历了一个曲折的过程。
一、会计学发展初期阶段(1949-1978年):会计学初步建立
(一)引进建设会计课程
国民经济恢复时期和第一个五年计划时期是引进建设会计课程的阶段。1949年,中华人民共和国成立,标志着建立社会主义会计学的开始。社会主义社会会计更重要。马克思说:“过程(指商品生产过程——引者注)越是按社会的规模进行,越是失去纯粹个人的性质,作为对过程的监督和观念总结的簿记就越是必要。因此,簿记对资本主义生产,比对手工业和农民的分散生产更为必要,对公有生产,比对资本主义生产更为必要。”①马克思所说的簿记,就是会计。到了公有生产的社会,即到了社会主义社会,社会主义生产比资本主义生产更需要会计。
在国民经济恢复时期(1949—1952年)和国民经济发展第一个五年计划时期(1953—1957年),从总体上说,是在旧中国半封建、半殖民地经济的基础上,建立社会主义经济,统一国家的财政经济工作。与此相适应,我国政府有关部门依据革命根据地会计工作的经验,借鉴苏联社会主义建设中会计工作的模式,结合经济发展的需要,经过几年的努力,建立了与国家财政制度相适应的会计核算制度体系,统一了国家机关、事业单位的会计核算工作;适应国营企业的建立(革命根据地的公营企业,没收的官僚资本主义企业,管制、征用、收购的帝国主义在华企业,私营工商企业转为国营企业)和发展,建立了国营企业会计制度。
在这一时期,为了适应会计工作和会计教育的需要,学习和借鉴苏联的会计理论与会计实践,出版了一批苏联的会计教材,如(苏)葛莱赫·苏联会计学基本教程(1951)、(苏)日布拉克·工业会计教程(1952)、(苏)哥莱赫、杉柯夫·国营农场会计核算(1953)、(苏)巴冈诺夫、沙洛莫维赤.工业企业经济活动分析(1954)和(苏)马卡洛夫.会计核算原理(1955)等。这些书籍的出版,直接影响我国会计学的建立和发展。我国会计工作者,在总结会计工作经验的基础上,一批会计著作也相继问世,如陈其祥.工业企业财务会计(修订本)(立信会计图书用品社,1952)、王澹如.会计核算(修订本)(立信会计图书用品社,1953)、工业会计核算和工业企业经济活动分析(中国人民大学工农会计教研室主编,中国人民大学出版社,1957)等。这些会计著作标志着我国现代会计学雏形的建立。
(二)会计学发展在挫折中恢复
1958年至1965年间,是我国会计工作从挫折中得到恢复的时期。1958年的“大跃进”,对会计工作进行改革,冲破了一些束缚,但在“大破大立”、“先破后立”的影响下,有的单位出现“门框账”、“脑袋账”、“无账会计”,使会计工作遭到重大挫折。1961年开始对国民经济实行“调整、巩固、充实、提高”的方针。随着国民经济的恢复和发展,会计工作也进行了一系列的恢复和整顿。1961年,财政部与国家计委发出《关于加强国营企业成本管理工作的联合通知》,财政部制定《国营企业会计核算工作规程(草案)》,1962年财政部与中国人民银行总行联合召开全国会计工作会议,1963年国务院发布《会计人员职权试行条例》,1964年财政部提出《企业会计工作改革纲要(试行草案)》,1965年财政部召开全国预算会计工作会议。这一系列会计制度建设,使会计工作从挫折中得到恢复和整顿,也使会计工作得到发展。反映这一时期会计工作的恢复、整顿和发展成果的会计学也得到相应的发展。如出版了高等财经院校会计教材编写组.会计原理(中国财经出版社,1963),中国人民大学财政贸易系会计教研室.工业会计核算(中国人民大学出版社,1963),高等商业学校经营管理类教材选编组.商业会计(修订本)(中国财经出版社,1964)。这些会计著作的特点,是会计的理论与方法反映了我国会计学界研究的成果,更符合我国的实际情况。
(三)“文化大革命”使会计学发展受到破坏
1966年开始的“文化大革命”使会计工作遭到空前的破坏。执行规章制度被斥为资产阶级的“管、卡、压”,散布“制度无用”;企业讲求盈利被诬为资本主义的“利润挂帅”,散布“核算无用”;各级财务会计管理机构被撤并,财会人员被大批下放劳动,使会计工作处于混乱和瘫痪状态。绝大部分财经院校停办、撤销,会计书刊停止出版。在“文革”期间,会计学的建设受到全面破坏。
