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摘要：从研究审计质量的影响因素出发结合中小会计师事务所的现状，找出审计质量的问题所在，通过内部因素和外部因素的分析提出几点有利于提高审计质量的建议。
关键词：审计质量；中小型会计师事务所；解决措施
中图分类号：F23 文献标识码：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2016.07.056
1 影响审计质量的因素
1.1 规模
首先，规模较大的会计师事务所拥有学历层次丰富以及经验丰富的注册会计师，年龄结构合理，在审计工作中更容易发现财务的重要错报，能够提供较高质量的审计服务。其次，规模大的会计事务所意味着注册资本金多，非人力资本较多。如果出现审计失败的情况，是会计师事务所对受害者能够提供赔偿的保证，同时，正因为规模大的会计师事务所非人力资本多，合伙人和管理层为了保证资本不因为审计失败而白白流失，就会在审计质量上严加把控，提高会计师事务所的整体业务质量。最后，规模大的会计师事务所拥有大量的客户群，一个客户的费用占总收入的比例较小，降低了注册会计师因为某一客户的审计费用而发生审计舞弊的风险。
1.2 审计收费
有关学者专家表明，审计收费不一定和审计质量成正比，但可以通过审计收费的过高或过低来判断会计师事务所的审计质量风险。若审计收费过高，会有被审计单位高价收买审计意见的风险，财务的重大错报会被隐藏，审计质量将得不到保证；若审计收费过低，有可能是因为会计师事务所通过压价的竞争方式获得审计业务，审计收费降低意味着该会计师事务所降低了整体审计的成本，被简化的审计流程容易错过重大的财务错报。所以审计收费过高或过低都会影响该会计师事务所的审计质量。
1.3 审计任期
审计任期的长短会对审计质量产生一定的影响。相关研究得出结论：审计任期与审计质量呈倒U型的关系。审计任期少于六年时，审计任期的增加对审计质量具有积极的影响，当审计任期超过六年时，审计任期的增加对于审计质量具有消极的影响。审计任期过长会影响审计的独立性，从而影响审计质量。
1.4 组织形式
有限责任制会计师事务所由数名注册会计师发起并认购事务所股份，同时以其所认购股份对事务所承担有限责任。这种组织形式的会计师事务所能够在短时间内吸引一大批注册会计师的加入，有利于会计师事务所开展大型业务。但由于注册会计师只承担有限责任，这将会弱化了注册会计师的个人责任，注册会计师的执业行为得不到很好的约束，提高了审计风险。
普通合伙制会计师事务所由两名或两名以上注册会计师作为合伙人而组成的合伙组织。合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任。普通合伙制会计师事务所涉及到每位合伙人的共同利益，有效地规范了注册会计师的执业行为，一定程度上规避了审计失败的风险。其中一位合伙人发生任何执业违规行为都会影响整个会计师事务所的行业信誉，这种连带责任使得注册会计师执业谨慎，违规操作的可能性会减少。
2 我国现有会计师事务所审计质量概况
随着改革开发的深入和发展，自1980年我国注册会计师制度恢复以来，我国的注册会计师行业得以迅猛地发展。中小型会计师事务所数量增长过快是我国目前的审计市场最大的特征，由此导致的审计市场秩序不正常的问题日益突出，审计失败的案件屡屡不断。
2.1 业务范围狭窄
我国小型会计师事务所目前占总收入最大比例的业务为传统审计。大部分注册会计师不涉及代理记账、公司理财咨询、税务筹划等较高层次的业务。业务范围的狭窄或多或少制约着小型会计师事务所的长远发展，小型事务所之间普遍通过压价的手段进行市场竞争得到更多业务，扰乱市场的正常秩序。
2.2 计划审计环节不当
在进行一个全新的审计业务之前进行合理的审计计划工作非常必要。审计计划工作对审计起指导性作用，确定了审计工作的目标，对审计质量有着重要的意义。如果没有详细的审计计划犹如在茫茫大海中找不到方向，审计过程中出现的突发问题可能会找不到适当的解决方案，审计质量和审计独立性将得不到控制。在我国中小型会计师事务所里仍然有许多经验丰富的注册会计师会忽视审计计划工作，为了提高审计速度在审计工作正式开始之前并没有做好审计计划工作，对审计时间的安排和范围没有做明确的规划。忽视审计计划工作导致出具审计报告的时间不稳定，经常会出现审计报告延期出具的情况，从而耽误了被审计单位使用审计报告的宝贵时间。没有审计计划工作这一环节容易导致审计失败。