1976年粉碎“四人帮”的胜利,使我国进入新的历史发展时期,从此会计工作全面出现了生机,1978年国务院正式颂发《会计人员职权条例》。与此同时,也开启了会计学的恢复性建设。
在会计学发展初期阶段(1949
-1978年),会计学发展的特点是建立会计课程体系。当时,一种较为普遍的观点是把会计等同为会计核算,并指出会计分析、会计检查是会计核算的延伸或发展,但它还是属于会计核算。在这种认识的基础上形成的会计学科体系(实际上是会计课程体系),一般包括:会计学原理;部门会计学(工业会计、农业会计、商业会计、基建会计和预算会计等);会计分析(经济活动分析);会计检查(当时没有审计)等。也有的指出,还应该包括会计史。
二、会计学发展繁荣阶段(20世纪80—90年代):建立会计学体系
(一)改革开放促进会计学大发展
1978年12月党的十一届三中全会,作出了把工作重点转移到社会主义现代化建设上来的战略决策。1979年提出对国民经济实行“调整、改革、整顿、提高”的方针,使会计工作在社会主义现代化建设中日益发挥着重要的作用。1979年底成立中国会计学会。1980年召开全国会计工作会议,财政部颁发国营企业会计制度。1981年财政部又颁发国营供销企业、国营施工企业、建设单位的会计制度。
1982年党的十二次代表大会,提出从1981年到本世纪末的20年,我国经济建设总的奋斗目标是在不断提高经济效益的前提下,力争使全国工农业总产值翻两番。经济建设要提高经济效益,成了会计工作完成任务的目标和会计理论研究的重心。1983年财政部制定了中外合资经营企业会计制度。1984年制定了《会计人员工作规则》、《会计档案管理办法》和《国营企业成本管理条例》。1984年10月20日中共中央关于经济体制改革的决定,又推动着会计改革的进行。1985年第六届全国人大常委会制定并实施《中华人民共和国会计法》,标志着我国的会计工作走上了法治的轨道,对于加强我国的会计工作和会计学建设起到重要的作用。1986年制定《会计专业职务试行条例》和颁发《中华人民共和国注册会计师条例》。1987年10月党的十三次代表大会的召开,提出社会主义初级阶段的理论和党的基本路线,对会计理论研究具有深刻的影响。
在这一时期,各地区和各部门的会计学会相继成立,出版了各种会计刊物,召开各种理论研讨会,会计理论研究欣欣向荣。会计理论的研究涉及各个方面、各种会计著作,相应会计学原理、现代会计学、专业会计学、成本会计学、财务管理学、管理会计学、经济效益分析学、会计制度设计学、会计史学等也纷纷出版。
进入90年代,1990年12月31日国务院发布《总会计师条例》,确定了总会计师的职权和地位,以便发挥总会计师在加强经济管理、提高经济效益中的作用。
1992年10月党的十四次代表大会提出我国经济体制改革的目标是建立社会主义市场经济体制,使会计工作在邓小平理论的指导下,围绕社会主义市场经济体制的建立,进入发展的新阶段。1992年11月30日财政部发布了《企业财务通则》和《企业会计准则》,使我国的会计工作更好地适应市场经济的需要,并与国际会计准则相协调。1993年10月31日第八届全国人大常委会第四次会议通过并于1994年1月1日起施行的《中华人民共和国注册会计师法》,有利于发展会计师事业,促进社会主义市场经济的健康发展。1993年11月14日党的第十四届三中全会通过的《中共中央关于建立社会主义市场经济体制若干问题的决定》,提出建立现代企业制度。这是发展社会化大生产和市场经济的必然要求,是我国国有企业改革的方向。国有企业实行公司制是建立现代企业制度的有益探索。围绕建立现代企业制度、实行公司制,又大大地促进了会计理论的深入研究。1993年12月29日,修订后的《会计法》颁布施行。这次修订突出了法律对社会公众利益的保护,并将其使用范围由国营企事业单位扩大到所有企事业单位。1995年10月召开第四次全国会计工作会议,在全面总结“八五”期间会计工作取得成绩和经验的基础上,明确了未来15年会计改革与发展的目标和方向。1995年12月15日财政部制定的《会计改革与发展纲要》提出,在“九五”期间要建立与社会主义市场经济发展要求相适应的会计模式。1997年9月,中国共产党十五次代表大会提出“高举邓小平理论伟大旗帜,把建设有中国特色社会主义事业全面推向二十一世纪”。这就为建设中国特色会计进一步指明了方向。为了规范会计行为,保证会计资料真实、完整,加强经济管理和财务管理,提高经济效益,维护社会主义市场经济秩序,1999年10月31日第九届全国人大常委会第十二次会议通过《中华人民共和国会计法》的第二次修订。这使会计工作和会计理论建设进入新的阶段。
在20世纪80—90年代,会计学发展的特点是:一是引进西方经典的会计教材与相关著作。一些出版社成系列地引进美国和其他国家的原版(有的并有中译本)会计经典教材和相关著作,这对我国会计学的发展产生了重大影响。二是会计基本理论的深入讨论。在会计学术界,对会计本质、会计职能、会计目标、会计范围、会计规范(会计准则化或会计准则与企业会计制度并存)、会计体系、会计中国特色、会计国际化等基本理论问题进行深入的讨论。三是大会计学的发展。在企业会计学科的基础上发展计量会计学科,同时,与会计计量学科相适应发展相关的非计量会计学科。四是建立中国特色会计学科体系。会计理论研究的成果、会计工作实际经验,借鉴西方发达国家会计学建设的成果,建立反映中国特色的“双层”会计学科体系。
(二)大会计学的发展
大会计学的大会计不是相对于大财务的大会计,大会计是指在会计范围上要比需要进行会计核算的企业事业会计要大,而包括会计工作、会计市场、会计研究、会计思想和会计教育的会计。这里所指的会计范围即会计领域,包括两大部类:一是计量会计部类,是以资金运动为对象的需要进行货币计量的会计,主要是企业事业会计;二是非计量会计部类,是以资金运动相关方面为对象的不需要进行货币计量的会计,主要是与计量会计相关的支持性会计。大会计学是研究大会计发展规律的知识体系。大会计学的发展实际上是两大部类会计学的发展。
在20世纪80—90年代,经济体制改革、会计改革、对外开放、引进国际会计、会计制度建设和会计教育事业的发展,国民经济高速发展、科学技术进步和加强经济管理,使得我国的会计理论建设出现了空前的繁荣景象,各种会计学科也得到蓬勃的发展。会计学科发展的形式,主要是各级学校编写教材,出版机构有计划地组织各方面人士编写的专题研究等。
计量会计学部类会计学科的发展,诸如:王庆成等.工业企业财务管理(中国人民大学出版社,1981);工业企业经济活动分析编写组.工业企业经济活动分析(中国财政经济出版社,1981);天津财经学院会计教研组.国营工业企业财务会计(天津科技出版社,1981);李宝震等.会计学原理(天津科技出版社,1982);赵玉■、黄代民.会计学基础(中国人民大学出版社,1982);阎金锷.工业会计概论(中国财政经济出版社,1982);余绪缨.管理会计(中国财政经济出版社,1983);羡绪门.管理会计(天津科技出版社,1984);于玉林等.工业企业财务管理教程(天津人民出版社,1984);李溪村.饮食企业财务会计(知识出版社,1985);丁平准.工业企业会计管理学(中国财政经济出版社,1986);王世新.预算会计教材(辽宁大学出版社,1986);莫启欧等.中外合资经营企业会计(经济科学出版社,1986);王文元等.成本会计学(辽宁大学出版社,1986);刘锡林.经济效益会计(四川科技出版社,1986);阎达五等.责任会计的理论与实践(经济科学出版社,1987);黄肇兴.经理会计(经济科学出版社,1987);管锦康.企业经济活动分析(中国财政经济出版社,1988);裘宗舜等.会计信息论(中国财政经济出版社,1988);范长缨.决策会计(北京经济学院出版社,1989);翟文莹.现代成本会计学(中国人民大学出版社,1989);娄尔行、张为国.租赁会计(经济科学出版社,1989);张兆国.责任会计学(湖北科学技术出版社,1989);许亚湖.现代会计新基础理论(湖北科学技术出版社,1989);宋建文.决策会计原理与应用(湖北科学技术出版社,1990);袁建国.股份公司会计概论(湖北科学技术出版社,1990);徐葆根、徐政旦.世界银行贷款会计(中国财政经济出版社,1990);曲晓辉.