2.3 审计质量控制制度不严
控制好会计师事务所的审计质量的重要前提是建立完善审计质量控制制度。会计师事务所内部的控制制度制约着审计人员的行为，对审计人员的行为起到规范作用。从对样本的观察中得出中小型会计师事务所的质量控制体系普遍不完善，关键在于会计师事务所的内部并没有对这一项重点进行完善，审计人员的执业行为得不到制度上的规范，易导致审计失败。
2.4 审计收费制度不完善
对于我国会计师事务所的审计收费，我国《注册会计师法》没有明确规定，事实上审计收费是标准由各省级财政部门同物价管理部门制定，各地虽然原则相同，但却少一个统一的收费标准。审计收费制度的细微漏洞都有可能影响着会计师事务所的审计质量，如果收费制度得不到完善没有统一的标准，大型会计师事务所和中小型会计师事务所的收入差距和审计质量水平差距将会越拉越大。
3 会计师事务所审计质量存在问题的改善
3.1 内部控制
3.1.1 加强审计计划工作
审计计划工作对审计工作的顺利进行具有重大的指导意义，这一重要的工作环节是不容忽视的。在审计工作正式展开之前，注册会计师应与工作小组进行讨论，指导小组开展审计计划工作。具体的审计计划应该包括：审计人员的工作分工、审计目标、审计时间、审计资源、审计过程中有可能出现的风险以及解决措施、重要性水平的确定、对重大错报风险的评估等。审计计划应贯穿审计工作的始终，在进行审计工作的过程中应按照实际情况妥当地修改计划，使审计计划更好的起到作用。制定好了审计计划，避免了审计工作的盲目进行，规范了审计过程以及时间，提高了审计效率，从另一方面来说也是提高了会计师事务所的行业信誉，从而审计质量得到有效保证。 3.1.2 加强审计人员的执业能力和素质教育
在审计旺季由于业务繁忙和客户在时间上的施压，事务所并没有花时间在审计人员执业能和素质教育上进行专门的培训，显然一般的小型会计师事务所不会重视这方面的工作。加强专业胜任能力的同时也要加强道德素质教育，在这个快速更新换代的大背景下不断地学习新知识新政策，贯彻新的审计制度。在审计工作中实行三方复核制度可以有效地把控审计人员的执业素质，从而提高审计质量。会计师事务所应在《注册会计师法》的基础上结合本所的情况制定出适合自己事务所的职业道德制度，组织审计人员认真学习，使道德制度深入人心，形成较高的认同感，不能因为利益的驱使帮助被审计公司做假账、出具虚假错误的审计报告和审计意见、隐藏重大错报的事实。
3.1.3 加强审计质量控制
一个审计业务的顺利进行和审计质量控制制度是分不开的，例如广西银海会计师事务所这样未设置独立质量控制部门和风险评估部门的小型会计师事务所占大多数。作者建议事务所在审计过程中严格实施复核制度，由项目经理、同会计师事务所的注册会计师、会计师事务所领导层三方复核，在重点项目上要在事务所各业务部门之间进行交叉检查。遇到不擅长的领域请教相关专家，保证审计报告的准确性，降低审计人员因主观意见带来的失误。
3.1.4 加强事务所内部治理机制
会计师事务所作为一个企业，应该要加强事务所内部治理机制，用合理、完善的管理制度凝聚人才。企业内部要设立合理的章程体现“以人为本”的理念，保证合伙人和审计人员的合法利益；建立健全人事管理制度，建立与内部质量控制相结合的岗位责任制度；建立透明公开的财务管理制度等都是加强内部管理机制的关键。改善事务所内部治理机制能够提高事务所成员的责任感，让审计人员在进行审计工作时提高归属感，无形中提醒着审计人员谨慎并合理合法地遵守审计程序。
3.2 外部控制
一是完善审计收费制度。每一项业务的收费要遵守规范的财务流程，杜绝注册会计师为了争抢业务与客户私下改价从而影响整个审计业务的质量，保证收费流程的规范性。二是加强监管。政府要落实好现有的监督机制，制定科学的审计企业准入制度，严格把控即将进入市场的审计企业，有利于保证审计质量和审计行业的信誉，对审计企业的规模进行科学地评估，以此为划分执业范围的原则。三是要建立强制退出制度。四是加大对审计执业违规行为的处罚力度。五是公开审计业务的招标工作，在同规模相同收费的前提下让被审计单位选择拥有良好信誉的会计师事务所，审计收费的透明化和审计信誉的双重压力下促进会计师事务所审计质量的提高。
4 结语
审计质量是一个会计师事务所发展的核心与根本，研究发现，我国会计师事务所的现状是中小型规模的会计师事务所占总体比例过大，市场竞争激烈，中小型会计师事务所发展困难。想要突破目前这一难关就要提高审计业务的质量。只有完善内外部制度，会计师事务所会在内外双重压力下对审计工作层层把关，提高了审计的独立性，最终使审计业务质量得到提高。
关键词：审计质量；中小型会计师事务所；解决措施
中图分类号：F23 文献标识码：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2016.07.056
1 影响审计质量的因素
1.1 规模
首先，规模较大的会计师事务所拥有学历层次丰富以及经验丰富的注册会计师，年龄结构合理，在审计工作中更容易发现财务的重要错报，能够提供较高质量的审计服务。其次，规模大的会计事务所意味着注册资本金多，非人力资本较多。如果出现审计失败的情况，是会计师事务所对受害者能够提供赔偿的保证，同时，正因为规模大的会计师事务所非人力资本多，合伙人和管理层为了保证资本不因为审计失败而白白流失，就会在审计质量上严加把控，提高会计师事务所的整体业务质量。最后，规模大的会计师事务所拥有大量的客户群，一个客户的费用占总收入的比例较小，降低了注册会计师因为某一客户的审计费用而发生审计舞弊的风险。
1.2 审计收费
有关学者专家表明，审计收费不一定和审计质量成正比，但可以通过审计收费的过高或过低来判断会计师事务所的审计质量风险。若审计收费过高，会有被审计单位高价收买审计意见的风险，财务的重大错报会被隐藏，审计质量将得不到保证；若审计收费过低，有可能是因为会计师事务所通过压价的竞争方式获得审计业务，审计收费降低意味着该会计师事务所降低了整体审计的成本，被简化的审计流程容易错过重大的财务错报。所以审计收费过高或过低都会影响该会计师事务所的审计质量。
1.3 审计任期
审计任期的长短会对审计质量产生一定的影响。相关研究得出结论：审计任期与审计质量呈倒U型的关系。审计任期少于六年时，审计任期的增加对审计质量具有积极的影响，当审计任期超过六年时，审计任期的增加对于审计质量具有消极的影响。审计任期过长会影响审计的独立性，从而影响审计质量。
1.4 组织形式
有限责任制会计师事务所由数名注册会计师发起并认购事务所股份，同时以其所认购股份对事务所承担有限责任。这种组织形式的会计师事务所能够在短时间内吸引一大批注册会计师的加入，有利于会计师事务所开展大型业务。但由于注册会计师只承担有限责任，这将会弱化了注册会计师的个人责任，注册会计师的执业行为得不到很好的约束，提高了审计风险。
普通合伙制会计师事务所由两名或两名以上注册会计师作为合伙人而组成的合伙组织。合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任。普通合伙制会计师事务所涉及到每位合伙人的共同利益，有效地规范了注册会计师的执业行为，一定程度上规避了审计失败的风险。其中一位合伙人发生任何执业违规行为都会影响整个会计师事务所的行业信誉，这种连带责任使得注册会计师执业谨慎，违规操作的可能性会减少。
2 我国现有会计师事务所审计质量概况
随着改革开发的深入和发展，自1980年我国注册会计师制度恢复以来，我国的注册会计师行业得以迅猛地发展。中小型会计师事务所数量增长过快是我国目前的审计市场最大的特征，由此导致的审计市场秩序不正常的问题日益突出，审计失败的案件屡屡不断。
2.1 业务范围狭窄
我国小型会计师事务所目前占总收入最大比例的业务为传统审计。大部分注册会计师不涉及代理记账、公司理财咨询、税务筹划等较高层次的业务。业务范围的狭窄或多或少制约着小型会计师事务所的长远发展，小型事务所之间普遍通过压价的手段进行市场竞争得到更多业务，扰乱市场的正常秩序。
2.2 计划审计环节不当
在进行一个全新的审计业务之前进行合理的审计计划工作非常必要。审计计划工作对审计起指导性作用，确定了审计工作的目标，对审计质量有着重要的意义。如果没有详细的审计计划犹如在茫茫大海中找不到方向，审计过程中出现的突发问题可能会找不到适当的解决方案，审计质量和审计独立性将得不到控制。在我国中小型会计师事务所里仍然有许多经验丰富的注册会计师会忽视审计计划工作，为了提高审计速度在审计工作正式开始之前并没有做好审计计划工作，对审计时间的安排和范围没有做明确的规划。忽视审计计划工作导致出具审计报告的时间不稳定，经常会出现审计报告延期出具的情况，从而耽误了被审计单位使用审计报告的宝贵时间。没有审计计划工作这一环节容易导致审计失败。
2.3 审计质量控制制度不严