论物价变动会计(中国财政经济出版社,1991);吴艳鹏.资产计量论(中国财政经济出版社1991年);毛炳.证券会计学(山西经济出版社,1991);丁志田.第三产业会计(经济科学出版社,1992);王又庄等.质量成本与质量责任会计(中国财政经济出版社,1992);于玉林.会计现代化管理方法(天津科技出版社,1992);苗俊美.制造业务会计(中国审计出版社,1995);秀凯国、张俊民.中国期货会计(天津人民出版社,1996年);熊楚熊.增值会计学(中国财政经济出版社,1996);王兴军.战略会计学(武汉工业大学出版社,1996);万寿义.租赁会计(东北财经大学出版社出版,1997);刘仲文.人力资源会计(首都经济贸易大学出版社,1997);于玉林.现代企业经济效益理论与实务(立信会计出版社,1997);蒋尧明.质量会计学(中国财政经济出版社,1998);李普美等.外商投资企业会计(经济科学出版社,1998);孟凡利.环境会计论(东北财经大学出版社出版,1999);刘建军.股份有限公司会计核算(经济科学出版社,1999);王会金.独资企业会计核算(经济科学出版社,1999);李百兴等.期货与租赁会计核算(经济科学出版社,1999)等。
非计量会计学部类会计学科的发展,诸如:郭道扬.中国会计史稿(中国财政经济出版社,1982);程嘉骥.会计制度设计(浙江人民出版社,1983);李宝震、杨永平.会计制度设计(天津人民出版社,1984);葛家澍.会计的基本概念(经济科学出版社,1986);文硕.文明古国的会计(经济科学出版社,1986);陈元燮.会计学的体系(经济科学出版社,1987);杨纪琬.社会主义会计理论建设(中国财政经济出版社,1988);王正德等.会计哲学概论(云南科技出版社,1988);于玉林.现代会计概论(天津科技出版社,1988);孙宝厚.会计系统论(经济科学出版社,1989);叶陈刚.会计伦理学(湖北科学技术出版社,1989);李心合.现代企业会计新模式(湖北科学技术出版社,1989);阎达五.社会会计(中国财政经济出版社,1989);于玉林.会计法教程(中国财政经济出版社,1990);陶德雄.会计工作管理概论(湖北科学技术出版社,1990);张为国.会计目的与会计改革(中国财政经济出版社,1991);陈亚民.会计规范论(中国财政经济出版社,1991);朱于平等.会计人才学(广西师范大学出版社,1993);张汉兴、李增军、袁志.会计公共关系指南(河北人民出版社,1993);杨俊亮.会计哲学——会计本体论的哲学沉思(东北大学出版社,1994);于玉林.高级会计学——会计学总论(辽宁人民出版社,1994);于玉林.现代会计基本理论(中国经济出版社,1995);刘峰.会计准则研究(东北财经大学出版社出版1997);郝振平.会计的国际透视(东北财经大学出版社出版,1997);于玉林.现代会计结构论(东北财经大学出版社出版,1997);林钟高.会计行为论(东北财经大学出版社出版,1997);陈国辉.会计理论体系研究(东北财经大学出版社出版,1997);于玉林.现代会计方法学(立信会计出版社,1997);于玉林.21世纪会计之光(科技文献出版社,1998);张俊瑞.资产变现论(东北财经大学出版社出版,1999);杨秋林等.会计心理学(中国农业出版社,1999);金建华.检察会计鉴定学(中国检察出版社,1999)等。
以上表明大会计学所包括的两大部类会计学科都得到了长足的发展。
(三)建立“双层”会计学科体系
20世纪80—90年代,在会计学发展过程中,已建立我国“双层”会计学科体系,即在会计学总体层面的会计学科体系和在会计教学层面的会计课程体系。
1.会计学科体系