控制好会计师事务所的审计质量的重要前提是建立完善审计质量控制制度。会计师事务所内部的控制制度制约着审计人员的行为，对审计人员的行为起到规范作用。从对样本的观察中得出中小型会计师事务所的质量控制体系普遍不完善，关键在于会计师事务所的内部并没有对这一项重点进行完善，审计人员的执业行为得不到制度上的规范，易导致审计失败。
2.4 审计收费制度不完善
对于我国会计师事务所的审计收费，我国《注册会计师法》没有明确规定，事实上审计收费是标准由各省级财政部门同物价管理部门制定，各地虽然原则相同，但却少一个统一的收费标准。审计收费制度的细微漏洞都有可能影响着会计师事务所的审计质量，如果收费制度得不到完善没有统一的标准，大型会计师事务所和中小型会计师事务所的收入差距和审计质量水平差距将会越拉越大。
3 会计师事务所审计质量存在问题的改善
3.1 内部控制
3.1.1 加强审计计划工作
审计计划工作对审计工作的顺利进行具有重大的指导意义，这一重要的工作环节是不容忽视的。在审计工作正式展开之前，注册会计师应与工作小组进行讨论，指导小组开展审计计划工作。具体的审计计划应该包括：审计人员的工作分工、审计目标、审计时间、审计资源、审计过程中有可能出现的风险以及解决措施、重要性水平的确定、对重大错报风险的评估等。审计计划应贯穿审计工作的始终，在进行审计工作的过程中应按照实际情况妥当地修改计划，使审计计划更好的起到作用。制定好了审计计划，避免了审计工作的盲目进行，规范了审计过程以及时间，提高了审计效率，从另一方面来说也是提高了会计师事务所的行业信誉，从而审计质量得到有效保证。 3.1.2 加强审计人员的执业能力和素质教育
在审计旺季由于业务繁忙和客户在时间上的施压，事务所并没有花时间在审计人员执业能和素质教育上进行专门的培训，显然一般的小型会计师事务所不会重视这方面的工作。加强专业胜任能力的同时也要加强道德素质教育，在这个快速更新换代的大背景下不断地学习新知识新政策，贯彻新的审计制度。在审计工作中实行三方复核制度可以有效地把控审计人员的执业素质，从而提高审计质量。会计师事务所应在《注册会计师法》的基础上结合本所的情况制定出适合自己事务所的职业道德制度，组织审计人员认真学习，使道德制度深入人心，形成较高的认同感，不能因为利益的驱使帮助被审计公司做假账、出具虚假错误的审计报告和审计意见、隐藏重大错报的事实。
3.1.3 加强审计质量控制
一个审计业务的顺利进行和审计质量控制制度是分不开的，例如广西银海会计师事务所这样未设置独立质量控制部门和风险评估部门的小型会计师事务所占大多数。作者建议事务所在审计过程中严格实施复核制度，由项目经理、同会计师事务所的注册会计师、会计师事务所领导层三方复核，在重点项目上要在事务所各业务部门之间进行交叉检查。遇到不擅长的领域请教相关专家，保证审计报告的准确性，降低审计人员因主观意见带来的失误。
3.1.4 加强事务所内部治理机制
会计师事务所作为一个企业，应该要加强事务所内部治理机制，用合理、完善的管理制度凝聚人才。企业内部要设立合理的章程体现“以人为本”的理念，保证合伙人和审计人员的合法利益；建立健全人事管理制度，建立与内部质量控制相结合的岗位责任制度；建立透明公开的财务管理制度等都是加强内部管理机制的关键。改善事务所内部治理机制能够提高事务所成员的责任感，让审计人员在进行审计工作时提高归属感，无形中提醒着审计人员谨慎并合理合法地遵守审计程序。
3.2 外部控制
一是完善审计收费制度。每一项业务的收费要遵守规范的财务流程，杜绝注册会计师为了争抢业务与客户私下改价从而影响整个审计业务的质量，保证收费流程的规范性。二是加强监管。政府要落实好现有的监督机制，制定科学的审计企业准入制度，严格把控即将进入市场的审计企业，有利于保证审计质量和审计行业的信誉，对审计企业的规模进行科学地评估，以此为划分执业范围的原则。三是要建立强制退出制度。四是加大对审计执业违规行为的处罚力度。五是公开审计业务的招标工作，在同规模相同收费的前提下让被审计单位选择拥有良好信誉的会计师事务所，审计收费的透明化和审计信誉的双重压力下促进会计师事务所审计质量的提高。
4 结语
审计质量是一个会计师事务所发展的核心与根本，研究发现，我国会计师事务所的现状是中小型规模的会计师事务所占总体比例过大，市场竞争激烈，中小型会计师事务所发展困难。想要突破目前这一难关就要提高审计业务的质量。只有完善内外部制度，会计师事务所会在内外双重压力下对审计工作层层把关，提高了审计的独立性，最终使审计业务质量得到提高。