会计学科体系是各种会计学科相互联系而形成的有机整体,或者说,会计学科体系是会计学所包括的一系列相互联系的会计学科。根据会计学科体系建立的原则,参照会计学界关于会计学科体系结构的各种观点,构造一个结构科学的会计学科体系。会计学按学科性质范围,可分为会计基础学科、企业会计学科、政府会计学科、非营利组织会计学科、个体经济会计学科、会计人才学科、会计规范学科、会计综合学科等8类,每类包括若干会计学科。会计学科体系如下:一是会计基础学科,如会计学原理、会计制度设计、实证会计、会计数学、计算机会计、会计实验等;二是企业会计学科,如财务会计、成本会计、管理会计、高级会计、金融会计、期货会计、证券会计、网络会计等;三是政府会计学科,如政府会计、军队会计等;四是非营利组织会计学科,如非营利组织会计、事业单位会计、基金会计等;五是个体经济会计学科,如个体工商业会计、农户会计等;六是会计人才学科,如会计人才学、会计哲学、会计逻辑学、会计伦理学、会计行为学、会计心理学、会计教育学等;七是会计规范学科,如会计法学、会计准则学、会计公关学、会计监管学、会计档案学、会计组织学等;八是会计综合学科,如社会会计、公证会计、咨询会计、灾害会计、风险会计、地区会计、会计史学等。
2.会计课程体系
会计课程体系是学校按照会计专业培养目标和教学要求设置的各种会计课程相互联系而形成的有机整体。会计课程体系是以核心课程为主干,将会计学科分为核心专业课、一般专业课和选修专业课三类而建立的学科体系。各类学科又包括若干专业课:一是核心专业课:会计原理(基础会计、初级会计);财务会计(中级会计);高级会计(特殊业务会计);成本会计;管理会计;财务管理;财务分析;审计。二是一般专业课:会计制度设计;计算机会计(会计管理信息系统);比较会计;会计理论;会计实验。三是选修专业课:金融会计;政府会计;非营利组织会计;国际会计;会计法学;税务会计;会计史;其他会计。
三、21世纪:会计学——广义会计学的发展
21世纪是经济全球化进一步发展的世纪,是发展知识经济的时代。在新世纪的条件下,会计学将得到进一步发展,一方面是各种会计学科的丰富、完善和新学科的出现;另一方面是会计学会有更多人士的关注和有组织的系统研究。可以说,进入21世纪是会计学发展的新起点,在这个起点上向前迅跑!
2001年1月1日开始施行新的不分行业的《企业会计制度》,继续推行已制定的企业会计准则。2001年12月11日我国正式加入WTO(世界贸易组织),相应要遵守与WTO相关的各种协定,从而推进我国会计国际化的进程。
2002年11月,中国共产党的十六次代表大会提出“全面建设小康社会,开创中国特色社会主义事业新局面”,并提出社会更加和谐是我们党要为之奋斗的一个重要目标。和谐是中华文化的精华;和谐是人类社会发展的必然要求。建设和谐社会需要相应建设和谐会计。为规范企业会计确认、计量和报告行为,保证会计信息质量,财政部于2006年2月15日发布了《企业会计准则——基本准则》和38项企业会计具体准则,自2007年1月1日起在上市公司范围内施行,鼓励其他企业执行。这将使会计工作和会计理论建设进入新的阶段。2007年10月15日,中国共产党第十七次全国代表大会上的报告《高举中国特色社会主义伟大旗帜为夺取全面建设小康社会新胜利而奋斗》提出,大会的主题是:高举中国特色社会主义伟大旗帜,以邓小平理论和“三个代表”重要思想为指导,深入贯彻落实科学发展观,继续解放思想,坚持改革开放,推动科学发展,促进社会和谐,为夺取全面建设小康社会新胜利而奋斗。这为会计的发展进一步指明了方向,要高举中国特色社会主义伟大旗帜,继续建设中国特色会计学。
进入21世纪以来,在新世纪的大环境下,大会计学的两大部类学科进一步得到发展。在会计学发展的过程中,为全面理解大会计学的涵义,也用广义会计学来表达。广义会计学的发展,是21世纪以来我国会计学发展突出的特点。广义会计学只是其内容比狭义会计学内容较宽的会计学。
广义会计学是从较宽的会计范围研究会计领域各种会计工作和会计历史规律性的知识体系。这里的会计工作是会计领域的各项会计工作,包括会计实务、会计市场、会计研究、会计思想和会计教育等。这与大会计学所包括的内容是一致的。广义会计学实质上就是会计学。广义会计学同样包括两大部类会计学科,在计量会计学部类学科得到进一步发展的同时,非计量会计学部类学科中的交叉学科更得到可喜的发展。诸如:于长春.税务会计研究(东北财经大学出版社,2000);许家林.资源会计研究(东北财经大学出版社,2000);周咏梅.社会保险基金会计研究(东北财经大学出版社,2000);马晓芳.会计市场研究(东北财经大学出版社,2000);张昌仁.企业与资本市场的会计研究(东北财经大学出版社,2000);朱海林.金融工具会计论(中国财政经济出版社,2000);朱建国.会计教育(立信会计出版社,2000);张俊民.会计监管(立信会计出版社,2000);于玉林.中国会计法规教程(经济科学出版社,2000);许家林.现代会计教育论(科学技术文献出版社,2001);段琳.会计教学论(中国财政经济出版社,2001);张朝宓、苏文兵等.当代会计实证研究方法(东北财经大学出版社,2001);于玉林、李端生.会计基础理论研究(经济科学出版社,2001);耿建新、徐经长.衍生金融工具会计新论(中国人民大学出版社,2002);于玉林.现代会计哲学(经济科学出版社,2002);于玉林.大会计学概论(立信会计出版社,2002);吴彦龙.会计应用数学的理论与方法(天津社科学出版社,2003);熊振华.会计心理学(立信会计出版社出版,2003);李丹.实证会计理论与资本市场(东北林业大学出版社,2004);毕秀玲.政府会计监管论(厦门大学出版社,2004);于玉林.会计系统工程学(上海财经大学出版社,2004);于玉林.会计实验学(经济科学出版社,2004);于玉林.现代会计理论——会计系统论、会计信息论与会计控制论(经济科学出版社,2004);杨洋.上市公司会计监管问题研究(东北大学出版社,2005);万晓文.会计公共关系研究(经济科学出版社,2005);劳秦汉.会计伦理学概论(西南财经大学出版社,2005);阳秋林.中国社会责任会计研究(中国财政经济出版社,2005);于玉林、田昆儒.会计基础理论(立信会计出版社,2005);高方露.企业会计标准化(经济科学出版社,2006);潘立新.中国开放性会计监管初探(北京大学出版社,2006);朱星文.会计治理论(中国财政经济出版社,2006);郑春美.公司治理中的会计治理对策研究(武汉大学出版社,2006);李容华、刘国华.会计行为(经济管理出版社,2006);于玉林.广义会计学一一基于大会计总体结构的研究(经济科学出版社,2006);李明.中国证券市场会计监管论(经济科学出版社,2007);李正.企业社会责任信息披露研究(经济科学出版社,2008);张云.中国会计文化研究(大连出版社,2009)等。
上述广义会计学各种会计学科,立足中国会计实践和立足经济社会发展需要的发展,丰富了会计学发展的内容,开拓了会计学发展的美好前景。
四、未来会计学发展的新增长点:会计交叉学科
在会计学发展的历史进程中,始终存在着各种会计交叉理论和会计交叉学科的发展,只是在不同时期由于所处环境的不同而各有其特点。展望未来会计学发展的增长点是会计交叉学科。
进入21世纪,科学交叉发展趋势将更为明显。科技进步为科学交叉创造了更好的物质条件,科学研究、经济发展和管理要求为科学交叉提出了更多的要求。随着科学的发展,不论自然科学还是人文社会科学,交叉学科都得到重大发展。各种学科的交叉发展对会计学的发展产生了重大影响。会计学科交叉也是会计学发展的必然之路。会计交叉学科是将其他一门或两门以上学科的理论、方法与会计学科的理论、方法相结合进行研究,使其相互渗透、融合而形成的新的会计学科。会计交叉学科不是多门学科简单地相加而拼凑的学科,而是两门或两门以上学科依存于内在的有机联系经过渗透和融合,从而形成的新的理论、方法或学科。
科学发展的科学交叉化趋势,向会计学的发展提出了严峻的挑战,促进会计科学的交叉化发展,使得原有会计学科得到完善,并建立新兴会计学科。会计交叉学科的发展是会计学发展的重要标志。会计交叉学科具有跨越性、单一性、复杂性、融合性、具体性、针对性、创新性、探索性、前沿性和相对性等特点。
会计交叉学科的发展是会计学建设的新增长点。随着经济、政治、文化和科技的发展,在科学发展观的指导下,要解放思想、实事求是、与时俱进、敢于创新、善于创新,开拓创新更多的会计交叉学科,使会计交叉学科的发展呈现多姿多彩,也将促进会计学有新的更好的发展。●
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